1.3.2 Классификация затрат на производство проектных работ
По мнению С.А. Николаевой: «Классификация есть метод познания изучаемого объекта. Чем больше признаков классификации объекта выделено, тем выше степень его изученности» [104 с. 14].
Для правильной организации бухгалтерского учета и анализа затрат важное значение имеет их научно обоснованная классификация. В современной литературе по бухгалтерскому учету [30, 35, 69, 72, 73, 104, 127, 128 и др.] находят отражения различные классификации, свод которых с учетом адаптации4* под технологический процесс производства проектных работ приведен в приложении 8.
Нормативно, пунктом 8 ПБУ 10/99 закреплено: при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам. Данная поэлементная классификация формируется в соответствии с экономическим содержанием затрат.
Группировка расходов по экономическим элементам осуществляется с целью определения затрат в целом по организации безотносительно к их целевому назначению. Такое подразделение позволяет установить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и назначения, создает возможность выявлять качественные показатели деятельности организации, контролировать затраты в соответствии с их экономическим содержанием.
Также пункт 8 ПБУ 10/99 гласит: «Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно».
Письмом Минфина РФ от 23 мая 1994 г. № 66 утверждены методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов. Положения данного нормативно-правового акта действуют в части, не противоречащей ПБУ 10/99. Данный документ содержит перечень калькуляционных статей, приведенный в приложении 8 (второй классификационный признак).
Смета затрат в калькуляционном разрезе и ее анализ представлены подробно в параграфе 1.3.3.Методическими же рекомендациями, в соответствии с утвержденной группировкой по статьям расходов, закреплено: затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость проектных работ подразделяются на прямые затраты и накладные расходы.
Группировка затрат по способу их включения в себестоимость проектных работ конкретизирует экономическую роль затрат в производственном процессе.
Согласно пункту 1.4 Методических рекомендаций, расходы на производство проектных работ включаются в тот отчетный период, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. С этой целью затраты на производство работ подразделяются по периодичности их возникновения (четвертый классификационный признак).
Остальные основания классификации затрат нормативно не определены, однако используются в целях планирования, анализа и регулирования:
По видам продукции, работ, услуг затраты классифицируются в зависимости от номенклатуры выпускаемой организацией продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Для данной классификации выделяются соответствующие объекты калькулирования - выпускаемые отдельные виды продукции, выполняемые виды работ и услуг или их однородные группы. Проектные организации в качестве калькуляционного объекта, носителя затрат рассматривают проектно-сметную документацию (готовый проект) по конкретному объекту строительства.
Группировка затрат по видам производства (двадцатый классификационный признак) соответствует организационной структуре предприятия, поскольку каждое структурное подразделение относится к основному или вспомогательному производству.
Рассматриваемые проектные организации не имеют в своем составе вспомогательных цехов, выпускающих продукцию, подлежащую реализации на сторону, однако в структуре организаций (приложение 6) имеются непроизводственные подразделения, созданные для обслуживания основного производства (административно - хозяйственный отдел, эксплуатационно - технический отдел, общий отдел).
Группировка затрат по местам возникновения предназначена для организации контроля за расходами по объектам учета.
Объектами учета в частности являются:
- виды производства (20 классификационный признак);
- места возникновения (21 классификационный признак);
- центры затрат и центры ответственности (22 классификационный признак);
- виды выполняемых работ (19 классификационный признак).
Р. Мюллендорф отмечает, что при организации учета затрат по местам возникновения возможна вариантность [99]:
- по всем структурным подразделениям предприятия определяется себестоимость каждого конкретного подразделения;
- ведется учет затрат по подразделениям без определения себестоимости каж
дого подразделения;
- ведется учет затрат в целом по предприятию на основе группировки материальных издержек производства и оплаты труда производственного персонала по подразделениям.
В свою очередь места возникновении затрат по отношению к процессу производства подразделяются на производственные, обслуживающие и условные.
К производственным относятся производственные цехи, участки, бригады, поточные линии, переделы и т.д., к обслуживающим — службы и отделы администрации предприятия, а также склады, хранилища и т.д. Условные - это объекты учета затрат, не относящиеся к конкретным подразделениям или службам, по которым группируются расходы исходя из управленческих или бухгалтерских потребностей в целях усиления их контрольных функций.
В сложившейся практике, учет затрат по местам возникновения ведется лишь в проектных организациях, выстроенных по типу комплексной системы организации проектирования, когда разработка всех частей и разделов проекта производится в одном структурном подразделении - отделе комплексного проектирования. При этом определяется себестоимость выполненных отделом комплексного проектирования работ, являющаяся себестоимостью готового проекта, то есть данный вариант служит одновременно учетом затрат по носителям.
