<<
>>

Резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств

Создав такой резерв, организация сможет равномерно уменьшать налогооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов.

Как рассчитать размер резерва на один год, сказано в статье 324 Налогового кодекса РФ.

Для этого нужно умножить совокупную стоимость основных средств на так называемый норматив отчислений. Рассмотрим, как определить эти показатели.

Чему равна совокупная стоимость основных средств? Она складывается из двух величин. Одна из них - это сумма первоначальных стоимостей всех амортизируемых основных средств организации, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, то есть после 31 декабря 2001 года. Ее определяют по состоянию на 1 января того года, на который создается резерв.

Вторая величина - это восстановительная стоимость тех основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 31 декабря 2001 года включительно.

Напомним, что, согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, такая восстановительная стоимость считается равной первоначальной стоимости данных основных средств с учетом всех предыдущих переоценок.

Это касается и той переоценки, которую провели на 1 января 2005 года. Правда, здесь есть одно ограничение: для целей налогообложения восстановительную стоимость объекта нельзя увеличить более чем на 30 процентов от его же восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 2001 года.

Пример 3

ОАО «Дельфин» провело переоценку своих основных средств по состоянию на 1 января 2005 года. В результате восстановительная стоимость металлорежущего станка выросла на 5000 руб.

На 1 января 2001 года восстановительная стоимость этого станка (с учетом переоценки) составляла 15 000 руб.

91

Таким образом, в бухгалтерском учете новая восстановительная стоимость станка будет равна 20 000 руб. (15 000 + 5000). В налоговом же учете эта величина будет меньше: 15 000 руб.

+ (15 000 руб. х 30%) = 19 500 руб.

Именно эту сумму надо включить в совокупную стоимость основных средств, которая используется при расчете резерва расходов по их ремонту.

Итак, вы рассчитали совокупную стоимость основных средств. После этого необходимо установить норматив резервных отчислений. Здесь никаких четких правил нет. В статье 324 Налогового кодекса РФ лишь сказано, что, устанавливая такой норматив, нужно исходить из периодичности и сметной стоимости ремонтов, а также учитывать, насколько часто заменяют узлы, детали и конструкции в основных средствах. Но есть одно существенное ограничение: сумма резерва, рассчитанная исходя из установленного вами норматива, не должна превышать среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года. В противном случае резерв придется установить в размере указанной средней величины расходов.

Пример 4

ООО «Румба» решило создать резерв расходов по ремонту основных средств на 2006 год. Совокупная стоимость основных средств организации на 1 января этого года составляла 8 000 000 руб. Норматив отчислений установили в размере 3,75 процента. Исходя из этого норматива, резерв расходов по ремонту составил 300 000 руб. (8 000 000 руб. х 3,75%).

В 2006—2005 годах ООО «Румба» истратило на ремонт основных средств 1 200 000 руб. А значит, максимальный размер резерва на 2005 год равен:

200 000 руб. : 3 года = 400 000 руб.

Эта величина больше той суммы, которую ООО «Румба» планировало отчислить в резерв (400 000 > 300 000). Поэтому размер резерва прини-мают равным 300 000 руб.

Рассчитав размер резерва на год, его делят на:

четыре равные части - организации, у которых отчетные периоды по налогу на прибыль равны I кварталу, полугодию и 9 месяцам;

12 равных частей - организации, у которых отчетные периоды по налогу на прибыль равны месяцу, двум месяцам, трем месяцам и т. д.

А затем в конце каждого квартала или месяца эти части включают по одной в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

92

Пример 4 (продолжение)

У ООО «Румба» отчетные периоды по налогу на прибыль равны I кварталу, полугодию и 9 месяцам.

31 марта, 30 июля, 31 октября и 31-декабря 2006 года бухгалтер ООО «Румба» должен отчислять в резерв расходов по ремонту основных средств по 75 000 руб.

(8 000 000 руб. х 3,75% : 4).

Как отразить расчет резерва в налоговом учете? МНС России на этот счет никаких рекомендаций не дает. Дело в том, что регистры налогового учета, которые советуют использовать налоговые органы, разрабатывались в начале 2002 года. А создавать для целей налогообложения резерв расходов по ремонту основных средств предприятиям разрешили только в конце мая. Напомним, что соответствующие дополнения были внесены в главу 25 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57- ФЗ. Кстати, в силу они вступили задним числом - с 1 января 2002 года.

Выходит, что организациям, которые решили создать в налоговом учете резерв под предстоящие расходы по ремонту основных средств, надо самим разработать регистр, в котором можно отразить расчет такого резерва.

Пример 4 (продолжение)

Бухгалтер ООО «Румба» отразил расчет резерва предстоящих расхо-дов по ремонту основных средств в таком регистре налогового учета:

Регистр-расчет резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств на 2006 год Совокупная стоимость ос-новных средств Норматив от-числений Средняя вели-чина фактиче-ских расходов на ремонт за 2003-2005 годы Размер резерва на 2003 год Сумма еже-квартальных отчислений в резерв 8000000 руб. 3,75% 400000 руб. 300000 руб. 75000 руб. Как мы уже сказали, обычно капитальный ремонт оборудования и зданий проводят один раз в несколько лет. Организации он обходится недешево. Поэтому статья 324 Налогового кодекса РФ разрешает увеличивать резерв сверх установленного норматива на сумму, которую в последующие годы предприятие планирует истратить на особо сложные и дорогие виды капремонта. Но только при условии, что аналогичные ремонты не осуществлялись прежде.

Заметим, что кодекс ничего не говорит о том, какой капитальный ремонт является особо сложным и дорогим. Выходит, что организация может самостоятельно установить для себя критерии сложности и дороговизны ремонта.

93

Отчислять необходимые средства в резерв по дорогостоящему капремонту можно ежеквартально в течение нескольких лет вплоть до того года, в котором этот ремонт будет сделан.

Что же касается расчета такого дополнительного резерва, то мы рекомендуем привести его в том же регистре налогового учета, в котором вы рассчитали резерв на текущие и средние ремонты основных средств.

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 4. ООО «Румба» планирует в 2005 году провести капитальный ремонт производственного цеха. Предполагается, что он обойдется организации в 4 500 000 руб. Средства под этот капремонт решили отчислять в резерв на предстоящие расходы по ремонту основных средств. Отчисления в резерв на капремонт цеха планируется делать в течение трех лет (с 2003 по 2005 год включительно). Ежеквартально на эти цели ООО «Румба» будет направлять по 375 000 руб. (4 500 000 руб.: 3 года: 4 кв.). В 2003 году на ремонт цеха удастся накопить 1 500 000 руб. (375 000 руб. х 4 кв.). А общая сумма резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств в этом году станет такой: 300 000руб. + 1 500 000 руб. = 1 800 000 руб.

Следовательно, размер общих ежеквартальных отчислений окажется равен 450 000 руб. (1 800 000 руб. : 4 кв.).

В налоговом учете ООО «Румба» расчет резерва отражен в таком регистре:

Регистр-расчет резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств на 2006 год Совокупная Норматив Средняя Размер Размер ре- Общий Сумма еже- стоимость отчислений величина резерва зерва на размер квартальных основных фактиче- на те- дорого- резерва отчислений в средств ских рас кущие и стоящий резерв ходов на средние капремонт ремонт за ремонты цеха в 2005 2003-2005 году годы 8000000 3,75% 400000 300000 1500000 1800000 450000 руб- руб- руб- руб- руб- В течение года все средства, истраченные на ремонт основных средств, списывают за счет резерва. Если вы ведете автономный налоговый учет и создали резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств, вам придется самостоятельно разработать еще один регистр. В нем вы будете отражать все операции, связанные с использованием данно-

94

го резерва. Назвать его можно, например, так: «Регистр движения резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств».

Чтобы заполнить этот регистр, вам понадобится информация о размере резерва и суммах, которые были фактически истрачены на ремонт. Эти сведения можно взять из Регистра-расчета резерва - предстоящих ремонтов и Регистра-расчета формирования расходов на ремонт основных средств.

Не исключено, что предприятию не хватит зарезервированных средств, чтобы покрыть все расходы по ремонту основных средств. Тогда сумму фактических расходов, ту, что превышает размер резерва (за вычетом части, которая в будущем должна покрыть расходы на дорогостоящие капремонты), списывают на прочие расходы. Но имейте в виду: это можно сделать только в декабре. В автономном налоговом учете положительная разница между фактическими затратами на ремонт и размером резерва переносится из Регистра движения этого резерва в Регистр прочих расходов.

Но предположим, что к концу года часть средств, зарезервированных на текущие, средние и недорогие капитальные ремонты, не используется. Тогда в декабре ее придется отнести к внереализационным доходам. В налоговом учете вы перенесете неиспользованный остаток резерва в Регистр учета доходов текущего периода.

Что же касается накопленной суммы резерва на дорогостоящий капремонт, который еще не сделали, то ее можно включить в резерв следующего года. Эта сумма переносится из Регистра движения резерва на предстоящие расходы по ремонту основных средств в Регистр-расчет такого же резерва на следующий год.

Пример 5 (продолжение)

ООО «Румба» в 2006 году истратило на ремонт основных средств 350 000 руб. Чтобы упростить пример, предположим, что все расходы произвели в ноябре, когда ремонтировали производственную линию. 300 000 руб. из этой суммы списали за счет резерва, а 50 000 руб. в декабре включили в состав прочих расходов. Накопленный к концу года резерв на предстоящий в 2005 году ремонт производственного цеха — 1 500 000 руб. - включили в резерв расходов по ремонту основных средств на 2007 год.

Бухгалтер отразил данные операции в таком регистре налогового

учета:

Регистр движения резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств Дата Вид рас- Сумма Размер резерва Затраты Остаток ре Сумма расхо- хода расхо- резерв резерв на на ре зерва, вклю- резерва, да да на те- предстоя- монт, чаемый во вклю- кущие щий в списан- внереализа- чаемая и сред- 2005 году ные на ционные до- в резерв ние кап- прочие ходы сле- ремон- ремонт расходы дующе- ты цеха го года 2006 года Ноябрь Ремонт 350000 300000 1500000 - - - 2006 произ- руб. руб. руб. года водствен ной линии Де - - - 50000 - 1500000 кабрь руб- руб- 2006 года Резерв под предстоящие расходы по ремонту основных средств можно создавать не только для целей налогообложения, но и в бухучете. Это разрешено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. При этом там нет никаких жестких требований к тому, как должен быть сформирован такой резерв. Выходит, что вы можете создать бухгалтерский резерв расходов по ремонту основных средств, руководствуясь статьей 324 Налогового кодекса РФ. А затем использовать данные бухучета по этому резерву при расчете налогооблагаемой прибыли. Для этого вам понадобятся обороты по субсчету «Резерв расходов по ремонту основных средств» счета 96 «Резервы предстоящих расчетов».

Однако подчеркнем: поступать так стоит только тем организациям, у которых расходы на ремонт основных средств одинаковы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. А, как мы уже отмечали выше, это возможно не всегда.

Пример 6

ЗАО «Дюна» рассчитывает налогооблагаемую прибыль, основываясь на данных бухгалтерского учета. В 2006 году организация отчислила в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств 500 000 руб. - по 125 000 руб. (500 000 руб. : 4 кв.) в квартал. Эта сумма была рассчитана по правилам, установленным статьей 324 Налогового кодекса РФ.

96

По данным бухучета в 2006 году ЗАО «Дюна» истратило на ремонт основных средств 470 000 руб. Для целей налогообложения сумма расходов оказалась такой же. Все затраты были сделаны в ноябре и списаны за счет зарезервированных средств.

Отчисляя средства в резерв расходов по ремонту основных средств, бухгалтер ЗАО «Дюна» сделал в марте, июне, сентябре и декабре 2006 года следующую проводку:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 96 субсчет «резерв расходов по ремонту основных средств»

125 000 руб. - отчислены средства в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств.

Затраты на ремонт основных средств, произведенные в ноябре 2006 года, были отражены в бухучете следующими записями:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (70, 69 ."..)

470 000 руб. - отражены затраты на ремонт основных средств;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв расходов по ремонту основных средств»

КРЕДИТ 23

470 000 руб. - списаны за счет резерва затраты на ремонт основных

средств.

Неиспользованную часть резерва - 30 000 руб. (500 000 - 470 000) - в декабре 2006 года бухгалтер ЗАО «Дюна» включил в состав внереализационных доходов. В бухучете была сделана такая проводка:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв расходов по ремонту основных средств» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

30 000 руб. - включена неиспользованная часть резерва в состав внереализационных доходов.

Такую же сумму нужно отчислить на внереализационные доходы, которые учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

<< | >>
Источник: Б.Е. Яров. Налоговый учет: учебно-методический комплекс / учебно- методический комплекс авт. сост. Б.Е. Яров под ред. С.И. Хорошкова . - Мичуринск : Изд-во МичГАУ,2008. - 203с.. 2008

Еще по теме Резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств:

  1. 3.4.2 Учет ремонта основных средств
  2. Резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств
  3. В разделе III «Капитал и резервы»
  4. 3.9. Учет ремонта основных средств
  5. 8.5. Учет резервов предстоящих расходов
  6. Расходы по обслуживанию производства и управлению.
  7. Создание резервов.
  8. Анализ формирования и использования оценочных резервов,резервов предстоящих расходов.
  9. 4.4. Расходы на ремонт предмета лизинга
  10. 1.3. Информационная база финансового менеджмента
- Антимонопольное право - Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инвестиции - Инновации - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Организация производства - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Стандартизация и управление качеством продукции - Страховая деятельность - Теория управления экономическими системами - Товароведение - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -