1.3.2 Классификация затрат на производство проектных работ

По мнению С.А. Николаевой: «Классификация есть метод познания изучаемого объекта. Чем больше признаков классификации объекта выделено, тем выше степень его изученности» [104 с. 14].

4* под технологический процесс производства проектных работ приведен в приложении 8.

Нормативно, пунктом 8 ПБУ 10/99 закреплено: при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономи­ческим элементам. Данная поэлементная классификация формируется в соответствии с экономическим содержанием затрат.

Группировка расходов по экономическим элементам осуществляется с целью определения затрат в целом по организации безотносительно к их целевому назначе­нию. Такое подразделение позволяет установить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и назначения, создает возможность выявлять качественные показатели деятельности организации, контролировать затраты в соот­ветствии с их экономическим содержанием.

Также пункт 8 ПБУ 10/99 гласит: «Для целей управления в бухгалтерском уче­те организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавли­вается организацией самостоятельно».

Письмом Минфина РФ от 23 мая 1994 г. № 66 утверждены методические реко­мендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изы­скательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансо­вых результатов. Положения данного нормативно-правового акта действуют в части, не противоречащей ПБУ 10/99. Данный документ содержит перечень калькуляцион­ных статей, приведенный в приложении 8 (второй классификационный признак).

Методическими же рекомендациями, в соответствии с утвержденной группи­ровкой по статьям расходов, закреплено: затраты в зависимости от способов их вклю­чения в себестоимость проектных работ подразделяются на прямые затраты и на­кладные расходы.

Группировка затрат по способу их включения в себестоимость проектных ра­бот конкретизирует экономическую роль затрат в производственном процессе.

Согласно пункту 1.4 Методических рекомендаций, расходы на производство проектных работ включаются в тот отчетный период, к которому они относятся, неза­висимо от времени их возникновения. С этой целью затраты на производство работ подразделяются по периодичности их возникновения (четвертый классификационный признак).

Остальные основания классификации затрат нормативно не определены, одна­ко используются в целях планирования, анализа и регулирования:

По видам продукции, работ, услуг затраты классифицируются в зависимости от номенклатуры выпускаемой организацией продукции, выполняемых работ, оказы­ваемых услуг. Для данной классификации выделяются соответствующие объекты калькулирования - выпускаемые отдельные виды продукции, выполняемые виды ра­бот и услуг или их однородные группы. Проектные организации в качестве калькуля­ционного объекта, носителя затрат рассматривают проектно-сметную документацию (готовый проект) по конкретному объекту строительства.

Группировка затрат по видам производства (двадцатый классификационный признак) соответствует организационной структуре предприятия, поскольку каждое структурное подразделение относится к основному или вспомогательному производ­ству.

Рассматриваемые проектные организации не имеют в своем составе вспомога­тельных цехов, выпускающих продукцию, подлежащую реализации на сторону, одна­ко в структуре организаций (приложение 6) имеются непроизводственные подразде­ления, созданные для обслуживания основного производства (административно - хо­зяйственный отдел, эксплуатационно - технический отдел, общий отдел).

Группировка затрат по местам возникновения предназначена для организации контроля за расходами по объектам учета.

Объектами учета в частности являются:

- виды производства (20 классификационный признак);

- места возникновения (21 классификационный признак);

- центры затрат и центры ответственности (22 классификационный признак);

- виды выполняемых работ (19 классификационный признак).

Р. Мюллендорф отмечает, что при организации учета затрат по местам возник­новения возможна вариантность [99]:

- по всем структурным подразделениям предприятия определяется себестои­мость каждого конкретного подразделения;

- ведется учет затрат по подразделениям без определения себестоимости каж­

дого подразделения;

- ведется учет затрат в целом по предприятию на основе группировки матери­альных издержек производства и оплаты труда производственного персонала по под­разделениям.

В свою очередь места возникновении затрат по отношению к процессу произ­водства подразделяются на производственные, обслуживающие и условные.

К производственным относятся производственные цехи, участки, бригады, по­точные линии, переделы и т.д., к обслуживающим — службы и отделы администрации предприятия, а также склады, хранилища и т.д. Условные - это объекты учета затрат, не относящиеся к конкретным подразделениям или службам, по которым группиру­ются расходы исходя из управленческих или бухгалтерских потребностей в целях усиления их контрольных функций.

