<<
>>

РАЦИОНАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ

Деньги из воздуха, или Фокус с возвратным лизингом

На банковском счете нет ни копейки, а сроки расчета с кредиторами поджимают. И, как назло, покупатели задерживают с оплатой.

Не правда ли, знакомая ситуация? Решить ее можно с помощью возвратного лизинга.

"Оборотное" имущество

Суть схемы в следующем. Фирма продает свое основное средство лизинговой компании, а потом берет его же в лизинг.

Такую возможность предоставляет ст. 4 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В ней сказано, что "продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового отношения".

Это значит, что с точки зрения законодательства схема легальна. Закон разрешает фирме быть и продавцом, и лизингополучателем одновременно.

С помощью такого фокуса фирма получит необходимые деньги. При этом не нужно будет брать заем или кредит. Соответственно, не возникнут проблемы с подбором подходящего банка, поручителей. Не нужно связываться с залогом. А в результате позже фирма выкупит обратно свое же основное средство, причем с выгодой для себя. Объясним все по порядку.

Ловкость рук...

Итак, в начале фирма реализует свое основное средство. Для этого она заключает договор купли-продажи имущества с лизинговой компанией. Естественно, в интересах фирмы продать объект не намного выше остаточной стоимости. Чтобы база по налогу на прибыль была невелика. Напомним, что этой базой является разница между продажной ценой (без НДС) и остаточной стоимостью имущества. А вот от уплаты НДС с проданного оборудования уйти не удастся.

Затем надо заключить сам договор лизинга. Не забудьте указать в нем, что по его истечении имущество переходит к вам в собственность.

В течение срока договора вы должны перечислять лизинговые платежи.

Их вы сможете сразу же списывать на "налоговые" расходы за минусом НДС (ст. 264 НК РФ).

Кроме того, в договоре должна присутствовать еще одна сумма. Это выкупная стоимость имущества. По сути, это и есть "новая" первоначальная стоимость вашего имущества. То есть цена, по которой вы его отразите у себя в учете. В тот момент, когда оно вновь станет вашим (подробнее об этом читайте на с. 135).

Пример. ЗАО "Актив" заключило с лизинговой фирмой ООО "Пассив" договор купли-продажи фасовочной линии. Продажная стоимость линии составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Первоначальная стоимость - 1 100 000 руб. За время эксплуатации оборудования была начислена амортизация в размере 100 000 руб. Значит, остаточная стоимость равна 1 000 000 руб. (1 100 000 - 100 000).

Итак, на первом этапе "Актив" перечислил в бюджет только НДС в размере 180 000 руб. База по налогу на прибыль равна нулю ((1 180 000 - 180 000) - 1 000 000).

После продажи оборудования оно опять передано "Активу" по договору лизинга сроком на 5 лет (60 месяцев). По истечении этого срока фасовочная линия опять переходит в собственность к "Активу". Оборудование числится на балансе "Пассива". Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Выкупная цена равна 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Эта сумма выплачивается в последний месяц действия договора. По условиям договора платежи "Актив" перечисляет ежемесячно в размере 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).

На втором этапе бухгалтер "Актива" ежемесячно списывает на налоговые расходы 25 000 руб. (29 500 - 4500). А НДС по лизинговому платежу (4500 руб.) принимает к вычету.

Теперь о выкупной стоимости. Она равна 1000 руб. (1180 - 180). Это меньше, чем 10 000 руб. Значит, включать в состав амортизируемого имущества эту линию "Активу" не придется. После окончания договора на ее стоимость бухгалтер сразу уменьшит налоговую прибыль. Соответственно, не нужно будет платить и налог на имущество.

Как вы понимаете, лизинговая компания вам продаст ваше же имущество дороже, чем вы его продали ей. Это и понятно, ведь она предоставляет вам отсрочку платежа. К тому же ей нужно заработать на сделке. Считайте эту разницу компенсацией издержек лизингодателя. Но в накладе вы не остаетесь. Ведь вы получите необходимые деньги. И кроме того, спишете стоимость вашего оборудования гораздо быстрее, так как небольшую сумму амортизации заменит значительный лизинговый платеж.

... и никакого мошенничества

Согласитесь, схема с лизингом более чем привлекательна. Однако такие мероприятия иногда привлекают внимание налоговых инспекторов. Контролеры могут посчитать, что вы заключили притворную сделку, и заявить в суд. Но в данном случае они будут неправы. Ведь, как мы уже сказали, законодательство такую схему не запрещает.

Но лишние проблемы не нужны никому. Поэтому внимание контролеров лучше не привлекать. Не стоит использовать в расчетах по возвратному лизингу векселя, длительную отсрочку платежей и взаимозачеты.

Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Договор лизинга, заключенный на сумму свыше 600 000 руб., подпадает под контроль государства (Закон от 7 августа 2001 г. N 115- ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"). Сообщить о крупной сделке в соответствующую службу должен лизингодатель. Поэтому оформляйте все документы как можно аккуратнее. Тогда придраться к вам проверяющие не смогут.

Выбираем факторинг вместо кредита

Многие фирмы сталкиваются с такой ситуацией: товар уже отгрузили, а оплата за него еще не пришла. В этот момент организация может остаться без оборотных средств. Чтобы не брать кредит под залог имущества, заключите с банком договор факторинга.

Разобраться сможет каждый...

Согласно ст. 824 Гражданского кодекса договор факторинга - это договор финансирования под уступку денежного требования. Иначе говоря, организация (клиент) передает банку (финансовому агенту) уже существующий или будущий долг своего покупателя.

А банк за определенное вознаграждение финансирует фирму в размере полученной "дебиторки". После заключения договора банк перечисляет продавцу одну часть задолженности (обычно от 70 до 90% от суммы уступаемого требования). А вторую часть за минусом комиссии - после погашения долга покупателем.

Обратите внимание: продать банку можно только тот долг, который возник в результате поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Денежное требование, вытекающее, например, из договора займа, по факторингу передать нельзя.

Есть две разновидности договора факторинга: с регрессом и без регресса. В договор с регрессом включают пункт, по которому кредитор (клиент) обязуется возместить банку ущерб в том случае, если должник не заплатит денег или переведет их частично. По сути дела, в этом случае банк просто кредитует организацию, но ответственности на себя не берет. Риск возможных неплатежей при этом остается на продавце (п. 3 ст. 827 ГК РФ). Этот договор удобен для тех, кто уверен в своих покупателях, но просто нуждается в оборотных средствах. А если в договоре не прописана возможность регресса, то банк полностью берет на себя риск потерь в случае неоплаты товара. Естественно, сумма комиссии по договорам без регресса значительно выше.

По договору факторинга уступить можно как уже существующее, так и будущее право требования (п. 1 ст. 824 ГК РФ). Последнее означает, что товар будет отгружен покупателю в будущем и право требования уплаты долга возникнет у банка в момент отгрузки. Порядок расчетов по уступке существующего долга рассмотрен на схеме.

Кроме того, уступить долг банку поставщик может и для обеспечения своих обязательств перед ним. Например, фирма взяла у банка кредит и не возвратила его в срок. Если банк получит от покупателя большую сумму, чем ему должен поставщик, разницу он вернет последнему.

...а оформить - тем более

Финансовым агентом по договору факторинга может быть банк или кредитная организация, а также иные коммерческие организации, имеющие лицензию на этот вид деятельности (ст. 825 ГК РФ). Фактически же в настоящее время услуги факторинга предоставляют банки.

При заключении договора факторинга клиент должен доказать:

  • наличие денежного требования. Для этого нужно предъявить договор с должником, документы, подтверждающие поставку товара (накладные, акты), счета-фактуры и т.д.;
  • способность должника оплатить долг. Состав подтверждающих документов определяет банк. Это могут быть: рекомендации партнеров должника, гарантийные письма, копия баланса, документы о наличии у должника имущества (например, автотранспорта, недвижимости и др.), платежки, подтверждающие оплату предыдущих поставок, и т.д.

Подписывая договор факторинга, клиент подтверждает, что ему неизвестны обстоятельства, в силу которых должник может отказаться от исполнения обязательства.

Клиент или банк должен направить должнику письменное уведомление об уступке денежного требования (п. 1 ст. 830 ГК РФ). В документе нужно указать:

  • номер договора и сумму долга;
  • реквизиты банка, которому следует перечислить оплату.

По просьбе должника банк обязан предъявить ему договор факторинга (п. 2 ст. 830 ГК РФ).

Имейте в виду, что договор факторинга будет действителен, даже если в соглашении о поставке товара между продавцом и покупателем был предусмотрен запрет на переуступку долга (п. 1 ст. 828 ГК РФ).

С точки зрения фирмы цели договора факторинга и кредита совпадают: пополнить оборотные средства. К тому же и ту, и другую услугу предоставляют банки. Но у факторинга по сравнению с кредитом есть ряд весомых преимуществ. Прежде всего, фирме нет необходимости предоставлять банку обеспечение и оформлять множество бумаг. Плюс не надо изымать из оборота денежные средства для погашения кредита. Как правило, факторинговые услуги носят систематический характер, а в повторном получении кредита могут отказать. Размер финансирования при факторинге не ограничен. Чем больше объем реализации компании-клиента, тем выше сумма финансирования. Кредит же выдается на заранее определенные сумму и срок.

Бухгалтеру на заметку

В конечном итоге все расчеты по договору факторинга придется отражать бухгалтеру фирмы. Но для большинства счетных работников это пока что дело новое, неосвоенное. Поэтому не лишним будет определенное внимание уделить бухгалтерскому учету таких операций.

В бухучете расчеты с банком по договору факторинга отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга".

Затраты организации по оплате услуг банков (в том числе на выплату вознаграждения банку по договору факторинга) относят к операционным расходам. На это указано в п. 11 ПБУ 10/99.

Сумму вознаграждения, выплачиваемого банку по договору факторинга, облагают налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 не облагаются налогом только банковские операции и операции, прямо поименованные в этом подпункте. А приобретение права требования от третьих лиц к таковым не относится. То, что операция факторинга не относится к банковской, следует и из ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

На основании ст. 171 Налогового кодекса НДС с суммы банковского вознаграждения можно принять к вычету. Главное - получить от банка правильно оформленный счет-фактуру.

Пример. ООО "Клиент" по договору поставки отгрузило ООО "Должник" товары на сумму 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Их себестоимость составила 380 000 руб. ООО "Должник" обязуется оплатить прописанные в договоре товары в течение 1 месяца после отгрузки.

В учете бухгалтер "Клиента" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 590 000 руб. - отражена отгрузка товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

  • 380 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

  • 90 000 руб. - начислен НДС по отгруженным товарам;

Дебет 90-9 Кредит 99

  • 120 000 руб. - отражена прибыль от продажи товаров.

После отгрузки "Клиент" заключил с банком договор факторинга. Он уступил банку право требования у ООО "Должник" платы за поставленные товары.

Сумма вознаграждения банка по договору равна 5 процентам от размера уступленного требования:

590 000 руб. x 5% = 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).

По условиям договора банк сначала перечисляет 80% от суммы поставки, а оставшиеся 20% за минусом комиссионного вознаграждения - после оплаты ее покупателем.