Учет затрат по местам возникновения на предприятиях с функциональной системой организации проектирования находится в стадии разработки.
Необходимость такого учета заключается в определении участия каждого подразделения в выпуске конкретного проекта с целью наиболее эффективного управления процессом проектирования.
Абсолютный показатель суммы затрат подразделения проектной организации без привязки к носителю затрат не несет смысловой нагрузки, так как функциональное подразделение выпускает лишь составную часть проекта, а калькуляция фактической себестоимости выполненного проекта производится по всему комплексу проекг- ныхработ. В то же время учета затрат по предприятию в целом на основе группировки прямых материальных и трудовых затрат производственных подразделений недостаточно для получения репрезентативной информации об эффективности, ритмичности и производительности работы каждого подразделения.
Исходя из вышеперечисленного, наиболее приемлемый для исследуемых проектных организаций вариант учета - второй из предлагаемых, то есть детальный учет затрат по подразделениям, но без определения себестоимости конкретного подразделения.
Классификация затрат по центрам затрат и центрам ответственности позволяет более углубленно рассмотреть состав затрат и усилить контроль за формированием себестоимости на конкретных местах, а также оценить эффективность работы конкретных руководителей подразделений.
Подразделение затрат по центрам ответственности представляет собой группировку внутри мест возникновения и центров затрат по руководителям различного рода управления предприятием и ответственным за выполнение его производственной программы. Центры ответственности по отношению к процессу производства можно разделить на основные и функциональные. По основным обеспечивается контроль за формированием издержек производства по конкретным подразделениям в соответствии со структурой производства, по функциональным - в соответствии с должностными обязанностями ответственного руководителя.
Исходя из организационной структуры проектных организаций сделан вывод о совпадении центров затрат и центров ответственности в проектировании. Руководство функциональным подразделением осуществляется руководителем отдела (начальником архитектурно - строительного отдела, электротехнического, сметного и т.д.), отвечающим за возникающие в подведомственном подразделении затраты. Произведение любого расхода оформляется по запросу соответствующего руководителя (по его визе).
Выполняемые подразделениями и ответственными лицами функции определяют центры прямых, смешанных и косвенных затрат:
Центрами прямых затрат являются функциональные отделы (отдел генплана и транспорта, архитектурно-строительный, электротехнический, водоснабжения и канализации и т.д.), находящиеся в непосредственном подчинении главного архитектора. Ответственными за формирование затрат по центрам являются соответственно руководители этих отделов.
Непосредственно главный архитектор, отдел согласования и сметный отдел являются одновременно центрами прямых и косвенных затрат, так как данные отделы
I участвуют непосредственно в подготовке проектно-сметной документации, но при
этом производят расходы непрямого характера, связанные с выполнением обеспечивающих функций, осуществлением предпроектной подготовки И Т.Д.
Исключительными центрами косвенных затрат являются директор, финансовый отдел и общий отдел (АХЧ) проектной организации. Данные подразделения не участвуют в непосредственном создании проектно-сметной документации, и осуществляют расходы на управление, на обслуживание подразделений основного производства и прочие хозяйственные расходы.
При комплексной системе организации проектирования (ООО «Барион») центрами прямых затрат являются отделы комплексного проектирования, а центром косвенных, соответственно, общий отдел.
Перечень приведенных классификационных признаков не является исчерпывающим. В экономической литературе можно встретить и иные виды и принципы классификации затрат. Одни признаки используются в целях ведения бухгалтерского учета затрат на производство, другие используются в аналитических и управленческих целях, для достижения эффективности деятельности организации. Практическое
£
применение указанных классификаций будет отражено в работе в последующих главах.
Еще по теме 1.3.2 Классификация затрат на производство проектных работ:
- 9.2. Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции и методы их учета
- Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции
- 6.2. Затраты на производство, их структура и классификация
- Затраты на производство и реализацию продукции
- Глава 4 Аудит затрат на производство
- 9.1. Классификация затрат на производство и общая схема учета затрат на производство
- 15. Классификация затрат на производство продукции.
- Группировка и классификация затрат на производство
- Глава 1. Особенности формирования затрат на производство в проектных организациях
- 1.2 Особенности процесса производства проектных работ и их влияние на формирование информации о затратах в проектных организациях
- 1.3 Основные принципы учета затрат на производство проектных работ
- 1.3.1 Система управления затратами на производство проектных работ
- 1.3.2 Классификация затрат на производство проектных работ
- 1.3.3 Смета затрат на производство проектных работ в поэлементном и калькуляционном разрезе