В сложившейся практике, учет затрат по местам возникновения ведется лишь в проектных организациях, выстроенных по типу комплексной системы организации проектирования, когда разработка всех частей и разделов проекта производится в од­ном структурном подразделении - отделе комплексного проектирования. При этом определяется себестоимость выполненных отделом комплексного проектирования работ, являющаяся себестоимостью готового проекта, то есть данный вариант служит одновременно учетом затрат по носителям.

Учет затрат по местам возникновения на предприятиях с функциональной сис­темой организации проектирования находится в стадии разработки.

Необходимость такого учета заключается в определении участия каждого под­разделения в выпуске конкретного проекта с целью наиболее эффективного управле­ния процессом проектирования.

Абсолютный показатель суммы затрат подразделения проектной организации без привязки к носителю затрат не несет смысловой нагрузки, так как функциональ­ное подразделение выпускает лишь составную часть проекта, а калькуляция фактиче­ской себестоимости выполненного проекта производится по всему комплексу проекг- ныхработ. В то же время учета затрат по предприятию в целом на основе группировки прямых материальных и трудовых затрат производственных подразделений недоста­точно для получения репрезентативной информации об эффективности, ритмичности и производительности работы каждого подразделения.

Исходя из вышеперечисленного, наиболее приемлемый для исследуемых про­ектных организаций вариант учета - второй из предлагаемых, то есть детальный учет затрат по подразделениям, но без определения себестоимости конкретного подразде­ления.

Классификация затрат по центрам затрат и центрам ответственности позволяет более углубленно рассмотреть состав затрат и усилить контроль за формированием себестоимости на конкретных местах, а также оценить эффективность работы кон­кретных руководителей подразделений.

Подразделение затрат по центрам ответственности представляет собой группи­ровку внутри мест возникновения и центров затрат по руководителям различного ро­да управления предприятием и ответственным за выполнение его производственной программы. Центры ответственности по отношению к процессу производства можно разделить на основные и функциональные. По основным обеспечивается контроль за формированием издержек производства по конкретным подразделениям в соответст­вии со структурой производства, по функциональным - в соответствии с должност­ными обязанностями ответственного руководителя.

Исходя из организационной структуры проектных организаций сделан вывод о совпадении центров затрат и центров ответственности в проектировании. Руково­дство функциональным подразделением осуществляется руководителем отдела (на­чальником архитектурно - строительного отдела, электротехнического, сметного и т.д.), отвечающим за возникающие в подведомственном подразделении затраты. Про­изведение любого расхода оформляется по запросу соответствующего руководителя (по его визе).

Выполняемые подразделениями и ответственными лицами функции определя­ют центры прямых, смешанных и косвенных затрат:

Центрами прямых затрат являются функциональные отделы (отдел генплана и транспорта, архитектурно-строительный, электротехнический, водоснабжения и ка­нализации и т.д.), находящиеся в непосредственном подчинении главного архитекто­ра. Ответственными за формирование затрат по центрам являются соответственно ру­ководители этих отделов.

Непосредственно главный архитектор, отдел согласования и сметный отдел яв­ляются одновременно центрами прямых и косвенных затрат, так как данные отделы

I участвуют непосредственно в подготовке проектно-сметной документации, но при

этом производят расходы непрямого характера, связанные с выполнением обеспечи­вающих функций, осуществлением предпроектной подготовки И Т.Д.

Исключительными центрами косвенных затрат являются директор, финансо­вый отдел и общий отдел (АХЧ) проектной организации. Данные подразделения не участвуют в непосредственном создании проектно-сметной документации, и осуще­ствляют расходы на управление, на обслуживание подразделений основного произ­водства и прочие хозяйственные расходы.

При комплексной системе организации проектирования (ООО «Барион») цен­трами прямых затрат являются отделы комплексного проектирования, а центром кос­венных, соответственно, общий отдел.

Перечень приведенных классификационных признаков не является исчерпы­вающим. В экономической литературе можно встретить и иные виды и принципы классификации затрат. Одни признаки используются в целях ведения бухгалтерского учета затрат на производство, другие используются в аналитических и управленче­ских целях, для достижения эффективности деятельности организации. Практическое

£

применение указанных классификаций будет отражено в работе в последующих гла­вах.