Бухгалтер "Клиента" отразил в учете эти операции так:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга", Кредит 91-1

  • 590 000 руб. - отражена уступка банку денежного требования;

Дебет 91-2 Кредит 62

  • 590 000 руб. - списано денежное требование, уступленное банку;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

  • 472 000 руб. (590 000 руб. x 80%) - перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

  • 25 000 руб. - отражена сумма вознаграждения банка;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

  • 4500 руб. - отражен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 4500 руб. - НДС с суммы вознаграждения принят к вычету;

Дебет 99 Кредит 91-9

  • 25 000 руб. - отражен расход по операции факторинга.

После оплаты товаров должником банк перечислил ООО "Клиент" оставшиеся 20% от суммы поставки за минусом вознаграждения.

В учете была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

  • 88 500 руб. (590 000 руб. x 20% - 29 500 руб.) - перечислена банком оставшаяся часть долга за минусом суммы вознаграждения.

"Прибыльные" комиссионные тонкости

Надо отметить, что обычно комиссионное вознаграждение, которое взимается банком за оказанные факторинговые услуги, состоит из нескольких частей:

  • фиксированный сбор за обработку каждого документа (поставки);
  • комиссия за факторинговое обслуживание, выраженная в процентах от суммы уступленной задолженности;
  • комиссия (в виде процента от суммы долга) за предоставление денежных ресурсов. Она берется за каждый день с момента выплаты банком долга клиенту до момента окончательного расчета с покупателем.

О том, как учитывать каждую из этих частей для целей расчета налога на прибыль, Минфин России рассказал в Письмах от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/91 и от 29 апреля 2005 г. N 03-0301-04/1/206. Так, первую часть (фиксированный сбор) фирма может включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в качестве расходов на оплату услуг банка (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Остальные два вида комиссии специалисты финансового ведомства расценивают как проценты по долговым обязательствам. Поэтому их следует отнести к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно учитывать положения ст. 269 Налогового кодекса. В частности, списать на затраты можно суммы по процентам в пределах нормативов. Для рублевых обязательств - это ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза, а для валютных - 15 процентов годовых.

Как получить кредит грамотно

Банкиры отказывают в кредитах чаще, чем предоставляют. И виноваты в этом, как правило, сами заемщики. При подготовке документов они совершают такие промахи, которые банк не вправе проигнорировать. Однако даже самых распространенных ошибок можно избежать.

Тернистый путь к кредиту

Процесс кредитования начинается с момента, когда фирма подала в банк кредитную заявку. Теперь банкиры будут проверять ее документы, проводить экспертизу кредитуемого проекта и на заключительном этапе решать: давать деньги или нет.

Однако, если во время проверок обнаружатся ошибки и недочеты, до заключительного этапа дело просто не дойдет. Вам откажут гораздо раньше. При этом банк не обязательно сообщит причину отказа, а лишь предоставит отписку, что переговоры по кредитованию продолжатся в более позднее время.

Тем не менее причины недовольства кредиторов довольно типичны. Условно их можно разделить на три категории:

  • ошибки, которые заемщик совершил по собственному недосмотру;
  • заемщик не выполнил требования банка, так как ему не хватило квалификации;
  • заемщик утаил от банка важную информацию.

Чтобы не стать жертвой банковских претензий, не помешает знать их конкретный перечень, а также рекомендации по устранению.

Очевидные недоразумения

Проблемная зона: учредительные документы и учредители.

У каждой фирмы есть:

  • устав;
  • учредительный договор;
  • свидетельства о госрегистрации и о постановке на налоговый учет;
  • уведомление о постановке на учет во внебюджетных фондах;
  • информационное письмо о присвоении кодов статистики;
  • договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание и справка об открытии расчетного счета;
  • печать;
  • решение о создании юрлица;
  • протокол о назначении гендиректора;

- договор аренды или субаренды помещения и копии документов, которые подтверждают право собственности на этот объект.

Все эти документы банкиры проверяют на подлинность и актуальность.

Так, банковские специалисты выясняют, внесена ли фирма в Единый государственный реестр юридических лиц. Соответствуют ли данные из ЕГРЮЛ тому, что указано в документах. Существует ли заявленный юридический адрес в действительности. Есть ли протокол о назначении директора. Правильно ли оформлен оттиск печати. Если банкиры обнаружат несоответствия, фирме в кредите откажут.

Кроме документов, сотрудники банка проверяют учредителей. Они обязательно свяжутся с каждым участником лично, и, если кого-то не найдут, кредит не выдадут.

Профилактика.

До подачи заявки вы должны проверить учредительные документы и привести их содержание в соответствие с состоянием дел на фирме на текущий момент. Если вы обнаружили ошибки (например, забыли оформить нового директора), срочно внесите изменения и зарегистрируйте их. Для этого подайте заявление в налоговую инспекцию.

Возможно, свою фирму вы сами не регистрировали, а купили готовую "нулевку". Тогда обязательно разыщите учредителей. Если найти их не удалось или выяснилось, что это недееспособные граждане (бомжи, душевнобольные), оформляйте кредит на другую фирму. Заменить "недоступных" учредителей заочно не удастся. А наличие асоциальных элементов в "хозяевах" вообще ставит вашу фирму вне закона.

Проблемная зона: документы о наличии земельного участка или производственных площадей.

У вас пока нет документов на недвижимость. Но вы уже заключили соглашение о намерениях и рассчитываете ее купить как раз накануне подачи кредитной заявки. Имейте в виду: сделка может сорваться по независящим от вас причинам. А вместе с ней и планы получить кредит.

В последний момент может выясниться, что недвижимость не принадлежит продавцу или имеет такое обременение, что банк не захочет использовать ее в кредитном проекте. Или продавец передумает и повысит цену. Также он может найти другого покупателя.

Профилактика.

Чтобы не остаться без недвижимости (и без кредита, соответственно), грамотно подойдите к оформлению сделки. Во-первых, удостоверьтесь, что продавец действительно является владельцем этого земельного участка или производственного помещения, которое вы собираетесь купить. Во-вторых, проверьте, чтобы на недвижимость не были наложены иски. В-третьих, в договоре купли-продажи предусмотрите штрафы за односторонний отказ от сделки.

Проблемная зона: финансовая привлекательность.

Вы провели первичные маркетинговые исследования и составили бизнес-план. По вашим данным, проект обещает быть доходным. Но к моменту, когда банк начал проверять ваши документы, ситуация на рынке изменилась в худшую сторону. В результате банкиры отказали вам в кредите из-за того, что проект потерял рыночную привлекательность.

Профилактика.

Вы как потенциальный заемщик должны быть постоянно в курсе событий в своей отрасли. Тогда вы сможете вовремя внести изменения и сделать проект вновь актуальным.

Проблемная зона: экологическая экспертиза.

Если деятельность заемщика связана с негативным воздействием на экологию, то кредитор обязательно потребует заключение экологической экспертизы. Некоторые заемщики начинают процедуру кредитования до того, как получат такое заключение. Но зачастую к моменту подачи пакета документов экологического отчета на руках у заемщика по-прежнему нет. В этом случае банк-кредитор откажется рассматривать документы.

Профилактика.

Не подавайте кредитную заявку до тех пор, пока не получите заключение экологической экспертизы.

Проблемная зона: рентабельность.

В кредитной заявке клиент указывает значение рентабельности, которое потом не подтверждается расчетами. Как правило, расчеты выявляют существенное завышение заявленного показателя. В этом случае велика вероятность, что исправить ошибку не разрешат и в кредите откажут.

Профилактика.

Нужно проверять расчеты на математическую ошибку. Кроме того, клиент должен помнить, что подачей заявки дело не ограничивается. В перспективе ему придется представить доказательную базу, на основании которой у него получилось то или иное значение рентабельности. Поэтому изначально нельзя допускать подлогов и фальсификаций.

Проблемная зона: документы для оценки профессионализма и надежности руководителей.

Кредитор обязательно потребует документы, по которым он сможет оценить кандидатов на ключевые посты в кредитуемом проекте. Как правило, это дипломы, сертификаты, характеристики с последних мест работы. Директора и главного бухгалтера рассматривают особенно тщательно. Если представленные документы не устроят кредитора, он вряд ли выдаст кредит. Ведь банкиры хотят быть уверенными в людях, которым доверяют деньги.

Профилактика.

Заемщик должен позаботиться о том, чтобы в руководящем составе были люди с высшим образованием. Желательно, чтобы руководители имели сертификаты об окончании профильных курсов. Кроме того, гражданскую благонадежность банк тоже проверяет. Поэтому будьте готовы к тому, что у вас потребуют справки о несудимости ключевых фигур.

Проблемная зона: залог.

Бывает, что банки кредитуют и без залога, но это редкость. Обычно оценочная стоимость залога составляет 75 - 80 процентов от суммы запрашиваемого кредита. В последний момент может выясниться, что заемщику не хватает собственных активов для внесения залога.

Профилактика.

Для залога годятся как активы, так и поручительства. Поэтому, если собственных средств не хватает, еще до подачи кредитной заявки нужно найти поручителей по будущему кредиту.

Помощь специалиста

Проблемная зона: бизнес-план.

Зачастую бизнес-план не проходит банковскую экспертизу, и кредит не выдают. Перечислим типичные ошибки заемщиков, которые приводят к таким плачевным последствиям.

  1. Бизнес-план составлен не по тому стандарту, который требует банк-кредитор.

Стандарт банки прописывают в специальном документе. В нем указывают не только

требования к содержанию и структуре бизнес-плана, но и требования к его разделам и всем приложениям.

Если клиент вторично не выполняет рекомендации банка, то процедура его кредитования приостанавливается. Если заемщик в течение 60 дней не успеет внести все исправления, кредитный проект, как правило, аннулируют. Так как за это время в банке уже успевают измениться условия выдачи кредитов.

  1. Финансовый расчет бизнес-плана составлен на основании исходных данных, не соответствующих средним показателям по отрасли. Если выявлены несоответствия в ценах на сырье, продукцию, услуги, а также искажены установленные законодательством нормы расходов, амортизации, кредитный проект аннулируют.
  2. Сведения о затратах в финансовом расчете завышены. Это касается накладных расходов, расходов на энергоносители, заработную плату, ремонт, транспорт, затрат на услуги сторонних организаций. Такую ошибку банк клиенту позволяет исправить. Но в случае повторного нарушения проект аннулируют.
  3. В резюме бизнес-плана не раскрыты такие темы, как сбыт продукции (услуг), состав ключевого персонала, риски и их предупреждение, рыночные исследования, описание технологий. Такие недостатки банк тоже сначала разрешает устранить. Но, если исправления его не устроят, в кредите отказывают.

Профилактика.

Прежде чем составлять бизнес-план, узнайте в банке-кредиторе, какие у него к этому документу требования. Если с первого раза самим составить грамотный бизнес-план не удалось, лучше не рисковать, а нанять специалиста. Попробуйте, например, заключить договор подряда с кем-нибудь из сотрудников кредитного отдела. Работники банка лучше других знают, какой именно бизнес-план устроит их учреждение.

Проблемная зона: маркетинговое исследование.

Отчет об исследованиях рынка может показаться банку неубедительным. Такое произойдет, если в отчете не будет доказательств, что товар или услуга востребованны и для них существует ниша, что есть потребители и разработана система реализации.

Профилактика.

Чтобы отчет о первичных маркетинговых исследованиях был весомым аргументом в вашу пользу, поручите его составление специалистам-маркетологам.

Проблемная зона: технология.

