<<
>>

Отражение в бухгалтерском учете покупки бизнеса Расходы, связанные с приобретением бизнеса

Государственная регистрации прав на имущественный комплекс сопровождается уплатой госпошлины. Соответственно, при продаже любого предприятия имущественного комплекса возникает необходимость в отражении сумм уплачиваемой госпошлины.

Существует два варианта отражения уплаченных государству сумм.

Списание на прочие расходы без распределения между приобретаемым имуществом. При этом будет делаться проводка:

Дебет 91 Кредит 76

  • в полной сумме отражены затраты на государственную регистрацию права собственности на предприятие.

Второй вариант сложнее. Он основывается на требованиях различных положений по бухгалтерскому учету, а именно:

  • Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н;
  • Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;
  • Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91 н.

Перечисленные ПБУ требуют включения расходов, связанных с приобретением конкретных активов (в т.ч. и государственных пошлин, регистрационных сборов, патентных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя), в фактическую стоимость активов.

Получается, что расходы на государственную регистрацию предприятия как имущественного комплекса должны быть включены в стоимость приобретаемых активов, а значит, предварительно распределены между этими активами.

Данный вариант является более правильным с точки зрения требований методологии бухгалтерского учета и налогообложения. Ведь, в частности, сформированная стоимость основных средств окажет влияние на налог на имущество.

Пример 53. Предположим, что государственная пошлина за регистрацию прав на предприятие составит 5200 руб.

При этом балансовая стоимость имущества согласно передаточному акту в рублях составит:

Таблица 20. Итоговые данные из передаточного акта

Наименование имущества Балансовая стоимость реализованного имущества по данным передаточного акта, руб.

Активы

Нематериальные активы 21 000
Основные средства 480 000
Товары 5 100 300
Дебиторская задолженность 654 564
Итого 6 255 864

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны следующие записи:

Вариант 1.

Дебет 91 Кредит 76

- 5200 руб. - отражены затраты на государственную регистрацию права собственности на предприятие.

Вариант 2.

С учетом требований данных ПБУ должен быть сделан следующий расчет:

5200 руб. : 6 255 864 руб. = 0,00083122 - коэффициент распределения.

При использовании коэффициента такой точности общая сумма распределенной госпошлины не будет давать расхождений, возникающих из-за округления.

Таблица 21. Распределение расходов по уплате госпошлины между приобретаемыми активами

Наименование

имущества

Сумма Сумма расходов на регистрацию, относящаяся к данному активу, руб. Дебет
Нематериальные

активы

21 000 17,46

(21 000 руб. x 0,00083122)

08
Основные

средства

480 000 398,98 lt;*gt;

(480 000 руб. x 0,00083122)

08
Товары 5 100 300 4 239,47

(5 100 300 руб.

x 0,00083122)
41
Дебиторская

задолженность

654 564 544,09

(654 564 руб. x 0,00083122)

91
Итого 6 255 864 5 200,00

lt;*gt; Чтобы выйти на итоговую цифру (5200 руб.), немного нарушим правила округления и отразим значение 398,98 руб. вместо необходимых 398,99 руб.

При использовании такой методологии первоначальная стоимость поступающих активов будет увеличена на сумму расходов на регистрацию в доли расходов, относящихся к данным активам.

Аналогичным образом могут отражаться и расходы на оплату процентов по заемным средствам, полученным для приобретения бизнеса.

В налоговом учете уплаченные проценты будут относиться к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), а вот в бухгалтерском учете согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденному Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, организация должна проценты по займам и кредитам, использованным на предварительную оплату инвестиционного актива, отнести на увеличение стоимости такого актива до момента принятия его к учету.

Прочие сопутствующие расходы (командировочные расходы, расходы на консультации и т.п.) в соответствии с методологией бухгалтерского учета также должны быть распределены между активами, формируя их первоначальную стоимость.

Учет приобретения предприятия

По каким же ценам должны быть оприходованы сами полученные активы?

Ведь на практике предприятие может иметь отчет об оценке (с оценочными ценами), балансовую стоимость имущества (по данным бухгалтерского учета), продажную стоимость имущества, скорректированную на поправочный коэффициент (согласно требованиям ст. 158 НК РФ для целей исчисления НДС).

Уже имеем три вида цен.

Определимся сразу, что оценочная стоимость имущества может рассматриваться как справочная величина, но если балансовая стоимость продаваемого предприятия не скорректирована до оценочной стоимости, то оценочные цены нам в целях ведения бухгалтерского учета не пригодятся.

