<<
>>

18.3. Анализ отклонений по расходам Анализ сметы затрат на производство

Фактические данные о затратах на производство в поэлементном разрезе содержатся в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 бухгалтерской отчетности), а плановые — в смете затрат на производство.

Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня и от уровня затрат предыдущего года.

При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменения объема производства, ассортимента и себестоимости продукции.

Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2 — квартальная и годовая). Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции.

Влияние фактора себестоимости продукции устанавливают сопоставлением полной себестоимости фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себе-стоимости отчетного года или по себестоимости предыдущего года.

Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом — из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные изменением объема производства продукции и ее себестоимости. Если организация не исчисляет показатель плановой себестоимости фактически выпущенной продукции, то определяют совокупное влияние факторов структуры и себестоимости продукции.

Пример.

В организации (табл. 18.4) фактические затраты превысили плановые на 20000 руб. (33 324 - 33 304), или на 0,06 % (20:33 304 • 100), и оказались на 4076 руб. (33 324 - 37 400), или на 10,9% (4076:37 400 • 100), меньше затрат предыдущего года.

Изменение обьема продукции (по плану - 38 582 тыс. руб., фактически - 38 627 тыс. руб.) должно было увеличить затраты на производство по сравнению с планом на 0,1 %, так как стоимость продукции увеличилась на эту величину, или на 33 304 руб. (33 304 тыс. руб. -0,1%). За счет снижения себестоимости продукции затраты уменьшились по данным отчета о себестоимости продукции (табл. 17.5) на 70 000 руб. (33 425 тыс. руб. - 33 495 тыс. руб.), или на 0,21% (70:33 495 -100). Следовательно, за счет изменения структуры продукции затраты увеличились на 56 696 руб. [20 000 руб. - - (33304 руб.-70 000 руб.)], или на 0,17% [0,06-(0,1-0,21)].

Следующий этап анализа — установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой и со структурой предыдущего года (табл. 18.4). Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установление соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявить основные направления поиска резервов. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

По данным о затратах на производство по элементам затрат определяют объем производственных запасов, составляют материальные и трудовые балансы, баланс доходов и расходов, определяют правильность начисления амортизации, исчисляют объем вновь созданной продукции и т. д.

Таблица 18.4

Расходы по обычным видам деятельности № п/п Элементы затрат Затраты на производство, тыс. руб. Удельный вес затрат, % Предыду-щий год Отчетный год Преды-дущий год Отчетный год Отклонение ст: план отчет план отчет преды- дуще- го года

(тр. 8-

-гр. 6) плана (ф. 8 -

-гр. 7) 1 Материальные затраты 34 872 31155 31 174 93,24 93,55 93,55 +0,31 - 2 Затраты на оп-лату труда 901 847 858 2,41 2,55 2,57 +0,16 +0,02 3 Отчисления на

социальные

нужды 234 220 223 0,62 0,66 0,67 +0,05 +0,01 4 Амортизация 1300 996 984 3,48 2,99 2,95 -0,53 -0,04 5 Прочие расходы 93 86 85 0,25 0,25 0,26 +0,01 +0,01 6 Итого 37 400 33304 33 324 100,0 100,0 100,0 — -

Поэлементное изучение затрат на производство позволяет сделать вывод, что увеличение фактических затрат по сравнению с планом про-изошло в основном за счет материальных затрат, заработной платы и отчислений на социальные нужды.

По остальным статьям затрат получена экономия. Влияние различных факторов на отклонения по статьям затрат определяют при осуществлении последующего анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции. При этом следует иметь в виду, что отклонение по статье «Амортизация» может являться результатом

изменения стоимости внеоборотных активов, их структуры, норм начисления. Отклонение по прочим расходам, как правило, является следствием изменения расходов по обслуживанию производства и управлению.

I

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции, примерная форма которого представлена в табл. 18.5.

Для объективной оценки выполнения плана по снижению себестои-мости продукции в целом и по отдельным статьям затрат и осуществле- 1 ния факторного анализа выявленных отклонений по отдельным затратам в отчете, помимо плановых и отчетных данных, дополнительно исчислены плановые затраты на фактически выпущенную продукцию (см. гр. 4 табл. 18.5).

Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.

После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить процентное отношение их к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Исчисленные относительные величины позволят сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат, а также о степени участия отклонения по каждой статье расходов в общем снижении или повышении себестоимости продукции.

Следующий этап анализа — расчет и сопоставление плановой и фактической структур себестоимости продукции, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость продукции.

По данным табл. 18.5 сверхплановое превышение себестоимости продукции составило 21 тыс. руб. (33 425 - 33 404) или 0,06% плановой себестоимости.

Существенное влияние на отклонение фактических затрат от плановых оказало снижение стоимости израсходованных сырья и материалов (на 57 тыс. руб.). По возвратным отходам, покупным изделиям и полуфабрикатам, общепроизводственным и общехозяйственным расходам также получена экономия, но она не оказала существенного влияния на снижение себестоимости продукции вследствие незначительных откло-нений или же небольшого удельного веса этих расходов в себестоимости продукции.

Отрицательное влияние на себестоимость продукции оказали потери от брака (20 тыс. руб.), увеличение расходов на топливо и энергии (17 тыс. руб.), заработную плату (16 тыс. руб.) и отчисления на соци- ные нужды (4 тыс. руб.), на содержание и эксплуатацию o6opv- (12 тыс. руб.), коммерческих расходов (28 тыс. руб.). № п/п Статьи затрат Себестоимость продукции по плану, тыс. руб. Фактически выпущенная продукция, тыс. руб. Отклонение от плана, % Структура полной себестоимости, % по плановой себестоимости по фактической се- бестоимо- сти в абсолютном

размере (ф. 5 -ф. 3) к затратам (ф. 6: ф. 3) х хЮО полной себестои-мости (ф. 6:33 404 х хЮО) по плану фактиче-ски 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 Сырье и материалы 30 567 30 641 30 510 -57 -0,19 -0,17 91,5 91,28 2 Возвратные отходы (вычитаются) 53 54 54 +1 +1,9. +0,01 0,16 0,16 3 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак-тера сторонних предприятий и организаций 46. 46 38 8 -17,4 -0,02 0,13 0,11 4 Топливо и энергия на технологиче-ские цели 450 455 467 +17 +3,8 +0,05 1,35 1,40 5 Заработная плата производствен-ных рабочих 376 379 392 +16 +4,3 +0,05 1,13 1,17

6 *

Отчисления на социальные нужды 98 99 102 +4 +4,1 +0,02 0,30 0,31 7 Расходы на содержание и эксплуа-тацию оборудования 737 738 749 +12 +1,6 +0,04 2,21 2,24 8 Прочие общепроизводственные расходы 362 362 355 -7 -1,7 -0,02 1,08 1,06 9 Общехозяйственные расходы 423 423 417 -6 -1,4 -0,02 1,27 1,25 10 Потери от брака - - 20 +20 - +0,05 , - 0,06 11 Прочие производственные расходы 95 96 98 +3 +3,2 +0,01 0,28 0,29 12 Производственная себестоимость продукции (стр. 1 - стр. 2+стр. 3,4, 5,6,7,8, 9, 10,11) 33 101 33 185 33 094 -7 -0,02 -0,02 99,09 99,01 13 Коммерческие расходы 303 310 331 +28 +9,2 +0,08 0,91 0,99 14 Полная себестоимость продукции (стр. 12 +стр. 13) 33 404 33 495 33 425 +21 +0,06 +0,06 100,0 100,0

Для объективной оценки отклонений по себестоимости продукции необходимо фактические затраты (графа 5) сопоставить с плановыми затратами, исчисленными на фактически выпущенную продукцию (графа 4), что позволит выявить относительную экономию или перерасход. В организации относительная экономия составила 70 тыс. руб. (33 425 тыс. руб. - 33 495 тыс. руб.).

В целом данные табл. 18.5 позволяют дать положительную оценку деятельности организации по снижению себестоимости продукции. Дальней-ший анализ себестоимости продукции должен быть направлен на определение влияния различных факторов на отклонение по каждой статье затрат с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции.

<< | >>
Источник: Кондраков Н. П.. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2006. - 448 с.. 2006

Еще по теме 18.3. Анализ отклонений по расходам Анализ сметы затрат на производство:

  1. 4.3.1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции
  2. СМЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  3. 14.3. Аудит правильности включения расходов в состав затрат и исчисления себестоимости строительно-монтажных работ (услуг)
  4. Пояснения и рекомендациипо составлению сметы затрат на проект
  5. 2.7. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли
  6. 5.2. Анализ выполнения плана, динамики производства и реализации продукции
  7. 9.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа затрат на производство продукции
  8. 9.3. Анализ структуры и динамики затрат на производство и реализацию продукции
  9. Глава 5КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ
  10. 18.3. Анализ отклонений по расходам Анализ сметы затрат на производство