Случается, что клиент нечетко представляет себе технологию, которую он собирается применять для реализации кредитуемого проекта. Или точно не знает, какое необходимо оборудование, какова потребность в энергии, в производственных площадях.

Бывает, что клиент описывает вообще не ту технологию, которая должна применяться. Или применяет терминологию, не соответствующую выбранной технологии.

Банк же, обнаружив такую неосведомленность, денег не даст.

Профилактика.

В технологических тонкостях самостоятельно разобраться очень сложно. Надежнее привлечь специалиста-технолога.

Проблемная зона: осуществимость проекта.

Банкиры обязательно будут оценивать жизнеспособность вашего проекта. Имейте в виду: проект сочтут неосуществимым и кредитное дело аннулируют, если выполнится хотя бы одно из нижеперечисленных условий:

  • отсутствуют необходимые подъездные пути к объекту или подобранному земельному участку;
  • земельный участок не приспособлен для строительства предлагаемого объекта;
  • предлагаемые производственные помещения не приспособлены для выбранной технологии (не соответствуют высота, ширина, нагрузки на перекрытия, сетка колонн, проходы и проезды);
  • предлагаемые производственные помещения оказываются ветхими и требующими несоразмерных расходов на их восстановление;
  • отсутствует возможность подключения энергоносителей (вода, электроэнергия, отопление, пар, канализация);
  • на предлагаемое производственное помещение или на земельный участок наложено обременение;
  • проблемы с бесперебойными поставками сырья и материалов;
  • отсутствует обслуживающий персонал, и нет возможности его набрать;
  • отсутствует ключевой персонал.

Профилактика.

Чтобы на этапе экспертизы проекта не выяснилось, что он неосуществим, разберитесь с этим вопросом заранее. Лучше всего заручиться авторитетным мнением. Поэтому получите консультацию специалиста по инвестициям.

Не утаивайте правду

Проблемная зона: решение учредителей "О совершении крупной сделки".

Возможно, что кто-то из владельцев не захочет подписывать протокол собрания учредителей с решением "О совершении крупной сделки". Его может смутить большая сумма заемных средств. Но если размер кредита превышает уставный капитал и стоимость имущества фирмы, без согласия всех учредителей не обойтись.

Тогда директорат, чтобы решить проблему, иногда подделывает подписи сомневающихся владельцев. Но банк в проверке таких мелочей дотошен. Подлог обязательно вскроется, и уже заведенное кредитное дело будет аннулировано.

Профилактика.

Соискатель до момента подачи в банк заявки должен обсудить кредитные перспективы с учредителями и заручиться согласием каждого из них. После чего собрать оригинальные подписи на протоколе собрания с решением "О совершении крупной сделки".

Проблемная зона: непогашенные кредиты.

Бывает, что клиент утаивает от банкиров информацию о ранее полученных, но не погашенных кредитах. Заемщик рассчитывает, что в банке об этом не узнают. Однако у банкиров есть собственные связи с другими кредитными организациями. И существует "черный список" непорядочных заемщиков.

Конечно, не все банки дружны между собой и обмениваются коммерческой информацией. Но рассчитывать, что вам повезет и предыдущий обманутый банк с вашим новым кредитором не в партнерских отношениях, неблагоразумно. Ведь если обман вскроется, то в этом банке кредит вам уже не дадут никогда. Мало того, о вас сообщат другим дружественным банкам. И количество лояльных к вам потенциальных кредиторов резко уменьшится.

Профилактика.

Если на вашей фирме висят долги, просто не подавайте от ее имени заявку. Лучше зарегистрируйте новое юридическое лицо и начните кредитную историю с чистого листа.

И не пытайтесь за счет нового кредита гасить свои старые долги. Банкиры очень быстро обнаружат нецелевое использование средств. Ведь вы "под лупой" у своего кредитора. Работники кредитного отдела будут внимательно следить за всеми вашими денежными перемещениями. И если заподозрят в обмане, сразу потребуют досрочно возвратить выданные деньги.

Проблемная зона: подложные документы.

Условия, которые банкиры предъявляют к потенциальным заемщикам, для многих оказываются неподъемными. Поэтому некоторые компании пытаются перехитрить кредиторов и подсовывают им подложные документы. И иногда им это удается. Но что будет, если банк все же узнает об обмане и подаст в суд? Об этом рассказала Виктория Шилкина, главный редактор бератора "Если на бизнес заводят дело": "Самое мягкое наказание - это штраф за незаконное получение кредита по ст. 14.11 Кодекса об административных правонарушениях. Размер штрафа для компании - от 20 000 до 30 000 руб., а для руководства - от 2000 до 3000 руб.

Однако действия руководителя могут расценить и как уголовное преступление. В этом случае его осудят по ст. 176 Уголовного кодекса - за незаконное получение кредита. Максимальный штраф по этой статье - 200 000 руб., предельный срок лишения свободы - пять лет.

Самое жесткое наказание предусмотрено для руководителя, который получил кредитные деньги с целью их хищения. Его могут осудить по ст. 159 "Мошенничество" Уголовного кодекса. Максимальное наказание по этой статье - до десяти лет лишения свободы.

Если фирма просрочит возврат кредита и не выплатит его даже после решения суда, судьи могут применить ст. 177 Уголовного кодекса "Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности". По ней руководителя фирмы могут оштрафовать на 200 000 руб. и посадить на срок до двух лет. Правда, на практике наказывают по этой статье достаточно редко. Ведь если фирма погасила хотя бы рубль долга или предложила расплатиться векселями, назвать ее злостно уклоняющейся уже нельзя".

Но в любом случае, если банкиры обнаружат фальшивые документы - неважно, на каком этапе кредитования, заемщику в кредите сразу откажут. И скорее всего, вам навсегда придется забыть дорожку в этот банк.

Профилактика.

Не допускайте передачу заведомо ложных и ничтожных документов. До того как отдать бумаги кредитору, еще раз убедитесь в их подлинности.

Если при проверке представленных сведений банкиры обнаружат несоответствие, подлог или намеренное сокрытие информации, до выдачи кредита дело не дойдет. Причем причину отказа банк не сообщит.

С банком надо дружить

Сотрудники банка очень внимательно проверяют потенциальных заемщиков. Однако и они могут ошибиться. Иногда недочеты в документах проходят незамеченными, и банк все же выдает компании кредит. Но ошибки могут всплыть и потом. Будет ли банк в этом случае пытаться вернуть выданный кредит? "Если клиент исправно погашает свои обязательства по кредиту, то, скорее всего, нет, - объясняет Дмитрий Сатин, сотрудник службы безопасности одного из банков. - С добросовестными клиентами банки стараются не ссориться. Однако, если компания просрочит уплату процентов или не погасит в срок часть кредита, банк может начать бить тревогу. Но в любом случае сразу же в суд подавать не будет - сначала попробует решить проблему по- хорошему. Обращаться в суд банкиры будут, только если поймут, что никакие мирные переговоры не помогают и есть риск не получить свои деньги назад".

Как рассчитаться с заблокированным счетом

Планомерная хозяйственная жизнь фирмы может внезапно дать крен. Причина - неожиданная блокировка банковских счетов. От такой неприятности не застрахован никто. Достаточно лишь не заплатить вовремя какой-то налог или опоздать со сдачей налоговой декларации. И все - налоговики имеют право остановить операции по счетам провинившегося предприятия. Это значит, что расходовать свои кровные, лежащие на опальных счетах, фирма не сможет. Более того, банк будет перечислять на погашение налоговой задолженности все, что попадет на заблокированные счета.

Но работа-то продолжается. И поставщики хотят получать положенные им денежки. Скорее всего, ваши проблемы с налоговой их будут мало волновать.

В такой ситуации главное - сохранять спокойствие. Выход из положения есть. И не один.

Другой банк придет на помощь

В период блокировки счетов ваш банк новые счета вам не откроет. Таковы требования ст. 76 Налогового кодекса . Но почему бы ни обзавестись новым расчетным счетом в другом банке ? Это возможно. Ведь этот банк никаких справок из налоговой инспекции не потребует. А знать ему о ваших проблемах незачем.

В течение пяти дней после того, как у фирмы появится новый счет, банк обязан сообщить об этом в ее налоговую инспекцию. Получив уведомление, чиновники медлить не станут. Они тут же направят и в этот банк решение о "заморозке" уже нового счета. Но небольшой отрезок времени у фирмы будет. И его следует использовать по максимуму.

Сначала нужно, чтобы кто-то перечислил деньги на новый счет фирмы. Это может быть или ваш должник, или заимодавец. Как только заветные средства окажутся под вашим контролем, их тут же надо отправить поставщику. И тогда - порядок.

Таким образом, шанс рассчитаться с контрагентами у фирмы есть. Однако он сопровождается определенной долей риска. Ведь невозможно точно спрогнозировать, насколько расторопны будут банки и инспекторы. Может получиться, что деньги-то на счет придут, а вот уйти не успеют.

Разумеется, вы можете бесконечно бросаться из банка в банк и открывать в каждом новые счета в надежде решить проблему "количеством". Но открытие банковского счета не пятиминутное дело. Нужно оформить договор, собрать и заверить необходимые документы... Так что все это может несколько затянуться.

К тому же этот способ не очень удобен для крупных предприятий, которые работают с сотнями партнеров. В такой спешке вопросы с ними явно не урегулируешь.

В любом случае отчаиваться не стоит. Есть возможность поступить по-другому.

Друзья-дебиторы

Если у вас есть должники, попросите их рассчитаться с вами, минуя расчетный счет. В этом случае дебитор должен заплатить напрямую вашему кредитору. Благо ни гражданское, ни налоговое законодательство такие транзитные расчеты не запрещает. Для этого вы должны всего лишь направить своему должнику письмо. В нем укажите реквизиты кредитора и напишите, что деньги нужно перечислить не вам, а ему.

Ваша

фирма

Организация-

дебитор

Письмо о перечислении денег кредитору

Письмо о перечислении денег другой организацией

Организация-

кредитор

—Перечисление денег кредитору 2

Обратите внимание: до 2006 г. в этом случае под удар попадал входной НДС, который вы как бы заплатили поставщику. Дело в том, что в ст. 171 Налогового кодекса было сказано, что "вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)". А раз налог за фирму уплатил ее должник, значит, считали некоторые инспекторы, требования Кодекса не соблюдены. Следовательно, и вычет фирме не положен.

Надо сказать, что эту точку зрения фирмы не раз успешно оспаривали в суде. Однако с 2006 г. такой проблемы больше не существует, поскольку вышеупомянутую фразу из ст. 171 Кодекса законодатели устранили. Поэтому при применении данного способа за судьбу входного НДС можно не опасаться.

Отбиваемся займом

Еще один путь - заключить с другой организацией договор займа. В нем также нужно предусмотреть, что заимодавец перечисляет деньги не на ваш расчетный счет, а другой фирме (которую вы там укажете). Особенно актуален этот вариант для малых предприятий. Ведь к помощи дебиторов им прибегнуть сложнее. Хотя бы просто из-за отсутствия таковых в данный момент.

Перечисление денег по договору займа

В этой ситуации у фирмы также не возникает проблем с зачетом входного НДС.

Подтягиваем "наличку"

Можно рассчитаться и "живыми" деньгами. Правда, этот способ подойдет очень ограниченному числу предприятий. Дело в том, что вашему поставщику придется приобрести ККТ (если таковой у него нет). Ведь Закон предписывает использовать ее при расчетах между юрлицами. Даже если это единственная оплата наличными в его жизни, проблема все равно остается. В общем, без ККТ в любом случае не обойтись. И если у вашего контрагента ее нет, то этот путь расчетов для вас закрыт.

Но и при наличии кассового аппарата у поставщика могут возникнуть проблемы. Это произойдет, если фирма должна продавцу солидную сумму. Во-первых, в вашей кассе таких денег наверняка нет. Ведь лимит остатка наличности в кассе пока еще никто не отменял. Значит, опять надо привлекать заимодавца или задействовать дебитора (вашего должника).

Правда, в схеме с дебитором иметь ККТ уже должна и ваша фирма. Плюс ко всему вылезет вездесущий лимит расчетов наличными между юрлицами - 60 000 руб. Можно, конечно, попробовать обойти это ограничение, разбив сделку на несколько договоров. Только, к сожалению, это не всегда возможно. Для тех, кому этот способ не подходит, предлагаем другой.

Старый добрый вексель

Вы можете выписать переводной вексель на сумму, которую вы задолжали. А ваш должник этот вексель подпишет (акцептует). Тем самым он подтвердит свое согласие его оплатить. После этого вы со своим поставщиком подписываете акт приемки-передачи векселя. А со своим должником вам надо подписать акт о взаимозачете. В обоих актах указывается, что задолженность по договору вашими фирмами погашена и стороны претензий друг к другу не имеют. Затем ваш поставщик предъявляет вексель к погашению вашему должнику, который с ним и рассчитывается.

Предъявление векселя к погашению

Оплата векселя

Пример. ООО "Мороз" 12 января купило у ЗАО "Север" 10 холодильников на 210 000 руб. (в том числе НДС - 32 034 руб.). По договору деньги за холодильники должны быть перечислены "Северу" не позднее 17 января.

13 января операции по счетам ООО "Мороз" были приостановлены.

У "Мороза" есть должник - ЗАО "Баланс". Его долг составляет 380 000 руб. (в том числе НДС - 57 966 руб.).

13 января бухгалтер "Мороза" выписал переводной вексель на сумму долга "Северу", а "Баланс" акцептовал этот вексель. Это значит, что "Баланс" согласен выплатить по данному векселю 210 000 руб. фирме, которая его предъявит к погашению.

Вексель подлежит оплате по предъявлении. Никакого вознаграждения по нему не предусмотрено.

13 января ООО "Мороз" и ЗАО "Север" подписали акт приема-передачи векселя. В нем отдельно указано, что задолженность по договору "Морозом" погашена и стороны претензий друг к другу не имеют.

С "Балансом" "Мороз" также подписал акт, из которого следует, что задолженность ЗАО "Баланс" перед "Морозом" теперь составляет 170 000 руб. (380 000 - 210 000) (в том числе НДС - 25 932 руб.).

17 января "Север" предъявил "Балансу" вексель к погашению. В тот же день ЗАО "Баланс" перечислило на расчетный счет ЗАО "Север" 210 000 руб.

Конечно, у этой схемы есть свои недостатки. Дело в том, что векселя привлекают внимание проверяющих. Уж очень часто эти ценные бумаги используют для оптимизации налогообложения. Поэтому ваши контрагенты могут с недоверием отнестись к предложению рассчитаться с ними векселем. Проблемы с налоговой никому не нужны. К тому же не каждого поставщика устроит, что вместо денег он получит переводной вексель. Ведь платить по нему будете не вы, а организация, не знакомая вашему контрагенту. В этой ситуации можно только попытаться объяснить кредитору, что вексель - лучше, чем ничего.

Станем пайщиками

Вы можете рассчитаться по любой сделке с помощью инвестиционных паев. Их выпускают так называемые ПИФы (паевые инвестиционные фонды). Пай - это ценная бумага. Ее выгодное отличие от других ценных бумаг в том, что ПИФы в любой удобный для вас момент должны выкупить пай. Это правило распространяется только на открытые паевые фонды (еще есть интервальные и закрытые). Дело в том, что только они продают и выкупают паи по вашему требованию в любой рабочий день. Интервальные и закрытые фонды этого не делают.

Таким образом, как наличные, так и безналичные деньги вы заменяете паями. Паи можно легко перевести на любую другую фирму (например, вашего поставщика). Предъявив их к оплате, он получит "живые" деньги от ПИФа на свой расчетный счет.

У вас есть два варианта расчета паями. Первый - ваша фирма заранее приобретает пай "на черный день". При блокировке расчетного счета вы рассчитываетесь с поставщиком паем. Поставщик предъявляет пай к оплате фонду и получает деньги.

Предъявление пая к погашению

Перечисление денег за пай

Суть второго варианта вот в чем. Если счет уже заблокирован, то вы просите вашего покупателя рассчитаться не деньгами, а паем. Затем пай вы переводите на поставщика и рассчитываетесь уже с ним. В итоге получается схема не "товар - деньги", а "товар - пай".

Итак, для покупки пая вам или покупателю товаров вашей фирмы необходимо:

  • найти паевой фонд. Сделать это очень легко, так как рекламу о них можно увидеть даже в метро, не говоря об Интернете;
  • собрать необходимые документы (их перечень мы приведем ниже);
  • представителю фирмы приехать в фонд с доверенностью и паспортом;
  • подать заявку на приобретение. Форму заявки можно получить в самом фонде;
  • перевести средства на счет фонда.

Пакет документов, который нужно представить фонду, практически везде одинаков. В него входят:

  • нотариально заверенная копия устава организации;
  • решение о назначении руководителя организации;
  • нотариально заверенная копия свидетельства о госрегистрации организации;
  • нотариально заверенная банковская карточка образцов подписей и печатей;
  • доверенности, которые разрешают сотрудникам организации подписывать те или иные документы от ее имени;
  • банковские реквизиты организации.

Кроме того, представителю вашей фирмы нужно будет заполнить на месте три документа. Заявку на приобретение пая, заявление на открытие лицевого счета в реестре владельцев инвестиционных паев фонда и анкету зарегистрированного лица. Формы всех этих документов вам выдадут в фонде.

После того как вы станете владельцем пая, вам выдадут "уведомление об операции". В нем будет указано количество купленных паев, стоимость одного пая и дата его приобретения. Никаких ценных бумаг вам не выдадут. Пай - это бездокументарная бумага.

Рыночная стоимость паев каждый день меняется. Поэтому в отчетности их нужно отражать по рыночной цене. Это требование установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. Корректировать (увеличивать или уменьшать) стоимость паев можно на конец либо каждого месяца, либо каждого квартала. Подробнее о порядке учета ценных бумаг, которые имеют рыночную стоимость, вы можете узнать из бератора "Бухгалтерская отчетность" (том VI).

При расчетах паями с партнерами они переходят к новому владельцу. Оформить переход права собственности у регистратора несложно. Представителю вашей фирмы и организации- поставщику (или покупателю) следует приехать к регистратору и оформить передаточное распоряжение. Его форму вам выдадут в ПИФе.

Еще один момент, на который следует обратить внимание. Передача паев в обмен на товар - это бартерная сделка. Разумеется, большинству бухгалтеров связываться с бартером не хочется. Это и контроль цен по сделке со стороны налоговиков, и особый порядок отражения выручки и т.д. и т.п. Чтобы всего этого избежать, заключайте с поставщиком или покупателем два независимых договора купли-продажи: один - на то или иное имущество (товары, материалы, основные средства), второй - на паи. Затем оформляйте зачет взаимных требований. В этом случае ваша сделка бартерной не считается.

Безусловно, при таком порядке расчетов документооборот у фирмы увеличится. Однако даже при "замороженном" счете ваша деятельность "заморожена" не будет.

Счет обойдешь - в тюрьму попадешь?!

Как вы могли заметить, все предложенные способы расчетов основаны на нормах законодательства. Казалось бы, нет повода для волнения. Но не тут-то было. Оказывается, попытки руководителя рассчитаться, минуя расчетный счет, могут привести к весьма плачевным результатам. История, которая произошла с директором нижегородской компании "ДАКИ-НИП", - тому пример.

Невеселое начало

На должность директора компании Владимира Кирзона пригласили в апреле 2003 г. К этому времени ситуация у фирмы, производящей и реализующей оборудование для производства пластиковых бутылок, была очень серьезной. Бухгалтерский учет в плачевном состоянии, задолженность бюджету составляла более 1 500 000 руб., на счета в банках выставлены инкассовые поручения налоговой инспекции.

Новое руководство попыталось освоиться и наладить деятельность, но это оказалось не так- то просто. Все деньги, которые приходили на счет, тут же списывались в бюджет по инкассовым поручениям. Платить работникам и поставщикам было нечем. Кирзон попытался просить у налоговой инспекции отсрочку по уплате налогов, но безрезультатно.

Попытка погасить долги

Чтобы спасти производство, новый директор предложил покупателям оборудования такой порядок оплаты: часть денег покупатель передает непосредственно в кассу "ДАКИ-НИП", а часть - перечисляет со своего расчетного счета на счета кредиторов. Так можно будет и зарплату выдавать, и с долгами расплачиваться.

Бюджет Заработная плата

Ничего незаконного в такой схеме директор не усмотрел. Гражданский кодекс не запрещает расплачиваться с кредиторами через другие фирмы. А ст. 313 Кодекса позволяет должнику передать исполнение его обязательства третьему лицу.

Такой порядок оплаты включали не во все договоры. Деньги, которые поступали на счета "ДАКИ-НИП", целиком шли на погашение задолженности по налогам. Так и с бюджетом потихоньку начали рассчитываться. Большая часть задолженности, конечно, осталась. Но поскольку появились хоть какие-то средства на уплату налогов, она с течением времени не увеличивалась.

Скрывать все эти операции никто и не думал. Все отражалось в бухгалтерском и налоговом учете компании.

"Помощь" судебного пристава

В начале декабря 2003 г. инспекция решила взыскать висящую на компании задолженность за счет иного имущества. При этом по правилам она должна была приостановить действие инкассовых поручений (п. 3.2 Методических рекомендаций по организации работы налоговых органов и службы судебных приставов, утвержденных Приказом Минюста России и МНС России от 13 ноября 2003 г. N 289/БГ-3-29/619).

Компания представила судебному приставу-исполнителю все необходимые документы и разъяснения. Препятствовать аресту имущества никто и не думал. Наоборот, директор был уверен, что часть долгов удастся наконец-то погасить (у компании были и материалы на складе, и дебиторская задолженность).

Однако пристав реализовал только незначительную часть имущества (оборудование в офисе) на очень небольшую сумму. А инспекция продолжила выставлять новые инкассовые поручения.

Незаконная проверка

В марте 2004 г. налоговые инспекторы пришли на "ДАКИ-НИП" с проверкой. И не одни, а с сотрудниками органов внутренних дел. Тема проверки звучала так: "О соблюдении платежной дисциплины".

В акте проверки инспекторы указали: компания создает ситуацию "отсутствия денежных средств на своем расчетном счете", потому что все расчеты идут через счета третьих лиц. Но по итогам проверки "ДАКИ-НИП" привлекли к ответственности только по ст. 120 Налогового кодекса (за отсутствие кассовой книги на бумажном носителе и несвоевременное заполнение журнала кассира-операциониста). О том, что "ДАКИ-НИП" нарушает законодательство, рассчитываясь через другие фирмы, в решении сказано не было.

А в июле Арбитражный суд Нижегородской области признал сам факт проведения этой проверки незаконным. Ведь контроль расчетов компании не относится к компетенции налоговиков.

Деньги, которые скрыли

Однако на этом мытарства компании "ДАКИ-НИП" не закончились. Старший оперуполномоченный ОВД, принимавший участие в налоговой проверке, написал рапорт о ее результатах. В нем он заявил, что компания нарушает закон, направляя деньги своим контрагентам в обход своего расчетного счета.

Против Кирзона возбудили уголовное дело. Доводы обвинения звучали так. У компании есть задолженность по налогам. На расчетные счета были выставлены инкассовые поручения. А директор направлял деньги, полученные от покупателей, контрагентам, минуя свой расчетный счет. Тем самым он сокрыл средства, которые должны были поступить в бюджет в уплату недоимки по налогам. Другими словами, совершил преступление, предусмотренное ст. 199.2 Уголовного кодекса.

На предварительном следствии и в суде адвокаты фирмы привели немало опровергающих это утверждение аргументов.

Во-первых, "сокрытие денежных средств" по ст. 199.2 Уголовного кодекса должно быть связано либо с внесением искажений в бухучет и отчетность, либо с безосновательным "уводом" денег со счета фирмы. Таких действий директора установлено не было. Напротив, суд признал: компания проводила расчеты в рамках обычной хозяйственной деятельности.

Во-вторых, расчеты через третьих лиц прямо разрешены Гражданским кодексом. С этой точки зрения нарушения закона в действиях фирмы не было.

В-третьих, все операции фирма честно отражала в учете, а также в бухгалтерской и налоговой отчетности. Расчеты через другие фирмы не привели к уменьшению количества и стоимости имущества компании. Более того, у инспекции была возможность реализовать это имущество и взыскать долги фирмы по налогам. Поэтому говорить об умышленном сокрытии средств нельзя.

И последнее. Инспекторы вообще не имели права проверять расчеты компании. Их решение о проведении проверки "соблюдения платежной дисциплины" в арбитраже признали незаконным.

Однако суд не поддержал доводы защиты. Ключевым моментом для судей явилось то, что предназначенные бюджету деньги до него так и не дошли. В приговоре судьи указали: директор знал, сколько денег компания должна бюджету, но не предпринял никаких мер, чтобы выполнить обязанность фирмы по уплате налогов. По мнению арбитров, подписывая договоры с порядком оплаты "мимо расчетного счета", директор компании специально "уводил" деньги, то есть сознательно скрывал средства от бюджета.

В результате Владимира Кирзона признали виновным в преступлении по ст. 199.2 Уголовного кодекса. Ему присудили наказание в виде штрафа в размере 200 000 руб.

Нужно ли говорить, что делам компании "ДАКИ-НИП" уголовный процесс в отношении ее директора на пользу не пошел. Более того, он явился причиной постепенного свертывания, а вскоре и полного прекращения ее производственной деятельности. Платежи в бюджет прекратились полностью. Начался процесс банкротства. По-видимому, было бы лучше, если бы новый директор сразу закрыл компанию, оставив в убытке и предприятие, и государство. Вместо того чтобы попытаться как-то выжить и все-таки заплатить по долгам.

Приведенное дело является красноречивым подтверждением выводов, сделанных нами в разделе, посвященном ответственности (с. 70). Как видите, ни одни, даже самые что ни на есть законные и порядочные, действия фирмы не могут гарантировать ей спокойной жизни. Поэтому повторимся: взвешивайте и до мелочей просчитывайте каждый шаг, не привлекайте лишнего ненужного внимания, подстраховывайтесь где только можно. И всегда будьте готовы к самому неблагоприятному развитию событий. Ведь обезопасить себя на 100 процентов невозможно при всем желании.

Чтобы деньги с расчетного счета не ушли "налево"

Информация о движении денег на фирме конфиденциальна. Это известно всем. Только всегда ли вы следите за тем, чтобы о поступивших на расчетный счет деньгах не узнали посторонние люди? Слово там, полслова здесь, и фирма может лишиться крупной суммы. О том, как подстраховаться от такого сюрприза, мы и поговорим.

Нехитрый процесс

Перевести деньги со счета фирмы очень просто. Обычно это происходит так. Сотрудник приносит в банк платежное поручение и доверенность. Операционист проверяет личность представителя клиента и сверяет подписи в платежке с их образцами в банковской карточке. Вот и все.

Если никаких подозрений в подделке не возникло, деньги отправляются со счета фирмы в заданном платежкой направлении.

Такая немудреная схема оформления платежей уязвима и очень заманчива для мошенников.

Рассмотрим несколько стандартных сценариев.

Платежку подделать - как нечего делать

Самое простое, что могут сделать мошенники, - это тривиально подделать платежку. Им всего лишь понадобится достать образец реальной платежки фирмы с печатью и подписями директора и главбуха. А дальше - дело техники. Нарисовать похожие подписи в документе никакого труда не составит. Да и заказать у народных "умельцев" фальшивую печать по оттиску старой тоже несложно.

Вместе с поддельной платежкой преступники снабжают отправляемого в банк подельника такой же "липовой" доверенностью. А что будет дальше - зависит исключительно от прозорливости и осмотрительности операциониста...

У руля компании - мошенники

Другой путь, который могут выбрать мошенники, - это переделать банковскую карточку с подписями директора и главбуха на свои имена. Для этого жуликам достаточно разыграть маленький спектакль и убедить сотрудников банка в том, что старые директор и главбух уволились. При этом жулики представятся новым руководством фирмы и на этом основании попытаются "захватить власть" над ее банковским счетом.

Все, что им нужно будет сделать для этого, - показать приказ о своем назначении на должность (естественно, с фальшивой печатью) и паспорта. При смене директора или главбуха банковскую карточку переделывают именно таким образом. Поэтому вызовет ли эта процедура лишние вопросы у сотрудников банка, опять же зависит от их проницательности.

Конечно, при смене карточки банкиры обязаны тщательно проверить представленные документы. Однако мошенники будут настаивать на срочности. Могут, например, сказать, что фирма должна рассчитаться по срочному договору. И если она этого не сделает, то попадет на крупную неустойку.

К тому же бдительность сотрудников банка будет зависеть еще и от того, кто именно придет с новыми документами. Если с приказами о новом назначении заявятся совсем незнакомые люди, это может вызвать сомнения. Но преступниками могут оказаться и реальные сотрудники фирмы, которых операционисты знают в лицо. В этом случае подозрительность банкиров, скорее всего, снизится.

Есть ли надежда на возврат "кровных"?

Злоумышленники обычно планируют свои "операции" на конец рабочей недели или на предпраздничные дни. А по времени - ближе к закрытию банка. Таким образом, фирма может не узнать о пропаже денег в течение нескольких дней.

Итак, взяв в один из понедельников выписку из банка, бухгалтер может обнаружить, что со счета ушла крупная сумма. В неизвестном направлении.

Что остается фирме? Естественно, подать в суд на банк и потребовать возместить украденные у компании средства. В принципе, шансы вернуть свои деньги таким способом есть. Но для этого суд должен решить, что банк не предпринял всех мер безопасности (Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2004 г. N КГ-А40/6121-04). Но даже в этом случае судебное разбирательство может затянуться надолго. А значит, деньги вернутся к вам нескоро.

Однако имейте в виду: доказать халатность сотрудников банка удается далеко не всегда. Дело в том, что по инструкции операционист проверяет подписи, просто сравнивая их с образцами в карточке. Он не обязан применять для этого никаких специальных технических средств.

Поэтому, когда дело дойдет до суда, банк потребует провести экспертизу. И если эксперт скажет, что подписи в банковских документах похожи (!) на реальные автографы директора и главбуха фирмы (то есть подделка является весьма качественной), плакали ваши денежки (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2004 г. N Ф04/361-2328/А45-2003). Вы их получите только в том случае, если милиция найдет мошенников, которые к тому времени еще не успели потратить всю наличность.

Элементарные правила безопасности

Чтобы не пострадать от преступных замыслов мошенников, в большинстве случаев достаточно выполнять нехитрые правила. Опросив сотрудников службы безопасности нескольких банков, мы сформулировали их так.

  1. Ограничьте доступ к документам фирмы не только для посторонних, но и для большинства сотрудников. Хранить документы лучше в сейфе или под замком. Ни в коем случае нельзя оставлять без присмотра платежки, которые бухгалтер приготовил для отправки в банк.
  2. Информация о возможных поступлениях на расчетный счет фирмы должна быть строго конфиденциальной. Знать о планируемых поступлениях должны только те сотрудники, которые имеют непосредственное отношение к деньгам.
  3. Договоритесь с банком о том, чтобы в случае сомнительных операций банковский служащий дополнительно согласовывал платежи по телефону. Оставьте для работников банка не только рабочие, но и сотовые телефоны руководителя и главного бухгалтера.
  4. Выписку из банка забирайте как можно чаще. Это позволит оперативно контролировать как движение по счету, так и остатки на нем.

Некоторые фирмы договариваются с банком, чтобы им сообщали остатки на счете по телефону. Это не лучший вариант. Ведь таким легким доступом к информации могут воспользоваться и злоумышленники. К тому же, включая в договор пункт о том, что банк должен сообщать фирме об остатках на счете по телефону, банкиры обязательно сделают там оговорку: "в случае утечки информации банк ответственности не несет".

  1. Подписи руководства фирмы в банковской карточке должны быть такими же, как в остальных финансовых документах. Часто, намучившись с тем, что банк не принимает платежный документ из-за лишней закорючки в подписи, директора максимально упрощают свой автограф. Вплоть до того, что просто пишут в платежках свою фамилию печатными буквами. Имейте в виду: облегчая жизнь себе, вы делаете подарок мошенникам. Ведь в этом случае даже экспертам будет нелегко определить, кому принадлежит подпись печатными буквами - ее владельцу или преступнику.

Безразмерный кассовый лимит

Головная боль большинства бухгалтеров фирм, работающих с "наличкой", - вездесущий кассовый лимит. Ведь наличные деньги - дело непредсказуемое. Как говорится, сегодня пусто, а завтра густо. Особенно туго приходится фирмам, занятым в торговом, ресторанном и туристическом бизнесе. У них приток наличных денег особенно нестабилен. Объемы продаж сильно колеблются, например, в зависимости от времени года или дня недели.

Если вовремя не подумать о судьбе "лишних" денег, бухгалтерия легко может оказаться в незавидной ситуации. Например, когда к концу дня лимит наличности безнадежно превышен, а сдать деньги в банк уже поздно.

Последствия такого нарушения плачевны. Фирму штрафуют на сумму от 40 000 до 50 000 руб., а руководителя или главбуха - от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Но доводить до этого вовсе не обязательно. Есть масса способов, которые позволяют избежать нарушения.

Наращенный предел

Во-первых, не устраивающий вас лимит можно увеличить. Напомним, что обычно банки предлагают фирмам установить новый лимит в конце года. Для этого бухгалтер заполняет специальный бланк (по форме N 0408020, установленной в Положении Банка России от 5 января 1998 г. N 14-П). В нем он указывает реальные доходы и расходы предприятия за предыдущие три месяца работы. Размер лимита рассчитывают в зависимости от этих сумм.

Далеко не факт, что полученный результат вас устроит. Однако соглашаться с ним вовсе не обязательно. Вы можете попросить банк установить вам другой лимит - на удобную для вас сумму.

На практике банки всегда учитывают желания своих клиентов. Для того чтобы вам установили завышенный размер лимита, достаточно объяснить, зачем вам это нужно. Причины могут быть разнообразными. Например, планируемое увеличение объема выручки или изменение графика работы кассы.

Оформить обоснование банки обычно просят в виде письма. Написать его можно в произвольной форме. Получив такое письмо, банк идет на уступку и устанавливает нужный вам лимит.

И еще одно. В бланке расчета, представляемом в банк, написано: "на год". Но это вовсе не значит, что, установив лимит в начале года, вы уже не можете его поменять. Можете. Более того, столько раз, сколько вам нужно. Пункт 2.5 Положения N 14-П разрешает банкам делать это "по обоснованной просьбе предприятия".

Так что учтите: если случится незапланированный денежный аврал, ничто не мешает вам сразу же переделать расчет и установить новый лимит. Такая возможность особенно важна, если выручка фирмы ведет себя достаточно непредсказуемо (например, скачет в зависимости от сезона).

Срок не стенка. Подвинется

Боитесь не успеть сдать "наличку" до конца дня? Напрасно. Есть простой способ освободить себя от этой нервотрепки. Достаточно согласовать с банком специальный график сдачи денег: "на следующий день". Это разрешено п. 2.4 Положения N 14-П. Например, касса фирмы работает до 20.00, а банк закрывается в 18.00. Это значит, что вы имеете полное право сдавать деньги утром следующего дня.

Для этого в бланке расчета в графе "Сроки сдачи выручки" подчеркните нужную формулировку ("на следующий день"). А в следующей графе укажите часы работы предприятия.

В некоторых местностях банков просто нет. Поэтому возить выручку приходится в другой населенный пункт. Работающим в таких нелегких условиях и вовсе положен льготный режим. Такие фирмы могут сдавать выручку один раз в несколько дней. В графе расчета "Сроки сдачи выручки" такой вариант также предусмотрен.

А если фирма работает круглосуточно и без выходных (например, продуктовый магазин)? Лучший выход в этой ситуации - иметь счет в крупном банке (например, иностранном), который принимает и выдает деньги более восьми часов (вплоть до 24 часов в сутки). Такие банки принимают деньги и в выходные, и в праздничные дни. Правда, их не так много, и встречаются они только в крупных городах, обычно в виде дополнительных офисов.

Переложим ответственность

Проблемы с доставкой денег в банк тоже решаемы. Избавиться от них поможет инкассация. Разберемся, в чем плюсы и минусы такого способа транспортировки денег.

Первый плюс очевиден. Это безопасность. Отпадает необходимость возить деньги в общественном транспорте или зависеть от того, свободен ли служебный автомобиль.

Второй плюс - ответственность. После того как вы подпишите договор инкассации, за своевременную доставку наличных будет отвечать банк. И если вы превысите лимит по вине банка (например, потому что инкассаторы не приехали), оштрафовать вас не смогут. Существующая судебная практика это подтверждает (Постановление Пленума ВАС РФ от 5 ноября 1996 г. N 3561/96).

Минус инкассации - это дополнительные расходы. Сумма, которую вы заплатите за эту услугу, зависит от объемов и сроков сдачи наличности.

Инкассация очень удобна фирмам, которые постоянно работают с наличными деньгами (магазинам, ресторанам и т.п.).

Подотчетный финт

От чрезвычайных случаев не застрахован никто. Знакомая ситуация: в конце дня принесли большую сумму наличных. Лимит безнадежно превышен, а сдать деньги в банк уже поздно.

В таких случаях выручает известный метод "подотчетника". Он предельно прост. Лишнюю сумму "выдают" под отчет сотруднику фирмы, то есть выписывают на него соответствующий расходный ордер. Например, с формулировкой "под отчет на хозяйственные нужды". А утром следующего дня кассир "принимает" деньги обратно по приходнику. Реального движения денег при этом, естественно, не происходит. Они как лежали, так и лежат в кассе. А объяснить ситуацию просто: запланированная покупка отменилась. Вот и все, придраться не к чему. Этим способом фирмы пользуются достаточно широко. Он без лишних проблем позволяет получить отсрочку сдачи наличных денег в банк.

Успеваем улизнуть

Иногда нарушение все-таки проскакивает. Например, кассир вовремя не заметил, что сумма зашкалила. Спохватился только через несколько дней. Если операций по кассе мало, можно провести выдачу под отчет задним числом. Естественно, при этом придется переделывать всю кассовую книгу за последующие дни.

А если превышение лимита осталось незамеченным и всплыло только при проверке? Даже в этом случае не факт, что вас накажут. Ведь штрафовать за это нарушение контролеры могут только в течение двух месяцев "со дня совершения нарушения". Об этом четко сказано в п. 1 ст. 4.5 КоАП.

Правда, налоговой службе такое положение дел не нравится. Поэтому инспекторы могут попытаться все равно оштрафовать фирму. Объясняя это тем, что, по их мнению, считать двухмесячный срок нужно "с момента обнаружения". Однако никакого основания для этого у них нет. Поэтому и суды в таких делах контролеров не поддерживают (Постановления ФАС Уральского округа от 21 июня 2004 г. N Ф09-2479/04-АК и ФАС Дальневосточного округа от 5 ноября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2605).

Личные деньги в кассе помогут

Вы можете обезопасить себя от санкций в случае, если ревизор обнаружит в кассе неучтенные деньги. Вообще-то за это полагается штраф по ст. 15.1 КоАП РФ (от 40 000 до 50 000 руб.). Чтобы его избежать, советуем сделать так.

Сперва прикиньте максимальную сумму лишних денег, которая может оказаться в кассе фирмы. Дальше от имени кассира составьте заявление на имя руководителя. В нем кассир обращается с просьбой разрешить ему хранить в кассе свои личные сбережения. В качестве суммы укажите количество денег, достаточное для подстраховки. Все это скрепите разрешительной надписью директора. Таким образом, кассир в любой момент может объяснить, что неучтенные деньги в кассе принадлежат лично ему. А заявлений инспектора о том, что это запрещено Банком России, можете не бояться. Дело в том, что такое нарушение порядка кассовых операций - не более чем дисциплинарный проступок. Никаких санкций за него законодательство не предусматривает.

Не бойтесь крупного "нала"

Не секрет, что многие фирмы предпочитают рассчитываться друг с другом наличными. Этот метод расчетов прост, надежен, позволяет избежать оформления платежных поручений и походов в банк.

Но дело омрачает Банк России. Как вы знаете, он установил лимит расчетов "наличкой". Так, фирма не вправе заплатить "живыми" деньгами другой организации (но не гражданину или предпринимателю) больше 60 000 руб. по одной сделке.

Однако на практике часто бывают ситуации, когда превысить лимит необходимо. Например, поставщик настойчиво требует наличными сумму, превышающую установленное ограничение. Можно ли одновременно расплатиться с партнером и не нарушить закон? Да, вполне.

Кто виноват?

Напомним, лимит расчетов наличными деньгами установлен Указанием Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У. Если фирма его превысит, ее оштрафуют по ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях. Сумма штрафа - 50 000 руб.

Кому же грозят эти санкции: тому, кто платит (покупателю), или тому, кто получает деньги (продавцу)? Кодекс об административных правонарушениях ответа не дает. Он лишь говорит, что штраф налагают за "нарушение... выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями...". Но ведь в расчетах участвуют две стороны сделки: плательщик и получатель. Выходит, оштрафовать могут обоих. Но не будем торопиться с выводами.

Давайте обратимся к гражданскому законодательству. Вот что написано в ст. 140 Гражданского кодекса: "платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов". Косвенно отсюда следует, что порядок нарушает та фирма, которая именно производит платежи, то есть передает наличные деньги сверх лимита. Ведь получатель денег платежа не производит, а значит, не производит и расчетов. Следовательно, ст.

  1. Кодекса об административных правонарушениях к нему неприменима.

Такой же точки зрения придерживается и Банк России. Как отметили чиновники в своем Письме, за расчеты наличными сверх лимитов штраф налагается "в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица" (Письмо Банка России от 24 ноября 1994 г. N 14-4/308).

Но это мнение банка. А как известно, банк, обнаружив нарушение, должен сообщить об этом в налоговую. Ведь если он этого не сделает, оштрафуют уже его. И тогда налоговики будут решать, кого наказывать. Посмотрим, что говорят они.

В своем Письме от 30 декабря 2002 г. N 29-12/64034 Управление МНС по г. Москве указало, что "...действие статьи 15.1 Кодекса об административных правонарушениях не распространяется на юридических лиц, получающих платеж". Другими словами, столичные инспекторы согласились с Банком России: штрафовать следует покупателя.

Несмотря на это, в жизни часто происходит иначе. Контролеры норовят оштрафовать и покупателя, и продавца. Если вы в роли продавца с этим столкнетесь, смело можете доводить дело до суда. Там вас ждет поддержка арбитров.

Примером может послужить Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30 октября 2003 г. N А55-4572/03-3. Налоговая попыталась оштрафовать ООО "АМ Компани" за то, что оно принимало "наличку" от других компаний, не соблюдая лимита расчетов. Судьи признали решение инспекторов недействительным. Они указали, что фирма "при осуществлении сделки являлась продавцом, а не покупателем, то есть общество не осуществляло расчетов и не может быть привлечено к налоговой ответственности".

Как избежать наказания

Посмотрим, как вообще можно избежать наказания за сверхлимитные расчеты. Как пояснили чиновники, лимит в 60 000 руб. относится к расчетам в рамках одного договора (совместное Письмо МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252 и Банка России от 2 июля 2002 г. N 85-Т).

Между тем бывает, что договор вообще не подписывают. Такое происходит, когда фирмы работают давно, хорошо знают и доверяют друг другу. Благо что сделку в устной форме заключать разрешается. Это позволяет сделать ст. 158 Гражданского кодекса. Как быть с лимитом расчетов в этой ситуации?

Отвечаем: он остается, но обойти его несложно. Расплачиваться с партнером вы будете на основании полученных от него счетов. Соответственно, каждый платеж между вами будет приравнен к отдельной сделке (договору в устной форме).

Итак, если вам предстоит заплатить партнеру большую сумму наличными, попросите его разбить сумму поставки на несколько, не превышающих разрешенный лимит. И на каждую из них пусть выпишет отдельный счет. В этом случае лимит превышен не будет: вы заплатите деньги по нескольким "договорам", сумма которых по отдельности менее 60 000 руб.

Надо сказать, судьи этот способ приемлют. Показательным в этом вопросе является Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11 марта 2003 г. N Ф09- 528/03-АК. Дело было так. Рассчитываясь за бензин, ООО "Энергия" заплатило поставщику наличными 158 600 руб. Обнаружив это, инспекция фирму оштрафовала. В суде же решение налоговиков было отменено. Арбитры указали, что "...товар приобретался... и оплачивался по четырем самостоятельным сделкам, выраженным в форме писем-заявок, по каждому из которых уплаченная сумма не превысила 50 000 рублей".

Напрашивается нехитрый вывод: если надо заплатить налом поставщику больше установленного ограничения, сделать это лучше на основании полученных от него нескольких счетов (согласитесь, это проще, чем подписывать несколько договоров). Причем их сумма должна быть менее 60 000 руб. Тот договор, который ваша организация заключила с продавцом, нужен вам лишь для подстраховки - чтобы не "кинул". После проведения операции этот договор вполне можно уничтожить.

