Введение
Состав участников налоговых отношений определен в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ).
Так, согласно ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).
Следует отметить, что интересы разных участников налогообложения далеко не всегда совпадают, а очень часто и противоречат друг другу.
Система налогообложения должна:
обеспечивать уровень налоговых доходов, который определяется бюджетами соответствующих уровней;
способствовать развитию экономики, повышению объемов производства, воздействовать на структуру производства;
содействовать перераспределению общественных доходов между разными слоями населения и т.д.
К характерным признакам системы налогообложения можно отнести:
наличие экономической эффективности налогов и сборов;
предельно простое и доступное законодательство, регламентирующее налоговые отношения;
гибкость системы налогов и сборов;
справедливость и социальную ориентацию налогов;
повышение эластичности ставок налогов в зависимости от состояния экономики страны и
т.п.
При любой системе налогообложения налогоплательщики будут стремиться к уменьшению платы.
Подобные действия вызывают ответную реакцию со стороны органов государственной власти. В результате возникают конфликты.Налоги можно рассматривать как способ непосредственного воздействия на бюджетные отношения.
Посредством налогов государство решает ряд наиболее значимых для него задач, таких как состояние экономики и бюджетов страны, экономическое и социальное положение населения и др.
Названные задачи государства решаются благодаря функциям налогов.
Рассмотрим основные функции налогов:
фискальная функция, которая является основной из существующих. Благодаря этой функции формируются доходы бюджетов и внебюджетных фондов, образуются средства финансирования деятельности органов государственной власти;
социальная (распределительная) функция. Суть данной функции налогов состоит в различном налогообложении разных сумм доходов. При помощи этой функции происходит перераспределение доходов среди населения;
регулирующая функция. Благодаря налогам происходит регулирование общественных отношений. При помощи установления налогов и их ставок государством осуществляются поддержка одних отраслей экономики и снижение развития других <1>;
<1> Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. М.: Юстицинформ,
2005.
4) контрольная функция. Данная функция налогов позволяет органам государственной власти проследить за своевременностью и полнотой выплаты налогов субъектами налогообложения. При помощи этой функции определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства.
Налогообложение строится на своих собственных основных началах, т.е. принципах. В силу специфики сферы налогообложения оно обладает как экономическими, так и юридическими принципами. К экономическим принципам можно отнести:
принцип справедливости налогообложения;
принцип соразмерности взимаемых государством платежей и доходов налогоплательщиков (плательщиков сборов);
принцип определенности и удобности налогообложения, который включает в себя учет государством интересов налогоплательщиков;
принцип экономичности, т.е.
сокращения издержек налогообложения.Юридические принципы налогообложения - это общие и специальные принципы налогового права. Основные принципы налогового права закреплены в ст. 3 НК РФ.
Из положений названной статьи можно выделить следующие основные принципы налогообложения:
обязательность. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;
законность. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;
недискриминационный характер. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
обоснованность. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
экономическая целостность. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающие или создающие препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
определенность и доступность. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
принцип "презумпции невиновности налогоплательщика".
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Помимо юридических и экономических принципов налогообложения, существуют организационные принципы. Организационные принципы налогообложения - это основные положения налоговой системы и ее структурных элементов. Данные принципы отражают:
единство и стабильность налоговой системы;
подвижность и множественность налогов.