Стоимость активов, указанная в счете-фактуре, также не будет востребована нами в бухгалтерском учете. Дело в том, что счет-фактура является регистром налогового учета, его данные используются в первую очередь для исчисления НДС, и в особенности в отношении данной операции, поэтому оприходование объектов поступающих активов должно производиться по их балансовой стоимости, указанной в соответствующих актах. А к договору купли-продажи предприятия должен прилагаться акт инвентаризации и передаточный акт, в которых будут указаны балансовые цены. То есть покупатель учитывает активы, полученные в составе имущественного комплекса, по цене, которая указана в акте передачи предприятия. Она равна стоимости, по которой активы числились у предприятия-продавца.

Важной особенностью отражения в бухгалтерском учете операции по покупке бизнеса будет отражение возникающих разниц между продажной стоимостью предприятия и стоимостью активов предприятия.

Разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемая по передаточному акту, классифицируется в налоговом учете как сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки), в бухгалтерском учете то же самое будет обозначаться иным термином.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91 н, выделяет такой термин, как деловая репутация организации.

Деловая репутация предприятия в общем виде будет представлять собой совокупность факторов, позволяющих более успешно вести бизнес. К этим факторам относятся фирменное наименование предприятия, финансово-экономическое положение, квалификация персонала, выгодное географическое расположение, наличие клиентской базы, деловые связи, техническая оснащенность предприятия, наличие в собственности высокодоходных активов, авторитетность владельца предприятия и др.

Деловая репутация организации, по сути, и будет представлять те самые скидки-надбавки, о которых упоминает налоговый учет. В бухгалтерском учете деловая репутация организации собственно представляет собой разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Заметим, что стоимость по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств организации и будет представлять собой величину чистых активов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Следовательно, термины бухгалтерского учета "деловая репутация организации" и налогового учета ("скидка", "надбавка") будут, по сути, идентичны.

Пример 54. Стоимость всех активов и обязательств организации по балансу (активы организации минус имеющиеся обязательства) составляет 421 000 руб. А продажная стоимость предприятия как имущественного комплекса определена в размере 450 000 руб.

Разница между продажной ценой и стоимостью организации по балансу (450 000 - 421 000) и представляет собой деловую репутацию данной организации.

В налоговом учете можем говорить о надбавке к цене предприятия.

Международные стандарты финансовой отчетности также используют термин "деловая репутация". Так, Международный стандарт финансовой отчетности IFRS 3 "Объединение бизнеса (компаний)" (Business Combinations), сменивший с 2005 г. стандарт 22 "Объединение компаний", предлагает рассчитывать деловую репутацию как разницу между затратами по приобретению (инвестициями) долей инвестора в справедливой (т.е. оценочной) стоимости идентифицируемых приобретаемых активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции.

Пример 55. Продажная стоимость предприятия ООО "Небосвод" как имущественного комплекса составляет 310 000 руб.

Оценочная стоимость данной организации равняется 412 500 руб.

Следовательно, разница между продажной стоимостью организации и оценочной стоимостью будет представлять собой в трактовке Международных стандартов финансовой отчетности деловую репутацию организации.

Деловая репутация в этом случае составит 102 500 руб. (412 500 - 310 000).

Обратите внимание, показатели деловой репутации в отечественном бухгалтерском учете и Международных стандартах финансовой отчетности будут отличаться друг от друга.

Пример 56. Продажная стоимость предприятия как имущественного комплекса составляет 435 000 руб.

При этом оценочная стоимость данной организации равняется 412 500 руб., а разница между продажной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств, то есть стоимость чистых активов организации, равняется 102 000 руб.

Соответственно, деловая репутация в этом случае составит:

  • в интерпретации международных стандартов финансовой отчетности - 22 500 руб. (435 000
  • 412 500);
  • в соответствии с методологией отечественного бухгалтерского учета - 333 000 руб. (435 000
  • 102 000).

Для обозначения понятия "деловая репутация" организации за рубежом также используют термин goodwill, дословно обозначающий "добрая воля". В нашей стране, несмотря на нормативно установленный термин "деловая репутация", в специальной литературе можно нередко встретить и термин "гудвилл".

Деловая репутация юридического лица не является чем-то неизменным. С изменением внешних факторов, экономической ситуации на рынке, макроэкономических факторов изменяется и деловая репутация организации - увеличивается, уменьшается.

Пример 57. ООО "Троя", занимающееся оказанием услуг населению, было единственным в районном центре предприятием, оказывающим соответствующие услуги.

Оценивая этот фактор, потенциальный покупатель предлагал собственнику бизнеса за предприятие как имущественный комплекс 450 000 руб.

Через некоторое время в данном районном центре было организовано еще одно предприятие, ставшее ООО "Троя" конкурентом.

С учетом изменения экономической ситуации, увеличением уровня конкуренции предложение покупателя опустилось до отметки 380 000 руб.

В ряде источников выражается мнение, что деловую репутацию нельзя передать, подарить, продать, что она неотделима от своего носителя. Не вдаваясь в размышления, в чем именно заключается деловая репутация, - в фирменном наименовании, в коллективе, в каких-то других факторах или в совокупности всех факторов, но трудно согласиться с таким подходом.

Даже в российском законодательстве ст. 1027 ГК РФ предусматривает, что по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) может предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т.д. Договор коммерческой концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя в определенном объеме (в частности, с установлением минимального и (или) максимального объема использования), с указанием или без указания территории использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продаже товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем, осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг).

По-другому договор коммерческой концессии называют договором франчайзинга (слово "франчайзинг" происходит от английского термина franchising - "право", "привилегия").

Г.В. Авилов пишет: "Сама идея франчайзинга основана на своеобразной подмене субъекта, когда пользователь выступает в обороте фактически под чужим именем - под именем правообладателя, используя его фирменное наименование и товарные знаки..." (Авилов Г.Е. Коммерческая концессия. Гражданский кодекс Российской Федерации: Текст, комментарии / Под ред. О.М. Козырь, А.Л. Маковского, С.А. Хохлова. 1996. С. 52).

На наш взгляд, очень обоснованный вывод. Иначе говоря, "франчайзинг" - это предоставление за плату деловой репутации.

То есть логика, практика и законодательство свидетельствуют о том, что деловая репутация, наряду с другими активами, может быть передана третьему лицу. Например, происходит продажа предприятия как имущественного комплекса, у которого в составе активов числится деловая репутация. В такой ситуации деловая репутация, как и все остальные активы, будет продана в составе имущественного комплекса.

Международные стандарты отчетности не противоречат такому подходу. Так, МСФО 38 "Нематериальные активы" и другие МСФО не признают как актив деловую репутацию, созданную внутри организации, однако применяя совсем другой подход к деловой репутации, приобретенной при покупке, объединении компаний.

Налоговый учет выделяет скидки и надбавки к цене предприятия как имущественного комплекса. А отечественное законодательство в области бухгалтерского учета разделяет деловую репутацию на положительную и отрицательную.

Для сравнения Международными стандартами финансовой отчетности под деловой репутацией понимается только положительная репутация. Отрицательная репутация, представляющая собой превышение стоимости доли покупателя в справедливой оценке приобретаемых идентифицируемых активов и обязательств над затратами по покупке компании, называется bad will - "бэдвилл".

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Пример 58. Стоимость чистых активов предприятия составляет 711 000 руб. Предприятие было продано за 725 000 руб.

Соответственно, величина превышения цены покупки предприятия над стоимостью его чистых активов в сумме 14 000 руб. (725 000 - 711 000) составит:

  • в налоговом учете предприятия - надбавку к цене предприятия;
  • в бухгалтерском учете - положительную деловую репутацию.

То есть при приобретении предприятия по цене выше, чем величина активов предприятия по балансу, образуется положительная деловая репутация, приводящая к постановке на бухгалтерский учет нового объекта нематериальных активов:

Дебет 08 Кредит 76

  • отражена положительная деловая репутация;

Дебет 04 Кредит 08

  • поставлен на учет объект нематериальных активов (деловая репутация);

Пример 59. Воспользуемся данными примера (см. пример 35).

Итак, ЗАО "Мистер" (г. Груздев) было реализовано как имущественный комплекс ООО "Икс" (г. Груздев).

Продажная стоимость предприятия составила 6 300 000 руб. (выше балансовой стоимости реализованного имущества).

НДС, согласно выставленному счету-фактуре (см. пример 36) равен 725 863,79 руб.

Напомним необходимые для нашего примера данные.

Таблица 22. Выписка из передаточного акта к договору купли-продажи предприятия

Наименование имущества Балансовая стоимость реализованного имущества по данным передаточного акта, руб.

Активы

Нематериальные активы 157 000
Основные средства 345 400
Ценные бумаги 150 000
Товары, облагаемые НДС 4 119 800
Товары, не облагаемые НДС 480 250
Дебиторская задолженность 880 020
Итого активов 5 990 470

Обязательства

Кредиторская 2 800 000
задолженность
Итого пассивов 2 800 000

Государственная пошлина за регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс составляет 6300 руб. Распределение государственной пошлины между активами предприятия будет произведено следующим образом:

6300 руб. : 5 990 470 руб. = 0,00105167 - коэффициент распределения.

Таблица 23. Распределение сумм госпошлины между активами

Наименование Сумма Сумма расходов на Дебет
имущества регистрацию,
относящаяся к данному
активу, руб.
Нематериальные

активы

15 000 15,78

(15 000 руб. x 0,00105167)

08
Основные

средства

345 400 363,25

(345 400 руб. x 0,00105167)

08
Ценные бумаги 150 000 157,75

(150 000 руб. x 0,00105167)

58
Товары,

облагаемые НДС

4 119 800 4 332,67

(4 119 800 руб. x 0,00105167)

41
Товары,не облагаемые НДС 480 250 505,06

(480 250 руб. x 0,00105167)

41
Дебиторская

задолженность

880 020 925,49

(880 020 руб. x 0,00083122)

91
Баланс 5 990 470 6 300,00

Отразим в учете поступающие активы и обязательства:

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 15 000 руб. - оприходованы нематериальные активы, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 15,78 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к нематериальным активам;

Дебет 04 Кредит 08

  • 15 015,78 руб. - введены в эксплуатацию нематериальные активы, приобретенные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 345 400 руб. - оприходованы основные средства, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 08 Кредит 76

  • 363,25 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к основным средствам;

Дебет 01 Кредит 08

  • 345 763,25 руб. - введены в эксплуатацию основные средства, приобретенные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 58 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 150 000 руб. - оприходованы ценные бумаги, полученные в составе имущественного комплекса;

Дебет 58 Кредит 76

  • 157,75 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к ценным бумагам;

Дебет 41, субсчет "Товары, облагаемые НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 4 119 800 руб. - оприходованы товары, облагаемые НДС, приобретенные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 41, субсчет "Товары, облагаемые НДС", Кредит 76

  • 4332,67 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к товарам, облагаемым НДС;

Дебет 41, субсчет "Товары, не облагаемые НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 480 250 руб. - оприходованы товары, не облагаемые НДС, приобретенные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 41, субсчет "Товары, не облагаемые НДС", Кредит 76

  • 505,06 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к товарам, не облагаемым НДС;

Дебет 76 (62) Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 880 020 руб. - оприходована дебиторская задолженность;

Дебет 91 Кредит 76

  • 925,49 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к дебиторской задолженности.

Получаем, что активов, поступивших от ЗАО "Мистер", оприходовано на сумму 5 990 470 руб. (15 000 + 345 400 + 150 000 + 4 119 800 + 480 250 + 880 020).

Однако в учете предприятия числится и кредиторская задолженность в сумме 2 800 000 руб., которая также переходит на баланс предприятия-покупателя и которую необходимо погасить:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер", Кредит 60, 66, 67, 70, 76 и др.

  • 2 800 000 руб. - отражена поставленная на учет кредиторская задолженность, переданная в ходе купли-продажи имущественного комплекса.

Таким образом, получаем, что по учетным данным задолженность перед ЗАО "Мистер" (разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер") составляет 3 190 470 руб. (5 990 470 - 2 800 000). В то же время предприятие продано за 6 300 000 руб.

Следовательно, имеющаяся разница (с учетом сумм выставленных НДС) будет представлять собой положительную деловую репутацию предприятия.

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 2 383 666,21 руб. - (6 300 000 - 3 190 470 - 725 863,79) - отражена положительная деловая репутация организации;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 725 863,79 руб. - отражена сумма НДС, указанная в сводном счете-фактуре;

Дебет 04 Кредит 08

  • 2 383 666,21 руб. - оприходован нематериальный актив (деловая репутация организации), образовавшаяся при покупке предприятия как имущественного комплекса.

Итак, теперь по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер", числится сумма 6 300 000 руб. (3 190 470 + 2 383 666,21 + 725 863,79), которую и необходимо погасить:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер", Кредит 51

  • 6 300 000 руб. - перечислены деньги ЗАО "Мистер";

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 725 863,79 руб. - возмещен из бюджета НДС, выставленный продавцом бизнеса при продаже предприятия как имущественного комплекса.

В МСФО 3 "Объединение бизнеса (компаний)" сказано, что все активы, в том числе нематериальные, к которым относится и гудвилл, нужно отражать в отчетности по справедливой стоимости на дату приобретения. Причем МСФО 3 "Объединение бизнеса (компаний)" позволяет при объединении бизнеса выделять из гудвилла такой неосязаемый актив, как связи с клиентами.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Будет ошибкой автоматически рассматривать отрицательную деловую репутацию как скидку с цены компании в связи с ее действительно плохой репутацией. Отрицательные разницы могут образоваться и в свете совсем других факторов - временных финансовых трудностей продавца, колебаний курсов валют, экономической ситуации в стране или регионе, умения торговаться, по причине плохого руководства и др. Предполагается, что те же самые активы, но под управлением другого владельца будут приносить прогнозируемые, устраивающие покупателя доходы.

Пример 60. Стоимость чистых активов предприятия составляет 711 000 руб. Предприятие было продано за 680 000 руб.

Соответственно, величина превышения балансовой стоимости активов и обязательств предприятия над его продажной стоимостью в сумме 31 000 руб. (711 000 - 680 000) составит:

  • в налоговом учете предприятия - скидку к цене предприятия;
  • в бухгалтерском учете - отрицательную деловую репутацию.

Согласно МСФО 3 "Объединение компаний" отрицательная деловая репутация представляет собой отрицательную разницу между затратами на приобретение и долей организации-покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

Отрицательная деловая репутация возникнет в том случае, если предприятие оказалось дешевле балансовой стоимости его активов. Бухгалтер учитывает ее как доход будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов". А затем ее равномерно списывают на операционные доходы предприятия. В учете это отражается такими проводками:

Дебет 76 Кредит 98

  • отражена отрицательная деловая репутация;

Дебет 98 Кредит 91

Пример 61. Воспользуемся данными из предыдущего примера (см. пример 35).

Итак, ЗАО "Мистер" (г. Груздев) было реализовано как имущественный комплекс ООО "Икс" (г. Груздев).

Продажная стоимость предприятия составила 3 000 000 руб. (ниже балансовой стоимости реализованного имущества).

НДС согласно выставленному счету-фактуре (см. пример 36) равен 342 158,71 руб.

Государственная пошлина за регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс составляет 3000 руб. Распределение государственной пошлины между активами предприятия будет произведено следующим образом:

3000 руб. : 5 990 470 руб. = 0,000500795 - коэффициент распределения.

Таблица 24. Таблица распределения сумм госпошлины между активами

Наименование

имущества

Сумма Сумма расходов на регистрацию, относящаяся к данному активу, руб. Дебет
Нематериальные

активы

15 000 7,51

(15 000 руб. x 0,000500795)

08
Основные

средства

345 400 172,97

(345 400 руб. x 0,000500795)

08
Ценные бумаги 150 000 75,12

(150 000 руб. x 0,000500795)

58
Товары,

облагаемые НДС

4 119 800 2 063,18

(4 119 800 руб. x 0,000500795)

41
Товары,не облагаемые НДС 480 250 240,51

(480 250 руб. x 0,000500795)

41
Дебиторская

задолженность

880 020 440,71

(880 020 руб. x 0,000500795)

91
Баланс 5 990 470 3 000,00

Отразим в учете поступающие активы и обязательства:

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 15 000 руб. - оприходованы нематериальные активы, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 7,51 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к нематериальным активам;

Дебет 04 Кредит 08

  • 15 007,51 руб. - введены в эксплуатацию нематериальные активы, приобретенные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 345 400 руб. - оприходованы основные средства, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 08 Кредит 76

  • 172,97 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к основным средствам;

Дебет 01 Кредит 08

  • 345 572,97 руб. - введены в эксплуатацию основные средства, приобретенные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 58 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 150 000 руб. - оприходованы ценные бумаги, полученные в составе имущественного комплекса;

Дебет 58 Кредит 76

  • 75,12 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к ценным бумагам;

Дебет 41, субсчет "Товары, облагаемые НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 4 119 800 руб. - оприходованы товары, облагаемые НДС, приобретенные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 41, субсчет "Товары, облагаемые НДС", Кредит 76

  • 2063,18 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к товарам, облагаемым НДС;

Дебет 41, субсчет "Товары, не облагаемые НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 480 250 руб. - оприходованы товары, не облагаемые НДС, приобретенные в составе предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 41, субсчет "Товары, необлагаемые НДС", Кредит 76

  • 240,51 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к товарам, не облагаемым НДС;

Дебет 76 (62) Кредит 76 субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 880 020 руб. - оприходована дебиторская задолженность;

Дебет 91 Кредит 76

  • 440,71 руб. - отражена доля расходов на государственную регистрацию имущественного комплекса, относящаяся к дебиторской задолженности.

Аналогично примеру 59, когда цена продажи предприятия как имущественного комплекса была выше балансовой стоимости активов, общая сумма активов, поступивших от ЗАО "Мистер", составила 5 990 470 руб. (15 000 + 345 400 + 150 000 + 4 119 800 + 480 250 + 880 020).

Будет отражена в учете и переданная кредиторская задолженность:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер", Кредит 60, 66, 67, 70, 76 и др.

  • 2 800 000 руб. - отражена поставленная на учет кредиторская задолженность, переданная в ходе купли-продажи имущественного комплекса.

Задолженность перед ЗАО "Мистер" (разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер") по учетным данным составляет 3 190 470 руб. (5 990 470 - 2 800 000).

А продано предприятие за 3 000 000 руб.

При этом необходимо учесть и сумму выставленного НДС.

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер"

  • 342 158,71 руб. - отражена сумма НДС, указанная в сводном счете-фактуре;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 342 158,71 руб. - возмещен из бюджета НДС, выставленный продавцом бизнеса при продаже предприятия как имущественного комплекса.

В итоге получим отрицательную деловую репутацию организации в сумме 532 628,71 руб. (3 000 000 - 3 190 470 - 342 158,71), которая будет отражена в учете следующим образом:

Дебет 76 Кредит 98

  • 532 628,71 руб. - отражена отрицательная деловая репутация.

Теперь по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер", числится сумма 3 000 000 руб. (3 190 470 + 342 158,71 - 532 628,71), которую и необходимо погасить:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с ЗАО "Мистер", Кредит 51

  • 3 000 000 руб. - перечислены деньги ЗАО "Мистер".

МСФО рекомендуют отрицательную деловую репутацию представлять как вычет из актива отчитывающейся компании, а в отчете о прибылях и убытках - как доход.

Обратите внимание, возникновение в бухгалтерском учете нематериального актива "деловая репутация" возможно только в отношении положительной деловой репутации. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход. В МСФО применяется аналогичный подход.

<< | >>
Источник: Д.В.Кислов. КАК ПРОДАТЬ ИЛИ КУПИТЬ БИЗНЕС, 2010. 2010

Еще по теме Отражение в бухгалтерском учете покупки бизнеса Расходы, связанные с приобретением бизнеса:

  1. § 3.1. Особенности подходов оценки бизнеса при реализации методов слияний/поглощений и методические рекомендации по их совершенствованию
  2. Отчет о прибылях и убытках в акционерном обществе
  3. 36-3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ СЛОВО
  4. Лизинг и его правовое регулирование 1. Понятие, формы и виды лизинга
  5. Отражение в бухгалтерском учете покупки бизнеса Расходы, связанные с приобретением бизнеса
  6. Глава 9. Нематериальные активы
  7. Глава 13. Отражение в отчетности финансовых инструментов
  8. Глава 14. Объединения бизнеса
  9. Глава 17. Учет инвестиций в совместную деятельность
  10. Глава 18. Первое применение МСФО в качестве основы составления финансовой отчетности
  11. БЕРЕГИТЕ ПРИБЫЛЬ ОТ НАЛОГА
  12. "Упрощенная" помощь
  13. 7.1. Понятие инвестиций, их экономическое содержание и классификация
  14. Управление доходами и расходами предприятий
  15. Принципы бухгалтерского учета
  16. 46. Бухгалтерское дело на предприятиях различных форм собственности.
  17. Капитал как объект стоимостного измерения в бухгалтерском учете
  18. Особенности стоимостной оценки в простой, камеральной и двойной бухгалтерии
  19. Концептуальные подходы к стоимостному измерению капитала в бухгалтерском учете
  20. Нетрадиционные подходы к формированию стоимости основного капитала в бухгалтерском учете