Маскировка филиала

Обособленным подразделением является любая "точка" фирмы, где оборудованы рабочие места (ст. 11 НК РФ). Если они у вашей фирмы есть (не по месту нахождения головного офиса), их надо поставить на учет в районной инспекции. Статья 83 Налогового кодекса фирме на это отводит "...месяц после создания обособленного подразделения". Кстати, инспекторы считают, что это день создания подразделения согласно учредительным документам, судьи - момент оборудования рабочих мест (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2003 г. N Ф04/1710-293/А70-2003). Непосредственно перед регистрацией, скажем, филиала руководитель должен подготовить комплект документов: протокол собрания учредителей о создании филиала и положение о его работе. Главбух же должен сдавать в налоговую инспекцию отчетность и платить за подразделение налоги.

Стоит ли говорить, что все это отнимает массу времени. Его особенно жаль, когда эти хлопоты (мы перечислили далеко не все из них) из-за одного или нескольких сотрудников, рабочее место которых - другой город. Однако всех этих трудностей можно избежать.

Регистрировать нечего

Чтобы не регистрировать обособленное подразделение, надо сделать так, чтобы его не было. Для этого заключите с сотрудниками, которые будут работать в другом городе, не трудовой, а гражданско-правовой договор. Например, агентский договор либо договор комиссии. По нему работник будет от своего имени выполнять все те же функции, что и предполагалось изначально. Овчинка выделки стоит: работа "на чужой территории" у фирмы идет, обособленного подразделения нет. С налоговым учетом все в порядке. А расходы по гражданским договорам уменьшают прибыль полностью (п. 21 ст. 255 НК РФ).

К вышесказанному добавим, что помещение для работы должен арендовать на себя агент. Иначе, если договор аренды заключит фирма, пустой офис - в котором никто из "штатников" не работает - инспекция может расценить как обособленное подразделение. Слабым их аргумент назвать нельзя: термин "обособленное подразделение" Кодекс не ставит в зависимость от того, работает кто-то за рабочим местом или нет. Другое дело, если оно будет необорудованным (голые стены). В этом случае претензии инспекции несостоятельны (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 24 августа 2002 г. N КА-А41/4467-01).

Расходы на аренду фирма работнику компенсирует на основании оправдательных документов: платежных поручений, кассовых чеков, счетов и др. Об этом обязательно надо сказать в договоре. Фраза может быть такой: "заказчик возмещает исполнителю по аренде помещения документально подтвержденные затраты, связанные с выполнением им обязательств по настоящему договору". Правда, отсюда вытекает недостаток схемы. Дело в том, что НДС, который выставит сотруднику арендодатель, ваша фирма поставить к вычету не сможет. Эта сумма будет лишь уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе компенсационных выплат. Как вы понимаете, этого недостатка нет, если арендодателем будет фирма на "упрощенке", "вмененке" или вовсе освобожденная от НДС по ст. 145 Кодекса. Налог она не выставит в любом случае.

И налоги подкорнаем

Итак, если изложенные шаги вы сделаете, "завязок" на филиал не будет никаких. Будут только расходы по гражданско-правовому договору, которые без проблем уменьшат налог на прибыль. По сравнению с трудовым договором "зарплатных" налогов вы начислите меньше. Ведь не придется платить взносы в ФСС и взносы "по травме". А компенсационные выплаты (арендные платежи) еще и не облагаются НДФЛ, поскольку по этому налогу действуют профессиональные налоговые вычеты "...в сумме фактически произведенных... и документально подтвержденных расходов" (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Не перегружайте налоговую документами

Практически каждая сданная вами декларация подвергается камеральной проверке. Если у инспектора дошли руки проверить расчет налога, то в ход идет его основное орудие - требование представить документы. Нужно ли безоговорочно исполнять его? А если контролер требует несуществующие документы или "первичку" за последние несколько лет? Часто инспектору не только можно, но и нужно отказать.

Сразу оговоримся - официально отказывать инспекции не стоит. Ваше письмо с отказом налоговики смогут использовать в суде в своих целях. Но существует несколько лазеек, которые позволят задержать отправку документов. Или даже не представлять их вовсе. О них мы и поговорим.

Требование не закон

Получив из инспекции требование, бухгалтер спокойно может не представлять документы, которые к расчету и уплате налога прямого отношения не имеют. То есть, если контролер, проверяя декларацию по НДС, запросит, скажем, сводную таблицу, вы имеете полное право ему отказать. Напишите инспектору, что не понимаете, как ваши рабочие бумаги помогут ему в ходе проверки. Не забудьте сослаться на Налоговый кодекс. Ведь здесь сказано, что налоговые органы вправе требовать "сведения... подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов" (ст. 88 НК РФ). Сводная таблица не является документом, на основании которого налог был исчислен. А значит, и подтвердить правильность его расчета она не может. Более того, иметь ее фирма попросту не обязана. Об этом инспекторам тоже стоит напомнить.

Соответственно, не имеют права контролеры и штрафовать фирму, не представившую не относящиеся к делу документы.

По этому вопросу судьи поддерживают организации. Возьмем, к примеру, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 апреля 2003 г. N А33-14577/02-С3н-Ф02-1087/03-С1. В нем арбитры признали незаконным штраф, выставленный инспекцией ОАО "Красноярскэнерго". Штраф фирме был выписан за то, что она в пятидневный срок не представила более 100 документов, касающихся всей деятельности фирмы. Бумаги инспекция просила якобы для уточнения сумм НДС и налога на имущество. Но суд ей отказал, сославшись на то, что при проведении проверки с организаций можно требовать дополнительные сведения, которые подтвердят правильность расчета и своевременность уплаты налога. Другие документы просить контролеры не вправе.

Обратите внимание и на срок направления запроса. Он не должен превышать трех месяцев после того, как вы подали декларацию (ст. 88 НК РФ). Если инспекторы это время упустили, смело пишите им письмо, в котором напомните контролерам об их опоздании.

Теперь разберемся, за какой период инспекция имеет право требовать документы. Налоговый кодекс гласит, что ревизией может быть охвачено три года деятельности фирмы (ст. 87 НК РФ). Но это относится только к выездным проверкам. Камерально же проверяется только конкретная декларация. В то же время инспектор может запросить "первичку", относящуюся и к прошлому году. Но только если она была учтена фирмой при расчете налога в проверяемом периоде.

Повод отказать

Часто контролеры хотят видеть слишком много документов, которые они физически не смогут проверить. Просто потому, что до них не дойдут руки. В этом случае письменно попросите продлить срок представления информации. Подчеркните, что не успеваете собрать все бумаги из- за большого объема. Только сделать это нужно в течение пяти дней после того, как требование вами получено. Если контролер попытается вас оштрафовать, ищите поддержки у судей. Практика показала, что они часто занимают сторону фирм (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 марта 2004 г. N А38-3247-14/406-2003).

Случается, что налоговая служба требует документы, которые вообще у фирмы по роду деятельности не ведутся. Например, организация не работает в течение года, а инспекторы заявляют в требовании, что им нужно представить: договоры, письма по взаимозачетам, акты выполненных работ и т.д. Как вы понимаете, принести их в налоговую инспекцию вы не сможете, но инспектора это волнует мало. Он отсчитает пять дней и, не дождавшись от вас бумаг, выпишет штраф.

В такой ситуации не соглашайтесь с предъявленным наказанием - суд вас поддержит. Арбитры укажут, что до того, как требовать документы, контролерам еще надо доказать, что эти бумаги у вас должны быть. Плюс к тому они обязаны указать в требовании их количество и за какой период их нужно представить. Если такой информации в требовании не содержится, его считают незаконным. Соответственно, и штраф тоже (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 сентября 2004 г. N А43-7228/2004-6-62).

Не секрет, что контроль поступающих документов во многих инспекциях не организован. И от вас могут потребовать бумаги, которые вы уже отправляли. В таком случае напомните проверяющим, что документы были высланы в адрес инспекции раньше. Скорее всего, налоговики их больше не потребуют. Если контролеры и попытаются взыскать с вас штраф, то даже не сомневайтесь - судьи займут вашу сторону (Постановление ФАС Уральского округа от 16 декабря 2003 г. N Ф09-4333/03-АК).

Если количество документов контролеры в требовании четко не прописали, то рассчитать сумму штрафа за их непредставление будет сложно. Более того, судьи твердо стоят на том, что в этом случае определить размер санкции невозможно в принципе. Результат - отмена штрафа (Постановление ФАС Московского округа от 27 мая 2004 г. N КА-А41/4199-04).

Экономный пакет

Случаются ситуации, когда с представлением сведений вы можете опоздать. Например, если необходимые бумаги находятся у партнера и он намеревается выслать их вам в ближайшее время. Или из-за большого количества документов не удается скопировать их в срок.

Дадут вам отсрочку или нет - зависит только от инспекторов. В худшем случае вас попытаются оштрафовать по ст. 126 Налогового кодекса. Санкции могут быть немаленькими. Ведь размер штрафа зависит от объема запрашиваемой информации (50 руб. за каждый не полученный инспектором документ). Здесь у бухгалтера возникает непраздный вопрос: как бы уменьшить его сумму? Отвечаем: сделать это можно, логически объединив документы и отослав их проверяющим отдельными пакетами.

Допустим, для проверки НДС за август 2004 г. инспектор направил требование, в котором запросил: учетную политику, договор с партнером, дополнительное соглашение к договору, счета- фактуры (предположим, в августе их было десять), журнал-ордер по счету 68, сводную таблицу по начислению налога и письменное пояснение к ней. Итого 16 документов. Если главбух, скажем, в командировке, то отправить их в срок он не успеет. А значит, инспекторы наверняка попытаются оштрафовать фирму за каждый из них. Выходит, сумма штрафа составит 800 руб. (16 документов x 50 руб.).

Чтобы уменьшить сумму штрафа, можно объединить запрашиваемые документы по смыслу. Например, к приказу об учетной политике приложите распечатку по счету 68. В сопроводительном письме напишите следующее: "в подтверждение соответствия бухгалтерского учета учетной политике прилагаем журнал-ордер по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Дополнительное соглашение с партнером отправьте вместе с самим договором. Поясните это так: "в подтверждение срока действия договора направляем договор с дополнительным соглашением". Письменные разъяснения можно объединить со счетами-фактурами. В приложении к ним напишите: "копии счетов-фактур, подтверждающих вычет НДС, прилагаются". Сводную таблицу, как мы уже говорили, можно не отправлять вовсе. Ведь ни закон, ни внутренние правила документооборота не предусматривают ее наличие у фирмы.

Собранные пакеты запрошенных бумаг остается отправить отдельными заказными письмами. Объединив 16 документов в три, бухгалтер может значительно уменьшить размер санкций. Оправдал такую экономию на штрафе Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Информационное письмо от 17 марта 2003 г. N 71).

Отступное не даст "оступиться"

Никто не хочет оказаться должником, который не может выполнить свои обязательства. Можно потерять не только деньги, но и репутацию, а восстановить ее будет непросто. Лучше использовать все законные возможности, чтобы прекратить обязательство и не потерять имидж. Одна из таких возможностей - предоставить отступное.

Отступаем грамотно

Предоставить отступное - значит, договориться с кредитором, что вы не будете выполнять то, что должны по договору, а передадите на эту сумму имущество, выплатите деньги или выполните работу. И долг кредитор вам закроет.

Ограничений того, что можно сделать отступным, Гражданский кодекс не содержит (ст. 409). Вместо поставки товара можно и деньги перечислить, и услуги оказать. Самое главное условие - согласие обеих сторон. Настаивать, чтобы кредитор принял то, что предлагает должник, нельзя. Не нужно и передавать что-то без такого согласия - вы и долг не закроете, и то, что передали, получить обратно будет затруднительно.

Соглашение об отступном оформляется письменно и подписывается обеими сторонами обязательства, которое нужно прекратить. Кроме того, в соглашении надо обязательно указать, какое именно обязательство вы прекращаете, его размер и сроки его исполнения по основному договору. Например: "предоставлением отступного по настоящему соглашению прекращается обязательство должника перед кредитором по уплате денежных средств в размере 20 000 (Двадцать тысяч) руб. за товар, поставленный в марте 2006 г. Обязательство должника предусмотрено в п. 4.1 договора поставки N 43 от 12 декабря 2005 г.".

Также в соглашении укажите срок и порядок предоставления отступного (например, передача имущества по акту, перечисление денежных средств на расчетный счет, выполнение работ силами должника).

Залог - отдельная песня

Имейте в виду: залог прекратить предоставлением отступного нельзя (п. 46 Постановления Пленума ВАС РФ и ВС РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ", Постановление ФАС Поволжского округа от 9 октября 2000 г. N А55-5778/00-16).

Если вы понимаете, что выполнить свое обязательство вы не сможете и кредитор вот-вот решит продать то, что у него в залоге, сделайте следующее:

  • подпишите с кредитором приложение к договору, исполнение которого вы обеспечили залогом (приложение будет, например, к договору займа). Оформить это можно в виде соглашения;
  • укажите, что стороны договорились прекратить залог;
  • укажите, что имущество, которое раньше вы передали в залог, теперь вы передаете как отступное. А кредитор принимает это имущество как отступное и закрывает ваше обязательство по основному договору.

А что же налоги?

Начнем с налога на добавленную стоимость. По п. 1 ст. 146 Налогового кодекса передача товаров, работ, услуг по соглашению о предоставлении отступного является реализацией, а значит, и объектом по НДС.

Как определить налоговую базу при реализации, известно - по стоимости товаров, работ, услуг исходя из рыночных цен. Такой ценой можно считать цену по соглашению об отступном, если налоговики не докажут обратное. Дело в том, что инспекторы вправе проверить цены по соглашению и пересчитать налог, если вы передали имущество по цене на 20 процентов больше или меньше, чем обычно применяемая вами цена. Если за эти рамки вы не выходите, инспекторы доначислить налоги не могут (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Если вы предполагаете, что инспекторы все-таки решат, что стоимость имущества отклоняется от обычно применяемых вами цен более чем на 20 процентов, заранее подготовьте доказательства, что цена в соглашении об отступном соответствует рыночному уровню. Самый разумный способ - привлечь независимого оценщика, который сделает заключение о реальной рыночной стоимости имущества. Это заключение в случае необходимости покажите при проверке - вот, мол, еще до передачи имущества нас убедили, что рыночные цены именно такие.

Вопросов у налоговой не должно быть и при передаче в качестве отступного денежных средств. Подпункт 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса не признает реализацией "обращение российской и иностранной валюты". Объект налогообложения у компании-должника не возникнет, даже если по основному договору она должна была предоставить товар, оказать услуги или выполнить работу. Подобной позиции придерживаются и судьи (Постановление ФАС Московского округа от 16 июня 2004 г. N КГ-А40/4584-04-П).

Если ваша фирма является покупателем и как отступное передает свое имущество, сумма входного НДС в составе стоимости полученного товара (работы, услуги) рассчитывается исходя из балансовой стоимости переданного вами имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Теперь о налоге на прибыль. Объектом налога является выручка от реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ). Если вы не предоставляете в качестве отступного деньги, то должны будете рассчитать сумму налога.

Выручка же от реализации определяется с учетом всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары, работы, услуги. Поэтому поступлениями от реализации отступного будет считаться стоимость того, что вы получили по основному договору от контрагента. И выручка будет определяться не по стоимости, указанной в соглашении об отступном, а по стоимости товаров (работ, услуг), ранее вами полученных. Другими словами, по размеру вашего обязательства, которое прекращается отступным.

Если эта стоимость больше, чем стоимость отступного, у должника возникает прибыль, если меньше - убыток.

Доход в этом случае можно уменьшить по общим правилам ст. 268 Налогового кодекса: на сумму остаточной стоимости в отношении амортизируемого имущества или на сумму расходов, связанных с исполнением соглашения о предоставлении отступного (расходы по доставке, транспортировке). В соглашении достаточно указать, что все расходы должник берет на себя.

Бухгалтерская справка - подстраховка от неприятностей

Бухгалтерская справка - документ, который поможет вам исправить ошибки и не запутаться в собственных исправлениях. Просто составлять ее нужно грамотно и по мере необходимости - ведь впоследствии она поможет избежать многих проблем и при проверках налоговой, и при защите интересов фирмы в суде.

Как оформить

О том, что бухгалтерская справка - первичный документ, можно догадаться только по косвенным признакам. Напрямую это не прописано ни в одном нормативном документе. Например, в ст. 313 Налогового кодекса сказано только, что подтверждением налогового учета являются первичные документы, включая справку бухгалтера.

Конкретно о том, как должна выглядеть бухгалтерская справка, тоже нигде не написано - ни в Законе о бухгалтерском учете, ни в Налоговом кодексе. Поэтому каждый бухгалтер может разрабатывать форму бухгалтерской справки по своему вкусу.

Главное - не забывать, что справка все-таки "первичка", а значит, она должна содержать все реквизиты, указанные в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, посвященной первичным учетным документам. То есть наименование и дату составления документа, название вашей организации, содержание хозяйственной операции - описание того, что вы этой справкой подтверждаете. Кроме того, не забудьте указать единицы измерения хозяйственной операции, а также наименование должностных лиц и их подписи. В нашем случае это будет одно лицо - главный бухгалтер. Соответственно, его подпись должна быть в обязательном порядке. Таким образом, даже если справку пишет бухгалтер, ведущий учет какого-либо отдельного участка бухгалтерии, ее обязательно должен подписать главбух.

Обычно справку пишут на простом листе бумаги формата А4 и подкалывают либо к тем документам, которые она поясняет, либо заводят отдельную папку "Бухгалтерские справки" по каждому кварталу отдельно и держат их там.

Благая цель

В основном бухгалтерскую справку составляют для того, чтобы исправить ошибки, допущенные в бухгалтерском или налоговом учете, либо для того, чтобы показать систему расчетов тех или иных показателей для данных этих учетов.

По большому счету бухгалтерские справки нужны самому бухгалтеру - от ошибок никто не застрахован, исправлять их тоже нужно, а справки как раз и выступают пояснением к этим исправлениям. В них нужно включать как можно больше информации. Ограничившись одной проводкой, исправляющей ошибку, вы можете впоследствии не вспомнить, по какой причине вы это делали, - придется поднимать документы, а это лишний труд. Кстати, этим же, то есть копанием в ваших документах, могут заняться и проверяющие. Если уж вы забудете причину проводки, то им она тем более покажется тайной за семью печатями. И вполне возможно, что за разгадыванием этой тайны они могут случайно наткнуться на еще одну и еще... Этого можно избежать, дополнив справку чуть более пространной записью.

Если ошибка возникла из-за того, что в бухгалтерию вовремя не представили нужные документы, например счет-фактуру, а директор все равно требует поставить НДС к вычету, - не торопитесь. Прежде чем делать справку, попросите директора изложить свои требования в форме приказа. И уже на основании его делайте бухгалтерскую справку - так вы снимите с себя ответственность.

Писать бухгалтерскую справку стоит не только, когда вы выявили ошибку: неправильную проводку или неверную сумму. В принципе справка нужна для пояснения тех ваших действий в бухгалтерском и налоговом учете, на которые отсутствуют другие пояснительные документы. Например, вам на счет пришел аванс за товар. Вы должны тут же выписать себе счет-фактуру. А так как НДС в этой сумме отдельно, естественно, не выделен, то его вам нужно рассчитать. Этот расчет можно сделать в бухгалтерской справке, которую потом нужно приколоть к счету-фактуре. В справке лучше указать номер этого счета-фактуры, товар, за который вам заплатили аванс, а также дату. В принципе, этого делать не обязательно, но, если авансы случаются часто, лучше все-таки потратить десять минут на справку.

Еще ситуация: от одного поставщика к вам пришел разный товар. Но стоимость доставки в товарно-транспортной накладной у вас указана одной суммой. Для учета вам нужно выделить стоимость доставки по каждому товару отдельно. Для этого вы также составляете бухгалтерскую справку, где высчитываете эту стоимость. Потом она позволит объяснить, откуда вы взяли то или иное число.

Минуты, потраченные на составление подробной бухгалтерской справки, смогут окупиться тем, что этот документ станет вам хорошим подспорьем при возможных разбирательствах с налоговиками. Более того, в потенциально спорных вопросах по уплате налогов бухгалтерские справки составлять просто необходимо. Например, в одном судебном споре фирма отстаивала право на возмещение "экспортного" НДС. В числе доказательств защитники компании представили суду бухгалтерские справки, которые содержали расчеты возмещаемого НДС на основании пропорции экспортной выручки к общей выручке предприятия. Дело в том, что инспекторы требуют вести отдельный учет входного НДС по экспортным и по внутренним операциям. А когда фирма этого не делает, отказывают ей в вычете. Расчеты в бухгалтерской справке суд признал раздельным учетом, а требования налоговиков - неправомерными.

Еще один положительный пример - Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13 июля 2004 г. N А33-17254/03-С3-Ф02-2596/04-С1. Бухгалтерскими справками было доказано, что ГСМ, приобретенные компанией, использовались только в операциях, облагаемых НДС, и не участвовали в операциях, освобожденных от этого налога. Суд признал, что вычет по НДС фирма заявила правомерно, и отклонил претензии налоговиков.

Конечно, это не значит, что каждое ваше действие нужно дублировать внутренними документами. Иногда достаточно и тех бумаг, которые представляют ваши партнеры по бизнесу. Но в сложных и спорных ситуациях все же лучше подстраховать себя.

<< | >>
Источник: А.В.Петров. НАЛОГОВАЯ ЭКОНОМИЯ: РЕАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ, 2006. 2006

Еще по теме РАЦИОНАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ:

  1. "теоретическими инновациями, основанными на современной теории решений и теории игр".
  2. Глава 6.5. Методы принятия решений в инновационной организации
  3. 2.2.6. Подходы к принятию решений
  4. Рациональные решения
  5. 1.2. Функции решения в методологии и организации процесса управления
  6. Классификация управленческих решений
  7. Рациональный подход
  8. 12-2. ПРОБЛЕМЫ И НЕКОТОРЫЕ РЕШЕНИЯ
  9. РАЦИОНАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ
  10. Примеры решения задач
- Антимонопольное право - Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инвестиции - Инновации - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Организация производства - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Стандартизация и управление качеством продукции - Страховая деятельность - Теория управления экономическими системами - Товароведение - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -