<<
>>

ПРОВЕРКИ И КАК ИМ ПОМЕШАТЬ

Проверять фирму могут более 30 ведомств. На каждом сотруднике этих государственных органов отдельно мы останавливаться не будем. Об этом подробно написано в бераторе "К вам пришла проверка".

Расскажем только о наиболее частых "гостях" вашей фирмы. Это, конечно, налоговые и трудовые инспекторы, а также сотрудники милиции. Пару слов мы скажем и о валютных контролерах.

Угроза от налоговой

Безусловно, налогового инспектора ждут больше остальных чиновников. И, естественно, не потому, что его так хочется видеть в своем офисе. Просто налоговые проверки для руководителя и главного бухгалтера - это главная проблема, которую им создают государственные органы. Ведь практически любая проверка, как показывает многолетняя практика, приводит к штрафам, пеням и доплате налогов в бюджет. Тем более что после визита чиновников из налогового ведомства обычно приходится встречать "гостей" из ФСС или Пенсионного фонда, трудовой инспекции или даже милиции.

Итак, чем же ваша фирма может привлечь внимание налоговой службы?

Например, экспортеров проверяют чаще других предприятий. Более того, для налоговых инспекций ФНС разработала специальные методические рекомендации по проверке правильности уплаты НДС экспортерами.

Имеет также значение использование льгот: чем их больше, тем выше вероятность проверки. Кроме того, налоговики также принимают во внимание результаты камеральных проверок отчетности. Например, если вы долгое время сдаете "нулевые" декларации - ждите контролеров в гости.

Помимо этого на частоту проверок влияет и загруженность инспекции. Например, в московских инспекциях на отдел выездных проверок из 30 человек может приходиться до 30 000 налогоплательщиков, тогда как в некоторых регионах под контролем каждого инспектора находится всего несколько десятков фирм.

Вообще универсальных критериев отбора фирм для проведения выездных проверок у налоговиков нет.

Они используют разные источники информации, чтобы выявить подозрительных налогоплательщиков. Чем меньше ваша организация выделяется на фоне других, тем меньше вероятность проверки.

Если ваша фирма попала в план проверок, скорее всего, вас предупредят по телефону за несколько дней до появления инспекторов. С внезапными проверками все иначе - налоговики появляются без предупреждения. Но такое случается достаточно редко. Например, когда контролеры опасаются, что нужные документы будут уничтожены.

Именно по результатам выездных проверок начисляется наибольшее количество штрафов. В ходе выездной проверки инспекторы обычно находятся на территории фирмы. Однако если у вас нет возможности обеспечить им рабочие места, попросите, чтобы они провели проверку в инспекции. Проверяющие могут пойти вам навстречу (п. 1 ст. 89 НК РФ).

По одним и тем же налогам за один и тот же период вас могут проверить только один раз. А в течение календарного года с выездной проверкой к вам могут прийти не более двух раз.

Если налоговая нарушит эти требования, вы вправе оспаривать законность проверки в суде. При этом проверка может быть приостановлена по решению суда.

Пример. Налоговая инспекция в 2004 г. дважды проверила ОАО "Ангарский леспромхоз". Причем проверялись одни и те же налоги за один и тот же период. По результатам второй проверки фирму обязали заплатить недоимку и пени.

Компания с решением инспекции не согласилась и обратилась в арбитражный суд с иском о признании решения по результатам второй проверки незаконным. Суд иск удовлетворил (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 декабря 2004 г. N А33-5906/04-СЗ-Ф02- 5340/04-С1).

Обратите внимание: ограничение по периодичности проверок не относится к следующим случаям (п. п. 10 и 11 ст. 89 НК РФ):

  • контрольная проверка вышестоящим органом;
  • ликвидация или реорганизация фирмы;
  • фирма подала уточненную декларацию, где указала сумму налога меньше, чем ранее заявляла.
    В ходе такой проверки инспекторы проверяют период, за который подана уточненная декларация.

Инспекторы могут проверить ваши документы только за три последних года и за истекшие периоды текущего года (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Пример. В марте 2007 г. они могут проверить правильность начисления и уплаты налога по УСН за любые периоды 2004 - 2006 гг.

Налоговая старается не допускать появления так называемых мертвых зон. То есть ситуаций, когда фирму не проверяли более трех лет и появились периоды, которые налоговики проверить уже не вправе.

Сроки проведения проверки

Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев (ст. 89 НК РФ). В исключительных случаях срок проверки может быть продлен до шести месяцев, решение о продлении принимает управление ФНС России по региону. Началом проверки считается день, когда руководитель налоговой инспекции (или его зам) вынес решение о назначении проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ). Окончанием проверки - день составления справки о ее проведении. Налоговики обязаны вручить вам этот документ в день окончания проверки.

Также следует помнить, что налоговая может приостановить проведение проверки.

Причины приостановки могут быть только следующие (п. 9 ст. 89 НК РФ):

  • необходимо получить у контрагента проверяемой фирмы документы, которые касаются ее деятельности (договоры, платежки и т.д.);
  • необходима дополнительная информация от иностранных государственных органов;
  • нужно провести экспертизу;
  • требуется перевести на русский язык документы, представленные фирмой на иностранном языке.

На время приостановки проверки налоговики обязаны вернуть вам все подлинники документов, которые вы им передали на проверку. А также должны покинуть территорию вашей фирмы и прекратить все действия, связанные с ревизией.

Общий срок приостановки - не более шести месяцев. Правда, если инспекторам в течение этого срока не удалось получить ответ от иностранного государства, срок приостановки может быть продлен еще на три месяца.

Встречная проверка - это проверка операций друг с другом двух и более фирм.

Несмотря на то что в Налоговом кодексе теперь нет понятия "встречная проверка", инспекторы по-прежнему могут проверить не только саму "подконтрольную" фирму, но и ее партнеров. В ст. 93.1 Налогового кодекса прописаны правила истребования документов у контрагентов проверяемой фирмы. Так, п. 1 этой статьи позволяет налоговикам (во время проверки) требовать у партнера контролируемой компании информацию, касающуюся ее деятельности. Вне рамок налоговой проверки инспекторы вправе запросить у фирмы информацию о партнере по конкретной сделке.

Проводить встречную проверку или нет, налоговики решают по своему усмотрению. Но если они проверяют экспортера, который претендует на возмещение НДС, то обязательно направят его поставщику требование о представлении документов.

Чтобы организовать встречную проверку контрагента проверяемой фирмы, налоговая инспекция должна направить письменное поручение в другую инспекцию, где этот контрагент состоит на учете. Получив поручение, вторая инспекция в течение пяти дней требует у контрагента необходимые документы либо направляет инспекторов для их проверки непосредственно на предприятие. Когда оба партнера состоят на учете в одной инспекции, проверять их могут одни и те же инспекторы.

Предприятие должно представить документы о своем контрагенте в течение пяти дней (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Если вы не можете представить нужные бумаги в указанный срок, попросите дать вам больше времени. Закон разрешает налоговикам продлить срок.

За отказ представить информацию по контрагенту фирме грозит штраф в размере 1000 руб., а при повторном нарушении в течение календарного года - 5000 руб. (ст. 129.1 НК РФ).

После встречной проверки налоговики составляют справку, в которой указывают все, что выявили. Затем справку посылают в инспекцию, по чьему запросу проводилась встречная проверка.

Проверка камеральная

Проверку представленных в инспекцию деклараций и других документов, по которым фирма исчисляет и уплачивает налоги, называют камеральной. Ей посвящена только одна статья Налогового кодекса - 88-я.

Никакого специального разрешения для камеральной проверки не нужно. Она начинается уже при приеме отчетности. На этом этапе инспектор проверяет наличие всех необходимых реквизитов: наименования фирмы, ИНН, подписей, периода, за который представляются документы, и т.д.

Затем налоговики проверяют, все ли фирмы и предприниматели, состоящие на учете в инспекции, представили документы.

Следующий этап - это изучение самой отчетности. В первую очередь инспекторы проверяют арифметику и взаимоувязку различных форм. Затем смотрят, обоснованно ли применены ставки налогов и льготы. Далее сопоставляют отчетные данные с прошлогодними показателями, с информацией о вас из других источников (например, от милиции) и с данными по другим аналогичным фирмам. Это делают для того, чтобы выявить подозрительные фирмы - кандидатов на выездную проверку.

На практике инспекторы часто ограничиваются контролем арифметики и взаимоувязок различных форм, на анализ у них просто не остается времени.

В случае выявления нарушений налоговики обязаны составить акт в течение 10 дней после окончания проверки. Составление акта по итогам камеральной проверки обязывает налоговую инспекцию дать нарушителю возможность представить свои возражения на акт и участвовать в рассмотрении материалов проверки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).

Иногда, чтобы дать пояснения, бухгалтер вынужден прийти в инспекцию (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Вызывают его налоговики, как правило, по телефону, но могут направить и письменное уведомление.

Ответственность за то, что вы не явитесь, в законе не предусмотрена.

По общему правилу налоговики должны проверить представленную отчетность в течение трех месяцев (ст. 88 НК РФ). Однако это не значит, что оштрафовать фирму позже уже нельзя.

Чтобы обратиться в суд, у налоговиков есть шесть месяцев. Обратите внимание: этот срок считают не с момента составления акта, а с момента представления отчетности на проверку. Кстати, в некоторых случаях, чтобы взыскать штраф с фирмы, инспекторы могут обойтись и без суда. Читайте об этом на с. 446.

Как только нарушение выявлено, инспекторам нужно за полгода успеть подать иск. При этом неважно, когда они составят акт проверки: в течение трех месяцев или позже. Так разъяснил

Высший Арбитражный Суд (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71). Если шестимесячный срок налоговики пропустили, оштрафовать фирму уже нельзя.

Пример. 20 марта ОАО "Север" представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за февраль. Акт камеральной проверки налоговики составили 27 марта. Руководитель инспекции оштрафовал фирму на 70 000 руб. (ст. 122 НК РФ). Чтобы взыскать штраф, 29 сентября контролеры обратились в суд.

Судьи решили дело в пользу фирмы, потому что инспекция пропустила шестимесячный срок для подачи иска. Этот срок нужно исчислять не с момента составления акта, а с момента, когда фирма представила в инспекцию декларацию, то есть с 20 марта.

Добавим, что зачастую в ходе камеральной проверки налоговики предъявляют к фирме незаконные требования. Выполнять вы их не обязаны. Так, у инспекторов закрепилась традиция - при камеральных проверках деклараций требовать расшифровки указанных в них сумм. Мол, для того чтобы подтвердить правильность исчисления налога. Но имеют ли они право так делать?

Так, один раз под проверку попала уточненная декларация по налогу на прибыль. Инспекторы, чтобы убедиться в правильности расчета налога, потребовали от организации дополнительные документы. Они захотели получить расшифровки сумм, отраженных в декларации. Плюс пояснение, почему снизилась выручка по "уточненке" по сравнению с первой декларацией.

Организация через две недели после того, как получила требование налоговиков, представила им все документы. И тут же получила штраф. Дело в том, что компания должна была передать документы в инспекцию в течение пяти дней (п. 1 ст. 93 НК РФ). Поэтому инспекторы начислили фирме штраф в размере 50 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Фирма не стала уплачивать этот штраф, и инспекция обратилась в арбитражный суд.

Во всех трех судебных инстанциях налоговики получили отказ (Постановление фАс СевероЗападного округа от 1 июня 2005 г. N А13-14162/04-14). Судьи установили, что инспекторы не имели права требовать от фирмы расшифровки сумм, указанных в декларации. Объяснили они это так. Согласно п. 1 ст. 31 Налогового кодекса контролеры могут спрашивать только те документы, формы которых установлены государством и на основании которых исчисляются и уплачиваются налоги. А также пояснения, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Расшифровки же к таким документам не относятся. Как заметили арбитры, они "носят поясняющий характер", но не могут подтвердить правильность исчисления налога. Поэтому фирма была не обязана представлять такие документы в инспекцию. А раз так, то и ответственности быть не может. В итоге суд заключил: п. 1 ст. 126 Налогового кодекса предусматривает ответственность за непредставление в пятидневный срок только тех документов, которые установлены Кодексом.

Похожее дело рассматривалось в этом же суде двумя днями позже. Налоговики также проверяли уточненную декларацию по налогу на прибыль. И также запросили у компании расшифровки сумм, указанных в декларации. Это требование организация проигнорировала. Такие действия компании инспекторы расценили так: "налогоплательщик документально не подтвердил сумму заявленных расходов", и, как следствие, предложили фирме уплатить налог на прибыль в размере около 10 000 000 руб. и штраф, начисленный за его неуплату, в размере около 2 000 000 руб.

Организация с таким решением не согласилась и обратилась в арбитражный суд.

Судьи первой инстанции приняли сторону фирмы. Налоговикам такой исход дела не понравился. И они обратились сразу в кассационный суд. И тут их ждала неудача (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 июня 2005 г. N А26-12618/04-29).

Свою позицию арбитры объяснили так. Согласно ст. 88 Налогового кодекса целью камеральной проверки является проверка правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. А сама "камеральная проверка направлена на выявление ошибок, допущенных при заполнении деклараций". И в том случае, "если проверкой выявлены ошибки... то об этом инспекция должна сообщить фирме, требуя внести исправления" (абз. 3 ст. 88 НК РФ). При этом судьи заметили, что по смыслу данной статьи только в случае выявления ошибок или противоречий налоговики могут потребовать дополнительные документы.

В ходе суда было установлено, что в уточненной декларации фирмы не было ошибок. Значит, у контролеров отсутствовал повод требовать от фирмы любые дополнительные документы. Тем более расшифровки строк этой декларации. Последние даже не относятся к тем документам, на основании которых можно рассчитать налоговую базу. Ведь ее исчисляют на основе регистров бухгалтерского учета, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - согласно регистрам налогового учета. Это сказано в ст. 54 Налогового кодекса.

Камеральная проверка теряет свою суть, если налоговики требуют дополнительно представить какие-либо документы при том, что в декларации ими не были найдены ошибки или противоречия. Так она превращается в выездную проверку, для которой действуют совсем другие правила Налогового кодекса. В свою очередь, запрос расшифровок к декларациям, как заметили судьи, "носит некорректный характер... и допускает произвол налоговых служб".

"Перепутанная" проверка

Налоговые работники зачастую превышают свои полномочия, подменяя камеральную проверку выездной. Просто потому, что им так удобно. На одном из интернет-форумов бухгалтеры взялись восстановить "границу" между двумя видами ревизий. Мы решили ознакомить вас как с их мнением, так и с мнением экспертов по этому вопросу.

Приезжайте в гости к нам

"Недавно инспекция объявила нам о выездной налоговой проверке, - начал свой рассказ участник одного их бухгалтерских форумов. - Однако ехать к нам инспекторы не захотели. Вместо этого они попросили нас привезти все бухгалтерские и налоговые документы, причем оригиналы, прямо в инспекцию".

Действительно, ситуация странная. И замешательство бухгалтера на тему "Везти им или нет запрошенные документы?" вполне можно понять. Прежде чем ответить, попробуем разобраться.

К сожалению, четкого определения выездной проверки в Налоговом кодексе нет. Но исходя из названия "выездная", можно предположить, что инспекторы все-таки должны "выезжать" на предприятие.

Общий смысл выездной налоговой проверки в свое время расшифровал Конституционный Суд РФ (абз. 2 п. 3.1 Постановления от 16 июля 2004 г. N 14-П). По мнению судей, такую ревизию инспекторы должны проводить "по месту нахождения налогоплательщика". Так что официальных оснований для того, чтобы заставить фирму привезти все необходимые для выездной проверки документы в инспекцию, нет.

"Так что же делать? Неужели затевать конфликт с налоговой?" - задал скорее риторический, чем практический вопрос участник форума. Как ни странно, бухгалтеры откликнулись на него вполне жизненными советами.

"У нас тоже был такой случай, - поделилась Марина, бухгалтер из Ижевска. - И когда мы начали выяснять причину произвола, она оказалась очень простой. Видите ли, инспектору далеко и неудобно к нам ехать, вот он и выдумал хороший способ решения своей проблемы. Тогда мы просто предложили ему услуги своего водителя, и проблема была решена".

Однако некоторые бухгалтеры такую доброту, наоборот, раскритиковали. "А чего вы так возмущаетесь? - удивилась московский бухгалтер Анна. - По-моему, легче отвезти документы в налоговую, чем каждый день видеть инспектора у себя на предприятии. Особенно если фирма небольшая, но ей есть что скрывать".

"Полностью согласен, - поддержал ее Игорь, бухгалтер, ведущий учет в нескольких маленьких фирмах. - У меня по каждой фирме операций не так уж и много. Документов, соответственно, тоже. Так что, узнав о выездной проверке, я сам предложил инспектору не мотаться каждый день к нам, а спокойно проверить все у себя в налоговой. Инспектор с радостью согласился, но попросил меня написать оправдательное заявление с указанием причины переноса выездной ревизии в здание инспекции. Причину сочинили на ходу: что-то типа "в связи с проведением ремонта в офисе фирмы...". А руководство мне в результате даже благодарность вынесло - за то, что избавил фирму от двухмесячного кошмара в виде присутствующего в офисе налогового инспектора".

"А как же тогда работать-то - без оригиналов документов?" - задала логичный вопрос Ирина, бухгалтер из Краснодара.

"А мы оригиналы и не трогали, - откликнулся Игорь. - Инспектора вполне устроили копии документов. Так что фактически можно сказать, что мы по обоюдному согласию заменили выездную проверку камеральной. Хотя на бумаге она, естественно, осталась выездной".

Три бесконечных месяца

Другой излюбленный вариант "перепутанной" ревизии - это камеральная проверка, которая, по сути, больше походит на выездную. Это когда инспекторы для проверки цифр в одной- единственной декларации требуют представить чуть ли не все бухгалтерские и налоговые документы. Однако, как показали бурные обсуждения на бухгалтерских форумах, это далеко не единственная проблема, которая возникает у бухгалтеров с камеральными проверками. В частности, масса вопросов связана со сроками их проведения.

"Недавно инспекторы прислали нам требование представить дополнительные документы для проведения камеральной проверки декларации по НДС, - рассказала одна из участниц бухгалтерского форума. - Когда мы выяснили, о какой декларации идет речь, оказалось, что о той, которую мы сдавали еще полгода назад. А ведь в ст. 88 Налогового кодекса сказано, что камеральная проверка может быть проведена только в течение трех месяцев со дня сдачи декларации". "Так представлять или нет запрашиваемые инспектором документы?" - спросила совета она.

Ответить на этот вопрос в свое время пытался Высший Арбитражный Суд РФ. В своем Информационном письме от 17 марта 2003 г. N 71 судьи разъяснили: срок проверки "не является пресекательным, и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию". "Это значит, что при вынесении решения инспекторы могут учесть документы, которые они получили после окончания трехмесячного срока", - пояснил ведущий специалист налоговой компании "Патера" Иван Чемичев.

"Однако непресекательность в данном случае связана именно со сроками вынесения инспекторами решения, - отметил Давид Погосбеков, налоговый консультант КГ "Что делать Консалт". - К обязанностям налогоплательщиков по представлению документов это, по нашему мнению, не относится".

Как ни странно, но в инспекции N 1 по г. Москве, в которой мы попросили дать нам комментарии на эту тему, с этой позицией согласились. Однако сказать, что вышеприведенные аргументы против опоздавших с требованием документов налоговиков являются стопроцентными, все-таки нельзя. Так что, если, воспользовавшись ими, вы решите отказать инспекторам, делать это, возможно, придется в суде.

Иногда ситуация складывается еще интереснее. Инспекторы отправляют запрос, укладываясь в трехмесячный срок, но до фирмы он доходит уже за его пределами. По мнению Ивана Чемичева, составляя запрос, налоговые работники должны учесть не только срок проведения проверки, но и срок по доставке требования и разумное для изготовления копий документов время. Так что с требованием, направленным без учета этого, тоже можно поспорить. Но, как и в предыдущем случае, вероятнее всего - в суде.

Как избежать налогового дежавю

Если от налоговой инспекции удалось отбиться с первого раза, сразу радоваться не стоит. Дело в том, что работники ФНС могут приготовить вам неприятный сюрприз. Например, захотят проверить фирму в очередной раз. Не спешите опять начинать суету с документами. Сначала разберитесь: не является ли проверка повторной, а желание ревизоров - незаконным?

Признаки повторной проверки

Опознать повторную проверку несложно. Прежде всего внимательно изучите решение о проведении проверки (инспекторы должны вам его сразу же предъявить). Какие налоги и за какой период хотят проверить инспекторы? Выяснив это, задайте себе два решающих вопроса.

Вопрос N 1: была ли у вас раньше ревизия за этот же период? Положительный ответ на него - это сигнал тревоги, а также повод перейти к вопросу N 2: какие налоги инспекторы тогда проверили?

Теперь сравним полученный ответ и цель визита контролеров. Они собираются "прошерстить" те же самые налоги и за тот же период? Это значит: повторная проверка налицо!

Вопрос N 3: сколько проверок в течение календарного года у вас было? Дело в том, что в течение календарного года у вас может быть проведено не более двух выездных проверок (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Самое главное: такая проверка запрещена ст. 89 Налогового кодекса. Инспекторам, которые попытаются ее провести, можно смело отказать во "взаимности". Если же ревизоры с этим не согласятся, законность их действий придется оспаривать в суде. Приведем типичный пример.

Налоговая инспекция провела на фирме выездную проверку. "Объектом контроля" был НДС за 2003 г. Среди прочих документов бухгалтер предъявил дополнительные декларации по НДС за май - сентябрь этого года. Никаких ошибок в них инспекторы не нашли. По результатам проверки они составили акт, на чем все благополучно и закончилось.

Спустя некоторое время инспекторы обнаружили брак в своей работе. Они выяснили, что в допрасчетах за май - июнь 2003 г. фирма занизила сумму налога. Недолго думая, провели камеральную проверку деклараций за этот период и начислили штраф. Платить его фирма отказалась, и инспекторы пошли в суд. Однако там их постигло разочарование. Судьи признали проведенную инспекцией камеральную проверку повторной и отказались удовлетворять иск (Постановление ФАС Уральского округа от 19 октября 2004 г. N Ф09-4357/04-АК).

Правда, из этого правила есть исключения. О них мы рассказали на с. 433.

Иногда распознать повторную проверку бывает сложно. В одном из случаев инспекторы так "замаскировали" предмет ревизии, что ввели в заблуждение даже суд. Произошло это таким образом.

Сначала инспекторы проверили фирму на предмет уплаты НДС и налога на прибыль. А затем пришли, казалось бы, с совершенно другой темой ревизии: контроль за налогами по внешнеэкономической деятельности. По результатам проверки они доначислили фирме НДС и налог на прибыль. Плюс соответствующие пени и штрафы. Платить все это добровольно фирма отказалась, и инспекция обратилась к судьям. При этом контролеры заявили: ревизия внешнеэкономической деятельности проходит в первый раз. Значит, это не повтор.

Судьи первой инстанции не заметили в этом подвоха и согласились. Тогда фирма пошла в Высший Арбитражный Суд РФ. Работники этого ведомства оказались проницательнее. Они увидели, что, несмотря на разные названия ревизий, в ходе них инспекторы проверили одни и те же налоги за одинаковый период. Повторная проверка была разоблачена (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71).

Не ошибитесь в обвинении

Уличая инспекторов в повторных проверках, не ошибитесь сами. Обратите внимание: налоговая инспекция вправе провести только две выездные проверки в году, но по разным налогам или разным периодам деятельности фирмы. Такие проверки повторными не будут. Покажем это на примере.

В одном календарном году налоговая инспекция провела на предприятии две выездные проверки. Предмет первой проверки - правильность применения цен при расчете налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. В ходе нее инспекторы анализировали, насколько используемые фирмой цены соответствуют рыночным (ст. 40 НК РФ).

Во второй раз инспекторы решили проверить, как фирма рассчитывает этот же налог. На этот раз они исследовали формирование налоговой базы, правильность применения ставки налога и сроки его уплаты. По результатам второй проверки инспекция оштрафовала фирму - за то, что та не включила в налоговую базу выручку от аренды имущества. Представители фирмы посчитали проверку повторной и обратились в арбитражный суд. Однако арбитры с ними не согласились. Налоговики проверяли фирму по разным вопросам деятельности, решили они. А значит, вторая проверка не была повторной (Постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2004 г. N КА-А40/1382-04).

Фирмы, у которых есть филиалы, иногда ошибаются таким образом. Они считают повторными выездные проверки филиала после ревизии центрального отделения и наоборот.

Так, УФНС по г. Санкт-Петербургу провело выездную проверку питерской компании. Филиал фирмы в г. Тихвине в ходе этой ревизии не проверяли. В том же году руководитель налоговой инспекции по месту учета филиала принял решение о его проверке отдельно от фирмы. Общество посчитало такую проверку повторной и обратилось в арбитражный суд.

Суд в иске отказал, потому что налоговики вправе проверять филиалы и представительства отдельно от фирмы (ст. 89 НК РФ). Следовательно, выездную проверку филиала в г. Тихвине нельзя назвать повторной (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2002 г. N А56-22272/01).

Две лазейки инспекторов

У запрета на повторные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период есть два исключения. Такие проверки имеют право на жизнь в трех случаях:

  • если они вызваны ликвидацией или реорганизацией фирмы;
  • если их проводит вышестоящий налоговый орган для проверки работы подчиненных;
  • фирма подала уточненную декларацию, где указала сумму налога меньше, чем ранее заявляла.

В этих случаях оспорить в суде неправомерность повторной проверки не получится. Это подтверждает такой пример.

УМНС по Республике Саха (Якутия) проверило одно из предприятий. По итогам проверки фирму обвинили в незаконном применении льготы по НДС и решили ее оштрафовать. Однако фирма направила контролерам свои возражения. Тогда инспекторы пересмотрели свое решение и освободили фирму от штрафа - "в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля".

Однако позже эту же компанию проверила Счетная палата. Она направила в МНС предложение вернуться к рассмотрению вопроса об уплате фирмой НДС. МНС вынесло постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки компании. Фирма посчитала, что эта повторная проверка будет незаконной, и обратилась в арбитражный суд. Но судьи ее не поддержали. Они признали право Счетной палаты контролировать работу управлений налоговой службы (Постановление ФАС Московского округа от 20 января 2005 г. N КА-А40/12823- 04).

Не забывайте: налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности фирмы, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки". Это правило в полной мере относится и к повторным проверкам, вызванным ликвидацией или реорганизацией фирмы. А также к проверкам инспекторов вышестоящими организациями (ст. 87 НК РФ).

Штрафы без суда и следствия

Цель всех этих многочисленных разновидностей проверок - выявить настоящие или мнимые нарушения и оштрафовать фирму. Причем с 2006 г. налоговым инспекторам уже не всегда нужно обращаться в суд, чтобы взыскать штрафы с предприятия или коммерсанта. Виной тому Закон от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ, который внес изменения в часть первую Налогового кодекса.

К сожалению, для организаций и предпринимателей нововведения носят ярко негативный характер.

Новшества затронули порядок взыскания штрафов. Налоговым инспекторам и работникам Пенсионного фонда будет дозволено взыскивать некоторые санкции "без суда и следствия".

Сразу обратим внимание, что эти изменения начали действовать с 1 января 2006 г. Поэтому если налоговая служба до этого срока подала в суд заявление о взыскании с фирмы (предпринимателя) штрафов, то эти санкции контролеры смогут получить лишь по решению суда. И это несмотря на то, что с 2006 г. инспекторам и работникам фонда можно требовать уплаты санкций без обращения в суд.

Но обо всем по порядку.

Все уже привыкли к тому, что любой штраф налоговая служба может взыскать только через суд. Для этого на основании ст. 104 Кодекса налоговый инспектор должен подать в суд исковое заявление. Об этом было четко написано в п. 7 ст. 114 Налогового кодекса. С 2006 г. законодатели внесли изменения в эти, казалось бы, незыблемые положения. С 1 января начали действовать новые правила. Штрафы теперь поделили на две категории. Те, что будет взыскивать налоговая служба без обращения в суд, и те, что фирма (предприниматель) обязана заплатить только по решению суда.

В бессудебном порядке с фирм будут взыскивать штраф, если он не превышает 50 000 руб. по каждому из неуплаченных налогов за каждый налоговый период или по "иному нарушению налогового законодательства".

Для предпринимателей сумма "бесспорного" штрафа ниже. Она равна 5000 руб. по каждому налогу или другому налоговому нарушению. Об этом сказано в новой статье Налогового кодекса - 103.1.

Если сумма штрафа превышает эти лимиты, тогда налоговая служба будет взыскивать ее, как и прежде, через суд. Такие правила указаны в обновленной ст. 114 Налогового кодекса.

Дословно. lt;...gt;

7. Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

В случае если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, превышает пять тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 114 Налогового кодекса РФ

Для начала разберемся, что кроется под лукавой фразой "штраф... по каждому неуплаченному налогу за налоговый период". Получается, если налоговый период - месяц, а проверяют инспекторы три предыдущих года и найдут ошибки в каждом периоде, то набежит "кругленькая" сумма. Предположим, контролеры проверяют налог на прибыль за три предыдущих года (налоговый период равен году), и по каждому штраф не превысит установленного законом лимита, тогда сумма санкций достигнет уже 150 000 руб. (50 000 руб. x 3 года). Если же они возьмутся за НДС (у которого налоговый период составляет месяц), то штраф увеличится более чем в 10 раз. А если проверка будет охватывать несколько налогов одновременно, то эти суммы достигнут угрожающих размеров и для крупных организаций.

Пример. ЗАО "Актив" платит НДС поквартально. В 2006 г. налоговая служба провела выездную проверку фирмы по этому налогу за весь 2005 г. В результате инспекторы выяснили, что "Актив" в течение года допускал ошибки в расчете НДС и недоплачивал налог в бюджет.

В результате сумма недоплаты составила:

  • за I квартал 2005 г. - 100 000 руб.;
  • за II квартал 2005 г. - 40 000 руб.;
  • за III квартал 2005 г. - 300 000 руб.;
  • за IV квартал 2005 г. - 50 000 руб.

Налоговая инспекция оштрафовала фирму по ст. 122 Налогового кодекса (п. 1). Сумма штрафа составила 20% от неуплаченной суммы налога по каждому налоговому периоду:

  • за I квартал - 20 000 руб.;
  • за II квартал - 8000 руб.;
  • за III квартал - 60 000 руб.;
  • за IV квартал - 10 000 руб.

За I, II и IV кварталы 2005 г. сумма каждого штрафа в отдельности не превышает 50 000 руб. Это значит, что налоговая служба их может взыскать без обращения в суд. А вот требовать уплатить штраф за недоимку в III квартале инспекторы должны уже через суд. Ведь его сумма равна 60 000 руб., а это выше отведенного лимита.

Рассмотрим еще одну ситуацию.

Пример. ООО "Пассив" платит НДС и налог на прибыль поквартально. В 2006 г. налоговая служба провела комплексную выездную проверку фирмы и обнаружила недоплату по НДС за II и III кварталы 2005 г. и недоплату по налогу на прибыль за 2005 г.

Налоговая инспекция оштрафовала фирму по ст. 122 Налогового кодекса              (п.              1).              Сумма

штрафа составила 20% от неуплаченной суммы НДС за II и III кварталы и налога              на              прибыль за

2005 г.

Суммы штрафов составили:

  • по НДС за II квартал - 20 000 руб., за III квартал - 35 000 руб.;
  • по налогу на прибыль за 2005 г. - 120 000 руб.

Общая сумма штрафа по НДС составляет 55 000 руб. (20 000 + 35 000). Но несмотря на это, налоговая служба может взыскать с "Пассива" эту сумму без обращения в суд. Дело в том, что штраф в сумме 55 000 руб. сложился из суммы 2 штрафов за 2 разных налоговых периода. А для обращения за взысканием в суд необходимо, чтобы сумма штрафа по какому-либо налогу за 1 налоговый период была не меньше 50 000 руб. В данной ситуации этого не происходит.

А вот за взысканием штрафа по налогу на прибыль налоговой инспекции придется обратиться в суд. Ведь общая сумма штрафа равна 120 000 руб. Дробить 1 штраф на 2 суммы и взыскивать 50 000 руб. во внесудебном порядке, а остальную часть (70 000 руб.) через суд она не вправе.

Если же, допустим, сумма штрафа по налогу на прибыль не превысит 50 000 руб., налоговики взыщут и ее. Тогда в результате общая сумма штрафа составит 105 000 руб. (20 000 + 35 000 + 50 000).

"Бесспорный" штраф фирме (предпринимателю) налоговая инспекция может назначить на основании решения о привлечении организации или предпринимателя к ответственности (п. 1 ст.

  1. НК РФ). Такое решение вправе принять только руководитель (его заместитель) налоговой инспекции, а не любой штатный инспектор, проводящий у вас проверку.

Причем правила о взыскании сумм штрафа без суда относятся лишь к нарушениям, ответственность за которые указана в Налоговом кодексе. Например, на штрафы за несоблюдение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные в КоАП, новые правила внесудебного взыскания не распространяются.

Как видите, с 2006 г. взаимоотношения фирмы (предпринимателя) с налоговой инспекцией стали более конфликтными. Стремление законодателей "разгрузить" суды от бесчисленных дел, связанных с уплатой штрафов, не сдвинулось с мертвой точки. Скорее наоборот. С той лишь разницей, что раньше в суд по этому вопросу обращалась в основном налоговая инспекция, а теперь это будут делать фирмы и коммерсанты.

Скорее всего, законодатели исходили из гуманных побуждений, устанавливая максимальный штраф без суда в размере 50 000 руб. Видимо, они сочли эту сумму недостойной разбирательства. Однако если произвести в уме несложные математические подсчеты, то получится, что бесспорно налоговая служба может потребовать заплатить куда больше, чем 50 000 руб.

Возьмем, например, НДС и налоговый период месяц. Если, по мнению инспектора, в каждом месяце у фирмы будет ошибка, приводящая к штрафу в 50 000 руб., то за год набежит 600 000 руб. штрафных санкций. И эту сумму законодатель разрешает списать со счета фирмы без суда.

Не исключено, что налоговые инспекторы воспользуются предоставленным им правом на бесспорное взимание штрафов в своих интересах. Например, если они обнаружат у фирмы ошибку, приводящую к штрафу, чуть большему, чем 50 000 руб., они целенаправленно могут "подбить" его к сумме, не превышающей 50 000 руб. Это позволит им взыскать с вас эту сумму без обращения в суд.

В общем и целом с нового года ситуация для фирм складывается неблагоприятная.

Если фирма не согласна со штрафом, то ей нужно успеть обжаловать решение налоговой инспекции до того, как оно вступит в силу. Но сделать это, к сожалению, практически нереально. Ведь с момента получения требования об уплате штрафа у фирмы будет несколько дней, чтобы заплатить его добровольно. Этот срок будет устанавливать та налоговая инспекция, которая вас оштрафовала. Если платить штраф вы не намерены, тогда в отведенные для уплаты дни вы должны успеть составить жалобу и отнести ее в суд. А копию жалобы передать в свою налоговую инспекцию (п. 6 ст. 103.1 НК РФ).

Когда срок добровольной уплаты истечет, решение о штрафе вступит в законную силу. После этого налоговая служба в течение пяти дней направит постановление о принудительном взыскании санкции судебному приставу-исполнителю (п. 7 ст. 103.1 НК РФ). Как только пристав получит такое постановление, он имеет право взыскать штраф, например, со счета в вашем банке.

Успеть обжаловать решение налоговой инспекции (получить решение суда о том, что штраф вам присужден незаконно) нужно буквально в считанные дни. Но сделать это практически нереально, принимая во внимание загруженность судов. На рассмотрение жалобы судьям отведен двухмесячный срок (п. 1 ст. 200 АПК РФ). Именно к концу этого срока судьи обычно и назначают рассмотрение дела. Как вы понимаете, это произойдет к тому моменту, как деньги уже будут списаны с вашего счета.

Единственный шанс потягаться с налоговой инспекцией - если пристав не сразу начнет процедуру по взысканию денег. Для этой работы приставу отведено два месяца со дня получения от налоговой инспекции постановления о принудительном взыскании санкции (п. 1 ст. 13 Закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Если пристав затянет взыскание, вы можете успеть получить решение суда раньше, чем деньги "уйдут" со счета.

Несмотря на низкие шансы фирмы предотвратить изъятие денег из оборота, все же можно попытаться это сделать. Для этого фирме нужно одновременно с жалобой подать в суд ходатайство о приостановлении взыскания. Его судья должен рассмотреть на следующий же день со дня подачи документа (п. 1 ст. 93 АПК РФ). Ходатайство - это просьба фирмы приостановить взыскание штрафа. Если судья удовлетворит просьбу, то вступление в силу решения налоговой инспекции о штрафе приостановится до тех пор, пока не состоится суд. Пожалуй, это самый действенный способ.

Однако судья может и отклонить ходатайство. На этот случай есть еще один запасной ход. В п. 4 ст. 103.1 Налогового кодекса сказано, что подать жалобу о признании недействительным решения налоговой службы фирма может не только в арбитражный суд, но и в вышестоящую налоговую инстанцию. Причем, если вы подадите жалобу в УФНС или ФНС России, исполнение решения о штрафе приостанавливается.

Имеет смысл подавать жалобу в вышестоящую налоговую службу одновременно с подачей жалобы и ходатайства в суд. Делать это не запрещено (п. 1 ст. 138 НК РФ). В этом случае у вас будет больше возможностей оттянуть дату вступления в силу решения о штрафе. Дело в том, что если суд вам откажет в ходатайстве, то у вас будет запасной вариант - жалоба в УФНС или ФНС. На ее рассмотрение налоговым работникам отведен месяц (ст. 140 НК РФ). Конечно, надеяться на то, что вышестоящая налоговая служба отменит решение о штрафе, не стоит, однако то время, пока она будет рассматривать вашу жалобу, вам на руку.

В итоге успех дела зависит от того, сколько дней отведет налоговая инспекция фирме или предпринимателю на добровольную уплату штрафа и как скоро рассмотрит жалобу суд. Естественно, налогоплательщики сами должны приложить максимум усилий: составить жалобы и ходатайство и вовремя передать их в нужные инстанции.

Конечно, дело слишком рискованное, и возможностей "провернуть" его не так много. Поэтому способны на такое будут не все.

Если вы оценили свои шансы "отбить" штраф как весьма высокие, тогда придется поступать по-другому. Вы подаете в суд жалобу о признании недействительным решения о штрафе и ждете суда. За это время, скорее всего, штраф с вашего счета уже спишут. Однако дела это не меняет. Если судья признает решение инспекторов незаконным, то вы вправе будете потребовать от налоговой службы возврата излишне взысканной санкции. Как известно, процедура возврата денег не из легких, но в такой ситуации это единственный путь.

Обратите внимание: подать в суд жалобу о признании недействительным решения о штрафе фирма может в течение трех месяцев со дня, когда она получила такое решение (п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Как мы уже отмечали, индивидуальных предпринимателей теперь также можно оштрафовать без решения суда. В соответствии с действовавшей в 2005 г. редакцией Налогового кодекса без суда с бизнесменов нельзя взыскивать не только штрафы, но также недоимки и пени (ст. 48 НК РФ). Однако с 1 января 2006 г. предпринимателей приравняли к организациям, и, если эти суммы не будут превышать установленного законом лимита, инспекторы взыщут их в бесспорном порядке.

Если средств на счете будет недостаточно, то в бесспорном порядке контролеры смогут взыскать санкции не только с наличных и безналичных денежных средств индивидуального предпринимателя, но также и за счет иного его имущества (п. 5 ст. 47 НК РФ). Законодатели в пп. 6 п. 5 ст. 47 новой редакции Налогового кодекса установили лишь одно исключение: инспекторы не могут погасить долг предпринимателя за счет имущества, предназначенного для повседневного личного пользования его и членов его семьи.

Палки в колеса

Итак, налоговые работники уже стучатся в двери вашего офиса. Не исключено, что у вас еще не все документы в полном порядке. Что делать в такой ситуации? Главное - не впадать в панику. У вас есть масса возможностей перенести это "мероприятие" на удобное для вас время.

Если проверяющие инспекторы предъявили решение, то вы, конечно же, должны пропустить их и представить для осмотра все документы, которые они потребуют.

А если желательно отсрочить начало налоговой проверки, чтобы досчитать, дописать, доделать и только потом встречаться с сотрудниками ИФНС? При этом хотелось бы еще и не испортить с ними отношения. Вся трудность, конечно, в том, что суть проверочных мероприятий как раз и сводится к внезапности их начала. Поэтому по собственной воле налоговый инспектор вряд ли отложит проведение проверки на неопределенный срок.

Как же поступить в этой ситуации? Можно сделать следующее: вооружиться Налоговым кодексом и крайне придирчиво проверять законность действий и решений проверяющих. Если вы найдете какие-то нарушения, допущенные инспекторами, можно со спокойной совестью отказать им в осмотре офиса вашей фирмы. Только сделать это необходимо предельно корректно и вежливо. Тогда и отношения с инспекторами удастся не испортить, и время на исправление недостатков (хотя бы до следующего утра) выиграть.

Предъявите документы

Прежде чем пройти в офис фирмы, работники налоговой обязаны подтвердить свои полномочия, то есть предъявить документы. На руках у проверяющих должны быть:

  1. Решение руководителя (его заместителя) налоговой о проведении выездной налоговой проверки. В нем должно быть написано:
  • название налоговой инспекции, которая проводит эту проверку;
  • номер решения и дата, когда его приняли;
  • название вашей фирмы;
  • ИНН вашей фирмы;
  • период финансово-хозяйственной деятельности, за который проводится эта проверка;
  • вопросы проверки (виды налогов, по которым она проводится);
  • Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы;
  • подпись лица, принявшего это решение.

Если какой-либо из этих реквизитов пропущен, вы можете сослаться на пп. 11 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса и не пускать налоговиков в свой офис.

  1. Служебные удостоверения самих проверяющих.

Рядом с инспектором

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса налогоплательщики могут присутствовать, когда их проверяют инспекторы "на выезде". То есть в любом случае от фирмы на проверке должен присутствовать "законный представитель".

Обычно им является руководитель (генеральный директор фирмы). Ему для этого не нужно ничего, кроме соответствующей записи в учредительных документах. Главный бухгалтер может быть "законным представителем" фирмы, если на него выписана доверенность. Впрочем, всем остальным сотрудникам фирмы тоже нужен этот документ, чтобы впустить в офис проверяющих.

В этой ситуации есть огромный плюс: если нет доверенностей, то без руководства впустить в офис налоговиков никто не может. То есть пока не приедет директор, начинать "проверочные мероприятия" нельзя. Естественно, время его прибытия можно приурочить к моменту "окончательной подчистки" всех документов.

Кроме того,              не забывайте, что ждать директора              налоговики должны за пределами офиса.

При              этом сотрудники фирмы              совершенно не лишены              права выполнять свою работу. Например,

приводить в порядок бухгалтерские документы.

А причину              отсутствия              директора на рабочем              месте выбирайте так, чтобы проверка

отодвинулась на              то время,              когда вы будете к ней              готовы. Например, командировка. Сразу

становится понятно, что, если директор в деловой поездке в другом городе, налоговую проверку надо откладывать на несколько дней. Правда, чтобы отсутствие начальства не выглядело как "уклонение от участия в проверке", необходимо предъявить налоговикам соответствующие документы. Например, приказ об отправлении в поездку, документы о выдаче командировочных и т.п.

Сейчас принесем!

Иногда у бухгалтера возникает необходимость отсрочить проведение отдельного этапа уже начавшейся проверки. Например, вы с удовольствием показываете инспектору банковские и кассовые документы, авансовые отчеты и договоры. Здесь бояться нечего - они идеальны. У вас как раз другая проблема: некоторых счетов-фактур не хватает. Вот их осмотр и хотелось бы отложить на несколько дней.

В этом случае можно сослаться на временное хранение документов по месту нахождения филиала вашей фирмы, или в аудиторской компании, или у бухгалтера-надомника. При этом, конечно, надо представить договор оказания аудиторских услуг, трудовой договор с таким бухгалтером и аналогичные документы в зависимости от того, что вы придумали.

Инспекторы вряд ли поедут за недостающими документами самостоятельно. Скорее всего, доверят эту процедуру сотрудникам проверяемой фирмы. А пока эти бумаги будут доставлять налоговикам (читать: исправлять, дополнять и переписывать еще раз), они либо будут заниматься тем участком, где у вас все нормально, либо вообще перенесут проверку.

Любительский спектакль

Но если "прямых" способов отсрочить проверку не осталось, можно попробовать прибегнуть к некоторым тактическим хитростям. В этой ситуации дать какие-то конкретные советы достаточно сложно. Здесь все зависит от обстоятельств, характера инспектора, фантазии и артистических задатков ваших сотрудников. Любой из следователей по экономическим преступлениям или налоговый инспектор может рассказать великое множество историй о том, как "проверяемые лица" отвлекали внимание следователей и ревизоров. Например, можно "испугаться", когда инспектор приступит к осмотру папки, в которой уж точно все в порядке. И постараться, чтобы проверяющий такую вашу реакцию заметил. Скорее всего, он более придирчиво проверит находящиеся в этой папке документы. А пока он будет возиться с этими бумагами, вы успеете исправить что-то в других документах. Или можно, предупреждая шефа по телефону о пришедших налоговиках, громко, так, чтобы "гости" слышали, спросить: "Что с НДС делать будем?" И пока ревизоры будут копаться в счетах-фактурах, съездить к партнерам и подписать-таки отсутствующий до сих пор акт приема-передачи выполненных строительных работ.

Подготовимся к проверке

Военная мудрость гласит: чтобы понять планы противника, нужно встать на его место. Поэтому лучший способ подготовиться к налоговой проверке - это устроить в своей бухгалтерии ревизию, на некоторое время вообразив себя контролером. Казалось бы, нехитрый метод. Но во многих случаях он помогает обнаружить самые нелепые ошибки. Приведем примеры самых распространенных "проколов" и варианты их устранения. Итак, сегодня вы не бухгалтер, а налоговый инспектор. Начнем проверку!

  1. Прислушайтесь повнимательнее: о чем говорят в вашей бухгалтерии?

Вы уверены, что все это можно доводить до ушей инспектора? Скорее всего, нет. Поэтому не позволяйте работникам фирмы обсуждать ее проблемы в присутствии проверяющего. Если есть возможность, посадите его в отдельный кабинет. И уж тем более в разговоре с инспектором не болтайте лишнего сами. Имейте в виду: стремясь показать свою "грамотность", вы можете невольно подсказать контролеру свои слабые места.

  1. Пролистайте первичные документы. Нет ли среди них вырезок из журналов и газет или судебных решений?

Желая подстраховать "сомнительные" расходы такими "подтверждениями", вы только сразу же привлечете к ним внимание инспекторов. Лучше храните доказательства правильности неоднозначных операций в недоступном инспектору месте. Ведь он может и не заметить слабых мест в вашем учете, если вы не будете их так явно показывать.

И помните: журналы часто печатают мнения аудиторов и других экспертов, с которыми налоговые работники не согласны. Постановления арбитражных судов по аналогичным вашему случаю ситуациям тоже могут не спасти вас от придирок. Судебное право в нашей стране не является прецедентным.

Вывод: все свои "доказательства" показывайте проверяющему только после того, как он сделает вам замечание.

  1. Сверьте данные деклараций с записями в Главной книге.

Как это ни странно, но у 80 процентов фирм цифры в этих              документах              не              совпадают.

Поэтому возьмите себе за правило перед сдачей отчетов тщательно выверять все показатели. И никогда не отступайте от него.

После того как декларации сданы, поставьте в бухгалтерской программе запрет на редактирование в "закрытом" периоде. Многие ошибки возникают из-за того, что цифры попадают в базу задним числом.

Ведите учет основных и уточненных деклараций. Это поможет вам не запутаться в них.

  1. Устройте ревизию всех отчетов за последние три года.

Самый простой источник штрафов и пеней - обычные технические ошибки.              Очень часто              они

вылезают в уточненных декларациях. Уделите "уточненкам" особое внимание. Если вы сдавали их в виде допрасчетов, просуммируйте цифры. Проверьте, правильно ли указаны отчетные периоды. Один налоговый инспектор рассказал нам такой случай: бухгалтер пересчитал налог на прибыль за 2002 г., а в уточненной декларации написал - 2003-й. Результат для фирмы был весьма плачевен.

Ежегодно старайтесь проводить сверку с налоговой инспекцией. Так вам будет легче выявить не только свои, но и их недочеты. Ведь налоговые работники тоже часто ошибаются. Например, неправильно вносят в свою базу данные ваших деклараций. Такие несоответствия лучше выявлять своевременно - пока они не привели к штрафам и пеням. Правда, на этом пути у вас могут возникнуть препятствия.

  1. Пересчитайте суммы уплаченных при подаче "уточненки" пеней.

Обнаружив ошибку в расчетах пеней, инспекторы могут оштрафовать вас по ст. 122 Налогового кодекса (до 20% от неуплаченной суммы). Свое право на это они обосновывают так. В п. 4 ст. 81 Кодекса сказано: фирма должна заплатить не только налог, но и пени. Поэтому за их неуплату также положен штраф.

Заметим, что эта позиция достаточно спорна. Ведь в ст. 122 Кодекса речь идет только о неуплате налога. Про пени там ничего не написано. Некоторые фирмы уже отстояли эту позицию в суде (Постановление ФАС Московского округа от 2 декабря 2003 г. N КА-А40/9649-03). Однако доводить дело до судебных разбирательств не в ваших интересах. Лучше изначально считать пени правильно. Перед тем как приступить к расчетам, обязательно уточните, не изменилась ли ставка рефинансирования Банка России.

  1. Нашли "подозрительные" договоры? Тщательно изучите!

В первую очередь это относится к маркетинговым, консультационным, информационным, курьерским, дизайнерским услугам, косметическому ремонту офиса, страховым услугам, услугам по разработке ноу-хау, транспортным услугам, субподрядным работам.

Особое внимание инспекторов привлекают большие суммы, уплаченные по таким услугам в конце месяца или квартала. По ним контролеры проверят каждую мелочь: как стоит печать на документах, все ли реквизиты заполнены, достоверно ли контрольное число ИНН, соответствуют ли цены рыночным и многое другое.

Не забывайте про "недобросовестность". Для подстраховки требуйте у своих партнеров копию свидетельства о государственной регистрации и копию свидетельства о постановке на налоговый учет.

Если же документы на услуги или работы у вас откровенно "липовые", составляйте их с небольшими помарками. Так они будут выглядеть убедительнее.

  1. Придеритесь к экономической обоснованности расходов.

Постарайтесь подойти к этому вопросу максимально беспристрастно. Ответьте себе честно: можете ли вы аргументированно доказать, что тот или иной расход отвечает всем требованиям ст. 252 Налогового кодекса? Если да - нет проблем.

Однако практика налоговых инспекторов показывает, что так бывает далеко не всегда. По их словам, "интересные" договоры попадаются им регулярно. Например, одна фирма протестировала менеджеров среднего звена на предмет их профпригодности для ведения переговоров с инопартнерами. Таких партнеров у них не было, да и никто не смог членораздельно ответить, зачем эта услуга была нужна. В результате - дополнительный налог на прибыль, пени и штрафы.

  1. Выясните, куда ушли списанные материалы.

Акты на списание материалов нужно тщательно выверять, а не просто "подмахивать". На крупных производственных фирмах этим обычно занимаются специальные работники. Но и им надо устраивать проверки на честность. Это убережет компанию не только от штрафов, но и от хищения.

Больше всего нарушений по этой части инспекторы находят у строительных фирм. Обнаружив, что фирма списала какие-то материалы на расходы, но не предъявила их заказчику, инспекторы исключают их из базы по налогу на прибыль.

  1. Как бы банально это ни прозвучало, проверьте правильность заполнения счетов-фактур.

Найти ошибку в счете-фактуре - один из самых простых способов наказать фирму. Если

контролеры не обнаружат более крупных нарушений, они обязательно ухватятся за такую возможность. Причем придраться могут к любой мелочи. Вплоть до того, что на счетах-фактурах не должно стоять печати.

Если в счете-фактуре не хватает данных, просто допишите их ручкой. Это разрешено (Письмо МНС России от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/525/18). И имейте в виду: лишние реквизиты ошибкой не считаются (Письмо МНС России от 8 апреля 2002 г. N 03-1-09/918/14-Н443).

  1. Посмотрите на деятельность фирмы "с высоты полета".

Прежде чем вникать в мелочи, некоторые инспекторы анализируют деятельность фирмы в общем. Это помогает выявить гораздо большие нарушения, чем простые придирки к заполнению счетов-фактур. Например, задайте себе такой вопрос: была ли на фирме непроизводственная деятельность? Если да, то проверьте возмещение НДС по основным средствам. По объектам, которые вы используете в такой деятельности, принимать налог к вычету нельзя.

Люди в серых мундирах, или В августе 2005-го...

Визиты и проверки сотрудников милиции вряд ли когда-либо станут долгожданными, но вот более цивилизованными они становятся уже сейчас. Время, когда бойцы вламывались через закрытые двери и ставили к стенке сотрудников офиса, уходит. Причина тому - изменения, внесенные в Закон "О милиции" и вступившие в силу 12 августа 2005 г. (Закон от 9 мая 2005 г. N 45-ФЗ).

Теперь у милиционеров есть четкая инструкция своих действий и полномочий, превышать которые они никак не могут.

Милиционеров ограничили в правах

Прежде всего законодатели опять ограничили полномочия сотрудников внутренних дел при проведении проверок. Если в конце 2003 г. они запретили милиционерам начинать проверку без постановления на ее проведение, то теперь они не разрешают опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег, товаров и других ценностей.

Изменили законодатели и порядок изъятия документов. Прежде чем унести ваши документы в неизвестном направлении, проверяющие обязаны составить протокол с описью изъятого. Кроме того, они должны сделать и заверить копии всех изъятых документов. Правда, есть и отрицательное изменение. Прежде проверяющие могли изъять документы лишь на срок не более семи дней. Теперь же этот срок не ограничен, и они могут держать у себя документы так долго, как им необходимо.

Две Инструкции

Чтобы воплотить на практике все новые положения Закона о милиции, в Министерстве внутренних дел выпустили очередные указания. Инструкция, согласно которой сотрудники милиции должны проводить все проверки финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности, утверждена Приказом МВД России от 2 августа 2005 г. N 636. В Приказе указана и основная причина появления этой Инструкции, а появилась она "в целях обеспечения законности и обоснованности проводимых сотрудниками милиции проверок и ревизий".

Насколько хороша окажется она на практике, зависит не от проверяющих: они-то точно будут следовать Инструкции. Очень многое зависит и от другой стороны, то есть от руководства тех фирм, в которые придут контролеры. Знать обязанности сотрудников милиции, а также свои права - первое и, наверное, одно из самых главных условий успешного завершения любой проверки.

Помимо первой Инструкции не отменялся и действует на сегодняшний день другой документ. В 2004 г. была издана Инструкция о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утвержденная Приказом МВД России от 16 марта 2004 г. N 177 (Приказом МВД России от 12 августа 2005 г. N 665 внесены существенные изменения в данную Инструкцию).

Эта Инструкция определяла порядок проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, порядок действий милиционеров при проверке фирм и предпринимателей курируют сразу два документа. В чем разница? В предмете проверки: налоговые или иные преступления в части финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности.

Впустить и молчать?

В любом случае, раз милиция пришла к вам, это не случайно. А уж что они хотят проверить - налоги или ваш склад, нужно еще выяснить. Поэтому начнем с самого начала.

Сотрудники милиции не могут прийти к вам с проверкой, не имея на руках мотивированного постановления о ее назначении. Форма этого документа приведена в Инструкции МВД в виде Приложения 1. При этом очень важно, что подписывать подобные постановления о проверке могут только определенные должностные лица (Приложение 2 к Приказу). Правда, остается не совсем ясным, что в данном случае следует понимать под словом "мотивированный". Если исходить из текста все той же Инструкции, у милиционеров должна быть определенная информация, которая указывает на то, что на фирме совершено экономическое преступление (п. 1 ч. 1 Инструкции). Но скорее всего, о наличии или отсутствии такой информации вы никогда не узнаете, поэтому придется поверить проверяющим на слово: если с постановлением все в порядке, контролеров придется впустить. Вам следует поставить подпись и текущую дату на постановлении контролеров и потребовать на руки свой экземпляр.

Впустив проверяющих на территорию фирмы, об Инструкции забывать никак нельзя. В том же п. 1 этого документа сказано, что при проведении проверок "сотрудники милиции обязаны руководствоваться Конституцией Российской Федерации". Именно тут вы и должны вспомнить о ст. 51 главного российского закона. Она гласит, что никто не обязан свидетельствовать против себя самого, а это значит, что на все вопросы проверяющих, если они по каким-то причинам придутся вам не по вкусу, вы можете не отвечать. Своим молчанием в подобных ситуациях вы впоследствии значительно облегчите работу своего адвоката. Конечно же, поступать так следует лишь в самых сложных случаях, когда вам вменяют серьезные преступления.

И еще несколько слов о постановлении. Только те лица, которые в нем указаны, могут проводить у вас проверку. Если состав контролеров изменится, вам должны предъявить еще одно постановление - "о внесении дополнений (изменений) в постановление о проведении проверки" (Приложение 3 к Инструкции).

Следите за сроком

Предположим, что все не так плохо, в преступлениях вас никто пока не обвиняет. А значит, вы вынуждены вести с проверяющими долгие беседы, поить их кофе и ежеминутно приносить те или иные документы. Чтобы выдержать это испытание, помните, что время пребывания милиции у вас в гостях не бесконечно - оно ограничено 30 днями. Причем начинается этот срок в день вынесения постановления, а не в момент его вручения (п. 2 Инструкции). Такие же требования теперь применяются в отношении сроков "налоговых" проверок милиционерами (п. п. 3 и 4 Приказа МВД России от 12 августа 2005 г. N 665).

Моментом окончания проверки считается тот день, в который все проверяющие подпишут акт проверки. Кстати, об акте: вам тоже должны дать один экземпляр, причем вручить его лично. Посылать акт по почте милиционеры вправе лишь в том случае, если вы отказываетесь или уклоняетесь от его получения.

Теперь о совсем неприятном. Инструкция, к сожалению, в полном соответствии с законом разрешает сотрудникам милиции изымать ваши документы (см. п. 8). В этом случае вам обязаны сделать и передать копии всех изъятых бумаг, сколько бы их ни было (на это у контролеров есть пять дней после изъятия). Иначе действия сотрудников милиции будут противоправными, а изъятые документы, скорее всего, не смогут стать в суде доказательством ваших нарушений. Кроме того, не забудьте, что при изъятии ваших документов проверяющие обязаны составить протокол. Его форма приведена в Приложении 4 к Инструкции.

Ревизия или проверка?

Сотрудники милиции могут прийти к вам с двумя различными видами проверок. Первая - обычная, которую в Инструкции так и назвали "проверка", вторая - "ревизия". Разница между ними довольно ощутимая.

Так, проверка - "единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке" деятельности фирмы (п. 12 ч. 2 Инструкции). Ревизия - "комплексное контрольное мероприятие" по исследованию деятельности фирмы (п. 20 ч. 3 Инструкции).

Независимо от того, что проходит на вашей фирме, проверка или ревизия, по окончании милиционеры должны составить акт. Правда, в случае ревизии он будет намного подробнее и объемнее.

Акт составляют и в тех случаях, когда никаких нарушений сотрудники милиции не нашли. В этой приятной, но, к сожалению, неправдоподобной ситуации вы просто расписываетесь в его получении и спите со спокойной душой. Если нарушения все же обнаружены, не спешите подписывать итоговый документ проверки. Прочитайте его внимательно несколько раз, лучше вместе с юристом или адвокатом. Кроме того, как следует припомните все действия контролеров. Возможно, они обыскивали ваши личные вещи, вас или ваших сотрудников, не соблюдали предписанные законом сроки или иным образом нарушали ваши права. Все это имеет смысл указать в конце акта перед тем, как его подписать.

Сотрудники департамента экономической безопасности (ДЭБ) МВД России вполне могут участвовать в выездных налоговых проверках по запросу налоговой инспекции. Но этим посещение фирмы или предпринимателя не ограничивается. Милиционеры вправе самостоятельно проверять предприятия и коммерсантов, если получат достаточные данные о налоговом преступлении. Так сказано в Законе РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции". Совместные налоговые проверки проводят по Инструкции, утвержденной Приказом МВД России и МНС России от 22 января 2004 г. При проведении самостоятельных проверок сотрудники милиции руководствуются Приказом МВД России от 16 марта 2004 г. N 177.

Не забывайте: проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке бизнеса коммерсанта или фирмы. В отличие от просто проверки ревизия представляет собой комплексное контрольное мероприятие по исследованию финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности.

О "серых" зарплатах милиция помнит

Отдавать треть от заработка подчиненных всевозможным фондам решится не каждый учредитель. Для малых и средних предприятий это слишком накладно. Большинство предпочитают выплачивать неофициальную зарплату. В незаконности таких действий сомнений ни у кого нет. Закон нарушают сознательно. В лучшем случае этого не обнаружат. В худшем - фирму привлекут к налоговой ответственности. В самом худшем - директора и главбуха познакомят с Уголовным кодексом, а именно со ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации". О страшном и поговорим.

Одна из тенденций последнего времени - появление писем, в которых люди жалуются на работодателей, выплачивающих зарплату по "черной" схеме. Причем эти жалобы адресуют не только в трудовые и налоговые инспекции, но и в милицию.

Зарабатываем не только пистолетом

Первым делом милиционеры собирают информацию "для размышлений". Она может поступить откуда угодно: из налоговой службы, трудовой инспекции, ПФР или просто "по оперативным данным". Часто уголовные дела возбуждают по заявлениям обиженных работников. Распространенный пример. На предприятии, где зарплату выдают в конвертах, работник не получил, скажем, причитающиеся отпускные. Свои деньги он решил отвоевать или в отместку "насолить" руководству. По наводке "умных" людей работник пошел к милиционерам в дежурную часть. Оставил там заявление, которое зарегистрировали в книге учета сообщений. После этого заявление поступает в одно из оперативных подразделений департамента экономической безопасности. Здешние сотрудники связываются с жалобщиком и выясняют обстоятельства дела. Естественно, чем больше такого рода жалоб на один адрес попадет контролерам, тем больше их интерес к этой конторе.

Собрав необходимые сведения, сотрудники милиции нагрянут на фирму с выездной проверкой. В офисе внезапно появляются неизвестные люди, просят отойти от рабочих мест и положить на стол свои паспорта. Дальше из шкафов, ящиков и сейфов выгребают на стол все документы, некоторые из них вносят в свою опись и уносят с собой. Без внимания не остаются и компьютеры. Просматривают все электронные документы, данные в бухгалтерской программе... Могут забрать даже системный блок.

Прорвемся, опера!

Пара советов. Прежде всего помните, что помимо служебного удостоверения пришедшие на проверку работники МВД должны иметь постановление на проверку. О нем мы писали выше. Внимательно прочитайте, какие мероприятия (их может быть много) в нем поименованы. Если такое мероприятие, как "исследование документов", не значится, вы имеете полное право не показывать гостям бухгалтерские бумаги. На объекте они могут делать только то, что указано в постановлении. Не больше.

Самое страшное, если в ходе выездной проверки милиционеры обнаружат ведомость на выплату "черной" зарплаты (или расходные кассовые ордера). Причем с подписью главбуха. Это основная улика, которая играет в суде против него. Восклицания вроде: "Эту бумагу я впервые вижу, и подпись не моя" вряд ли помогут. Позже будет проведена почерковедческая экспертиза, а при необходимости могут сверить отпечатки пальцев бухгалтера с отпечатками на документе. Правда, должностным лицам фирм с небольшим зарплатным фондом сильно переживать не стоит. Даже если одну неофициальную ведомость на месячную зарплату обнаружат, вряд ли сумма неуплаченных налогов по ней перевалит за 500 000 руб. (то есть уголовного преследования не будет).

Есть еще и другие доказательства. Это свидетельские показания работников предприятия, которые милиционеры также попробуют достать. Чем таких показаний будет больше, тем хуже положение руководства и бухгалтерии. Разговаривая с персоналом фирмы, милиционеры обычно напоминают об уголовной ответственности за отказ в даче показаний (ст. 308 УК РФ). Говоря проще, "берут на Арапа". Дело в том, что на этом этапе работники фирмы свидетелями не являются (они ими станут в случае возбуждения уголовного дела). Соответственно, показаний давать они не обязаны. По желанию сотрудники могут дать лишь объяснения.

Недавно был интересный случай. Работник одной организации обратился в милицию и рассказал о "черных" окладах. Было решено дождаться очередного зарплатного дня. Когда он наступил, в момент получения конверта зашли оперативники МВД. А ушли с существенной уликой против главбуха и руководителя.

После ревизии изъятые документы попадают в отдел документальных проверок. Здешние специалисты анализируют поступившие бумаги и считают сумму ущерба для государства. Если, по их мнению, данных для возбуждения уголовного дела хватает, все материалы направляют следователю. Тот и принимает решение о возбуждении дела. Когда доказательств достаточно, следователь пишет прокурору ходатайство о возбуждении уголовного дела. Если тот дает "добро", начинается следствие... И к работе подключается следственная часть.

Обычно в этих случаях она дополнительно производит на фирме обыск и допрашивает работников фирмы уже как свидетелей. Когда сбор улик закончен, дело направляется на предварительное судебное слушание. Эпической точкой является судебный процесс.

Сухой остаток

Итак, подведем итоги всего вышесказанного.

  1. Если в офис придет милиция, то она попытается найти "черную кассу" по выплате зарплаты. При этом перевернет и кабинет директора, и бухгалтерию... Особое внимание обратит на комнату секретаря. По сути, там не должно быть бухгалтерских документов, но очень часто, если что-то хотят спрятать, прячут именно здесь. Вполне возможно, контролеры пройдутся и по другим кабинетам. Нередки случаи личного обыска сотрудников, так что прятать документы в сумках весьма непродуктивно.

Если сумма, на которую, по данным контролеров, занижен ЕСН, существенна, могут устроить обыск и в жилом помещении. Например, в квартирах директора и главбуха.

Чтобы не попасть впросак, некоторые фирмы не хранят "черную кассу" на работе или дома. Учтите, что при обыске следователь должен присутствовать обязательно. А эту должность могут занимать только работники прокуратуры, ФСБ, ОВД и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ. Среди налоговиков такого должностного лица не предусмотрено. А из этого следует, что работники налоговых органов не вправе ни санкционировать обыск, ни самостоятельно проводить его. Они могут только осмотреть ваш офис.

  1. Как милиционеры, так и налоговики могут попробовать разговорить ваших работников, то есть найти свидетелей. И чем их будет больше, тем хуже положение руководства и бухгалтерии. И тем больше шансов, что "черную" зарплату проверяющие смогут доказать.

Помните, что некоторые лица обладают "свидетельским иммунитетом". Это значит, что их нельзя допрашивать как свидетелей, если они сами не изъявят горячего желания. В числе таких счастливчиков:

  • те, кто владеет информацией о вашей фирме "по должности", например адвокат, аудитор (пп. 2 п. 2 ст. 90 НК РФ). Следователи и налоговые инспекторы допрашивать их не имеют никакого права;
  • супруг (супруга) и другие близкие родственники (родители, дети, братья и сестры) тех, кого подозревают в уклонении от налогов. Эти граждане вправе отказаться от дачи показаний;
  • и уж точно никто не обязан свидетельствовать против самого себя. Так что, если главбуха спрашивают: "Правда, что вы уже пять лет занижаете налогооблагаемую базу?", он имеет полное право скромно промолчать.

Все остальные обязаны рассказать обо всем, о чем их спрашивают. В противном случае можно из свидетелей попасть в обвиняемые. Только не в неуплате налогов, а в отказе от дачи показаний или в даче заведомо ложных показаний. Это уж как повернется. Однако справедливости ради надо сказать, что дела о привлечении к уголовной ответственности недобросовестных свидетелей очень и очень редки.

  1. А вот этот пункт под силу осуществить только милиции. Она имеет право проводить в отношении самой подозреваемой фирмы, ее руководства или главбуха так называемые следственные действия. Называя вещи своими именами, оперативники прослушают телефонные разговоры "особо понравившихся" сотрудников, снимут информацию с компьютеров и факсов, почитают почту. Вполне возможно, что-то и наскребут. Радует одно: такие мероприятия не из дешевых, и, чтобы это коснулось вашей фирмы, сумма недоплаты налога должна зашкалить за все мыслимые пределы.

Есть ли злой умысел?

Одним из условий привлечения к уголовной ответственности является так называемая субъективная сторона правонарушения: наличие прямого умысла. То есть в суде обвинители должны доказать, что главбух выплачивал неофициальный заработок специально, чтобы снизить налоговые платежи. Причем знал, что это делается нелегально. Доказать такое сложно, но реально. Например, бухгалтер с приличным стажем не сможет сказать: "Я не знал, что это незаконно". Обратная ситуация с бухгалтером-новичком. Типичная формулировка арбитров, которой они закрывают уголовные дела, - "нет состава преступления".

И последнее. Доказать в суде выплаты "вчерную" фактически возможно только в случае массовых свидетельских показаний. От трех и выше. Однако помните, что в уголовном праве на усмотрение судьи отдается очень много.

Труд под надзором

Надо сказать, что отношения фирмы с работниками чаще всего проверяют сотрудники трудовой инспекции. О таких проверках и поговорим.

Виды проверок

Трудинспекция имеет право проверить фирму один раз в два года. Это плановая проверка. По времени она займет около месяца. Однако инспектор по необходимости (как правило, из-за большого объема документов) может продлить этот срок в 2 раза.

Плановые проверки могут быть комплексными - тогда компанию посетят два инспектора. Один проверит законность документов. Второй - по охране труда - соответствие условий работы нормам по охране труда. Еще один "подвид" таких проверок - совместная проверка с налоговой инспекцией, Пенсионным фондом или Фондом социального страхования. И, наконец, проверки бывают целевыми и тематическими - в этом случае инспектор исследует документы по определенной "тематике" (например, все, что касается зарплаты).

Кроме того, есть и повторные проверки. Дело в том, что, обнаружив нарушения, трудовики выписывают предписание их устранить. Чтобы проверить, как оно выполнено, инспекторы могут прийти повторно. Такую проверку называют контрольной или повторной. Ее можно предотвратить, если вы заранее (до срока, установленного в предписании) представите инспекторам документы, подтверждающие, что предписание выполнено.

Большинство же проверок внеплановые. Они проводятся по инициативе других государственных органов (например, прокуратуры) или работников фирм. От последних в инспекцию поступает более 10 000 жалоб в год. Проверка может быть вызвана, например, происшедшим в компании несчастным случаем. Врачи извещают о нем милицию, а те в свою очередь - трудинспекцию и прокуратуру.

При подготовке к комплексной или целевой проверке инспектор, скорее всего, позвонит вам и предупредит о своем визите. Заодно сообщит, какие документы ему надо представить и кто из сотрудников должен быть на месте, чтобы дать необходимые разъяснения.

С внеплановыми проверками не так все просто. Если у инспектора есть подозрения по поводу "неблагонадежности" фирмы (допустим, руководство может скрыть компромат - документы по "черной" зарплате, например), предупреждать о своем появлении он не будет.

Периодичность и продолжительность проверки

Максимальный срок проверки - один месяц. Так сказано в ст. 7 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ. Однако на практике, чтобы посмотреть документы фирмы, инспекторам достаточно одного-двух дней. Комплексная проверка на крупной фирме может длиться неделю. При этом не всегда инспектор работает на предприятии. Получив копии запрашиваемых документов, он может продолжить проверку через несколько дней. Тогда инспектор уведомит об этом по телефону.

Плановые проверки нельзя проводить чаще одного раза в два года . Так сказано в той же статье Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ. Это требование не относится к проверкам по жалобе. Ограничений по периодичности для них нет. Прийти на фирму раньше установленного срока инспекторы также могут:

  • если получат информацию из других проверяющих ведомств о нарушениях трудового законодательства;
  • если произошел несчастный случай на производстве или возникла угроза жизни и здоровью работников.

Проверьте документы инспектора

Перед началом проверки инспектор обязан предъявить руководителю фирмы (его заместителю) или предпринимателю служебное удостоверение и распоряжение (приказ, предписание) о проведении проверки. Форма этого документа не утверждена, поэтому в каждом регионе есть свой образец.

Распоряжение подписывает руководитель трудовой инспекции вашего региона или его заместитель и заверяет печатью. В нем указывают вид проверки (плановая или внеплановая), причины внеплановой проверки (чаще всего жалоба работника), сроки проверки, предмет проверки, Ф.И.О. инспектора. Распоряжение должно быть выписано конкретно на вашу фирму или на вас как предпринимателя.

На что обратить внимание

Проводить любую проверку (плановую, внеплановую, повторную и т.д.) инспекторы могут, если имеют при себе удостоверения и распоряжение (приказ, предписание), подписанное руководителем региональной инспекции труда. Если эти документы вам не предъявили, можете инспекторам отказать.

Как правило, проверку проводит один инспектор. Но если к вам пришли несколько человек, посмотрите, указаны ли они в распоряжении. Проводить проверку вправе только тот чиновник, фамилия которого есть в предъявленном документе. Сделайте копию распоряжения или хотя бы перепишите данные инспекторов.

Обратите внимание на вопросы проверки. Инспекторы не могут выходить за их рамки. Например, если тема проверки - начисление и выдача заработной платы, то проверять вопросы, связанные с увольнением работников, контролеры не вправе. Так сказано в ст. 8 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ. Распоряжение, в котором не указан предмет (вопросы) проверки, вообще незаконно.

Если с предъявленными документами все в порядке, но вы не пустили инспектора на свою территорию, он может составить протокол об этом нарушении и направить его районному или мировому судье. За это судья вправе оштрафовать:

  • предпринимателя или руководителя фирмы - на сумму от 1000 до 2000 руб.;
  • других сотрудников - на сумму от 500 до 1000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Подобные меры трудовики применяют крайне редко. Если дело совсем уж плохо, они обращаются за помощью в милицию (чаще всего к участковому).

Придя на проверку, инспектор делает пометку в журнале проверок. Такой журнал должен быть в каждой компании (Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ). Инспектор отмечает причину и результат проверки, свои данные (Ф.И.О.), ставит подпись и штамп. Если к вам придет инспектор с плановой проверкой раньше срока (с прошлой плановой проверки должно пройти не меньше двух лет), смело показывайте ему журнал. Свой визит ему придется отложить.

Может быть и другая ситуация. Плановая проверка у вас была, допустим, вчера. А сегодня в инспекцию поступила жалоба от работника. В таком случае, несмотря на плановую проверку, встречи с инспектором не избежать.

О самой процедуре

В ходе проверки инспекторы вправе:

  • беспрепятственно входить в любые служебные помещения фирмы или предпринимателя (но только в свое рабочее время);
  • истребовать документы;
  • получать объяснения.

Об этом сказано в ст. 357 Трудового кодекса РФ, Федеральном законе от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ и Кодексе РФ об административных правонарушениях.

Истребование документов

Перед тем как посетить фирму, инспекторы, как правило, направляют на предприятие почтой или по факсу запрос, в котором указывают, когда и где состоится проверка и какие документы им понадобятся. Если фирма такой запрос не получила, инспектор составит его на месте за своей подписью и укажет время, когда нужно подготовить документы (по своему усмотрению). Если вы вовремя представите необходимые документы, инспектор может к вам в офис и не прийти.

За отказ представить документы установлен штраф: для фирм - в размере от 3000 до 5000 руб.; для предпринимателей и должностных лиц фирмы - от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

Документы нужно представлять в виде копий. Заверять их не обязательно. Оригиналы инспекторы истребовать не вправе. Статья 8 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ это запрещает.

Если по полученным документам у инспектора возникнут вопросы, он может потребовать, чтобы вы составили справку, письмо и т.п., содержащие сводную информацию, или пояснили неясные моменты устно. За отказ установлен такой же штраф, как и за непредставление документов.

Получение объяснений

Обнаружив нарушение (составляя протокол о нем), трудовой инспектор вправе потребовать от работодателя (руководителя, его замов), главного бухгалтера или начальника отдела кадров объяснений. Вы можете от объяснений отказаться. Такое право предоставлено вам Конституцией РФ (ст. 51).

Однако если нарушение очевидно (например, вы не заключили с работниками трудовые договоры), то отрицать его или отказываться от объяснений не стоит. Лучше заверьте инспектора в том, что нарушение будет исправлено, и обратите его внимание на малозначительность нарушения или смягчающие обстоятельства. Это позволит избежать штрафа или снизить его. Подробнее об этом читайте в следующем подразделе.

Имейте в виду: не обязательно давать объяснения, как только инспектор их потребовал. Вы можете сказать, что из-за стрессовой ситуации вы не готовы, и попросить время на обдумывание. Отсрочка позволит вам подготовиться.

Письменные объяснения лучше изложить собственноручно и отдать их инспектору до рассмотрения вашего дела. Однако имейте в виду: иногда трудовые инспекторы решают вопрос о штрафе непосредственно в день составления протокола. Но вы всегда можете попросить провести заседание в удобный для вас день. При этом нужно учитывать, что рассмотрение должно быть назначено не позднее 15 дней с момента составления протокола.

Не забывайте, что, как только инспекторы выписали на вас протокол о нарушении, вы можете пригласить защитника. С этого момента опрашивать вас трудовики могут только в его присутствии. В качестве защитника может выступать адвокат или другой юрист, которому вы выдали доверенность (ст. 25.5 КоАП РФ).

Что проверяет инспектор

Трудовая инспекция "работает" по двум направлениям: проверяет все документы по трудовым отношениям (можно сказать, по кадровой работе) и связанные с охраной труда. Поэтому убедитесь, все ли необходимые по закону бумаги имеются в вашей компании. Именно их запросят для проверки инспекторы.

К кадровым документам относят: учредительные документы, коллективный договор, все, что касается оплаты труда (положение о премировании, о надбавках, расчетные листы), правила

внутреннего трудового распорядка. Трудовые договоры, штатное расписание (форма N Т-3), табели учета рабочего времени и расчета зарплаты (формы N N Т-12 и Т-13), больничные листы. График отпусков, личные карточки, приказы. Трудовые книжки, книги учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.

Из документов второй группы можно назвать инструкции по охране труда, документы, подтверждающие прохождение работниками обучения, медосмотров, инструктажа по технике безопасности.

На этом список не исчерпывается. Инспектор вполне может поинтересоваться и другими бумагами. При этом, если каких-то из перечисленных документов у компании нет, их нужно непременно завести. При необходимости утвердить и ознакомить работников под расписку.

Документы, которые становятся обязательными при определенных обстоятельствах:

Должностные инструкции Если все должностные обязанности работников не отрегулированы в трудовых договорах
Положение об аттестации и сопутствующие аттестации документы Обязательно, если работодателем проводится аттестация работников
График сменности При наличии сменной работы
Положение о коммерческой тайне Обязательно, если в трудовом договоре указано, что работник обязан сохранять коммерческую тайну
Списки несовершеннолетних работников, инвалидов, женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком Если в компании работают эти категории сотрудников
Договоры о полной материальной ответственности В случаях установления полной материальной ответственности для работников
Ученические договоры При оформлении ученичества

Кадровая "первичка"

Очень часто в компаниях произвольно оформляют документы, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Это формы приказов, личных карточек, графика отпусков, штатного расписания, табелей учета рабочего времени и других документов по учету кадров, расчету рабочего времени и оплате труда.

Причем эти формы должны использовать "организации независимо от формы собственности" (п. 2 Постановления). Ряд исключений есть только для бюджетных учреждений.

"Самодеятельность" компаний приводит к тому, что в документы забывают включить важнейшие условия, которые есть в законе. Например, в приказах многие не пишут, на основную работу принят работник или на работу по совместительству. С какого числа он обязан приступить к работе или с какого числа уволен. В штатных расписаниях, составленных не по форме, подчас забывают указать оклады или количество штатных единиц по должности или даже часть должностей.

Типичная ошибка - сотрудников "забывают" ознакомить с тем или иным приказом под расписку. Причем, кроме подписи, он должен ставить и дату ознакомления. Проверит инспектор и основания к приказам (заявления, акты, докладные и т.д.).

Приказ Минимальный набор оснований (документов)
О приеме на работу Заявление о приеме на работу, трудовой договор
О наложении

дисциплинарного

взыскания

Докладная или другие документы, подтверждающие нарушение, объяснительная нарушителя или акт об отказе дать объяснения
Об отпуске Заявление о предоставлении отпуска, график отпусков
О премировании Документ об основаниях для премии - положение о премировании, трудовой договор, представление руководителя о наличии оснований для премирования (хорошие результаты работы, выдающиеся достижения и т.д.)
Об увольнении по собственному желанию Заявление об увольнении
Об увольнении за прогул Докладная сотрудника, обнаружившего прогул, акт об отсутствии работника на рабочем месте, объяснительная прогульщика или акт об отказе дать объяснения
Об увольнении в связи с неоднократным нарушением трудовой дисциплины По каждому дисциплинарному проступку:
  • все документы, необходимые для приказа

о привлечении к дисциплинарной ответственности;

  • сами приказы, с которыми работник ознакомлен под расписку

Трудовые договоры

Трудовые договоры с работниками инспекторы изучают особенно внимательно. В ст. 57 Трудового кодекса есть перечень их "существенных условий". Проверьте, есть ли такие условия в ваших документах.

Также обратите внимание на следующее:

  • использовать в трудовом договоре формулировки "с оплатой согласно штатному расписанию" без точного указания размера оклада (тарифной ставки) нельзя. Это незаконно, так как нарушает ст. 57 Трудового кодекса;
  • установить на период испытательного срока меньшую зарплату тоже не совсем правильно - нарушается требование ст. 132 Трудового кодекса о равной оплате за равный труд;
  • в срочных трудовых договорах обязательно нужно указать основание его срочности (ст. 59 ТК РФ).

Не забывайте, что трудовые договоры должны быть заключены со всеми работниками. В том числе и с теми, кто устроился на работу до февраля 2002 г. (до момента вступления в силу Трудового кодекса).

Старые договоры (заключенные до февраля 2002 г.) должны содержать все условия, указанные ст. 57 Трудового кодекса. Для этого фирма должна подписать с работником дополнительное соглашение к трудовому договору и указать все недостающие условия.

Инспектор проверит, есть ли у работника экземпляр трудового договора. Вполне подойдет в этом случае журнал учета выданных экземпляров с подписями сотрудников. Обязательно проверьте, нет ли у вашей фирмы незаконно заключенных с сотрудниками гражданских договоров (подряд, выполнение работ, услуг).

Если инспекция выявит, что фактические трудовые отношения оформлены гражданским договором, то потребует от работодателя восстановить все нарушенные права работников. Например, нужно будет выплатить отпускные, командировочные, оплатить больничные.

В этом случае инспекция, конечно же, обратится к специалистам Фонда социального страхования и налоговой инспекции. С компании взыщут недоимку и пени по страховым взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по ЕСН. Не стоит забывать и о штрафах.

Гражданский договор признают трудовым, если из его условий будет очевидно:

  • что исполнитель (работник) фактически подчиняется правилам трудового распорядка компании;
  • что он выполняет постоянную работу в интересах компании, а не определенный объем работ;
  • что оплата труда ежемесячная, а не за результат работы по акту приемки;
  • что работа предполагает только личное ее выполнение исполнителем. Без возможного привлечения субподрядчиков, "субисполнителей";
  • что исполнитель работает долго, без перерыва.

Приведем примеры подозрительных для инспекторов формулировок в гражданском договоре:

  • "Заказчик ежемесячно выплачивает Исполнителю сумму в размере 100 руб.";
  • "Исполнитель обязуется выполнять работу, указанную в настоящем договоре, на территории предприятия Заказчика ежедневно с 9.00 до 18.00";
  • "Исполнитель обязуется выполнить работу лично, без привлечения третьих лиц".

Локальные внутренние документы

Это коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда и премировании, положение о защите персональных данных, положение о коммерческой тайне. При этом они:

  • должны быть составлены в строгом соответствии с законом;
  • не должны ухудшать положение работника по сравнению с правилами закона;
  • не должны противоречить друг другу.

Сопоставьте эти документы с трудовыми договорами. Вы вполне можете обнаружить, например, что для одних и тех же должностей существуют разные режимы работы. В трудовом договоре - гибкий график, а в правилах - сменная работа. Это нарушение.

Сопоставьте также штатное расписание, положение об оплате труда и премировании с трудовыми договорами. Можете обнаружить разные системы оплаты труда и разные даты получения зарплаты. Это тоже нередкое явление.

Инспекторы также проверят, не отличаются ли условия в ваших внутренних документах от тех, которые указаны в новом Трудовом кодексе. Разницы в сторону ухудшения условий для работников быть не должно. Например, ст. 192 Трудового кодекса предусматривает три дисциплинарных взыскания: замечание, выговор, увольнение. А в правилах компании есть и строгий выговор, и лишение премий, и понижение в категории. Это нарушение.

Локальные акты компании должны быть приняты с соблюдением надлежащей процедуры. Если для их утверждения нужно согласие представительного органа работников, то соответствующие визы на документе должны присутствовать. Если нет профсоюза, локальные акты надо согласовать с общим собранием работников или советом трудового коллектива.

Инспекторы проверят, ознакомлены ли с этими документами работники. Причем обязательно под расписку, с указанием даты ознакомления. Если локальные акты изменялись, то сотрудники должны увидеть их и в новой редакции.

Отпуска

На этом участке сотрудники трудовой инспекции проверяют:

  • все ли работники ходили в отпуск за последние годы;
  • соблюдался ли при этом график отпусков;
  • всем ли правильно выплачивали отпускные.

График отпусков должен быть утвержден не позднее чем за две недели до наступления календарного года. Отпуска должны быть не меньше, чем установлено законом. А если по заявлению работника ежегодный отпуск делился, то хотя бы одна его часть не должна быть меньше 14 дней (ст. 125 ТК РФ). В этой связи имеет смысл проверить работников, которые предпочитают "гулять" частями.

Если сотрудники ходили в отпуск не по графику, то в этот документ надо внести соответствующие изменения по приказам и заявлениям работников. По ст. 122 Трудового кодекса отпуск должен предоставляться ежегодно. А не пускать в отпуск больше двух лет совсем нельзя. Если у вас в компании есть работники, давно не бывавшие в отпуске, лучше будет дать им отдохнуть.

Зарплата

Наиболее внимательно инспекторы проверят все документы на участке "зарплата". Прежде всего даты выдачи денег. По общему правилу их должно быть две с интервалом полмесяца. Время и место выдачи должны быть обозначены в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре или трудовых договорах.

На практике часто бывает, что в одну из назначенных дат работники сами не приходят за зарплатой. В этом случае бухгалтерии лучше всего в конце дня выдачи "кровных" составлять акт о неявке. И снять с работодателя ответственность за невыплату зарплаты в установленное время. Особо въедливые проверяющие захотят убедиться, действительно ли в дни "икс" необходимая для аванса сумма была в кассе.

При проверке всегда смотрят, какого размера зарплаты установлены для работников. Не ниже ли они установленного законом минимума. У некоторых работодателей обнаруживают факты незаконного оформления понижения заработной платы - просто приказом директора о внесении изменений в штатное расписание. Это недопустимо. Ведь зарплата - существенное условие трудового договора. А он - двустороннее соглашение. Условия договора могут изменяться только по обоюдному согласию работника и работодателя, а не директором по его желанию.

Если работники помимо оклада получают и надбавки (премии, комиссионные), у фирмы обязательно должен быть документ, четко и детально регулирующий порядок, основания, критерии расчета и начисления этих денег (положение об оплате труда и премировании, положение о надбавках).

Инспекторов заинтересует зарплата работников, если условия их труда чем-то необычны. Просмотрите табели учета рабочего времени. Если были факты сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни, в ночное время, то проверьте, правильно ли за это заплатили, есть ли письменные согласия сотрудников на эту работу.

Трудовые книжки

Они должны быть заполнены по Правилам ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, которые утвердило Правительство РФ в Постановлении от 16 апреля 2003 г. N 225, и Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. N 69.

Две самые распространенные ошибки при заполнении:

  • кадровики, проставляя запись об увольнении, вместо пунктов ст. 77 Трудового кодекса делают ссылки на ст. ст. 78, 79, 80;
  • работники не заверяют своей подписью запись об увольнении в трудовой книжке.

Кроме того, инспекторы смотрят, не хранятся ли в компании трудовые книжки уволенных работников. Если это так, то немедленно отправьте "забывчивым" уведомления. Пусть или заберут, или дадут письменное согласие на пересылку книжки по почте.

Обратите внимание: трудовые книжки нельзя выдавать на руки "действующим" работникам. Можно по их запросу выдать заверенную копию трудовой книжки, но не ее саму.

Также наверняка инспекторы проверят у вас Книгу учета движения трудовых книжек. Правильно ли она заполнена (данный документ утвержден Постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. N 69), верны ли даты в ней, имеются ли подписи работников.

Охрана труда

В компании обязательно должны быть инструкции по охране труда по каждой профессии (прописываете способы безопасного выполнения работы), журнал вводного инструктажа и журнал инструктажа на рабочем месте. Работнику надо разъяснить положения инструкции (например, инструкции для работников бухгалтерии), а он ставит свою подпись в журналах, что прошел инструктаж.

К тому же инспектор может проверить и фактическое соблюдение норм охраны труда. Например, как обустроены рабочие места, правильно ли организовано освещение, как расположены компьютеры, есть ли паспорта на оборудование, замеры изоляции. И даже переговорить с рядовыми сотрудниками вашей фирмы, чтобы уточнить, проводился ли инструктаж, соблюдается ли техника безопасности.

Итоги проверки

Если инспектор все-таки найдет у вас какие-либо нарушения (в 99% случаев так оно и происходит), он выносит предписание об их устранении. У этого документа есть определенные реквизиты: номер, дата составления, кому выдано (как правило, на имя руководителя), что именно нарушено (со ссылкой на закон) и в какой срок необходимо устранить недочеты. Этот срок должен быть реальным. Если вам предписали исправить трудовые договоры на 100 человек, понятно, что за два дня вы этого не сделаете.

Вы переделали все документы, устранили все недостатки. Об этом чудесном событии вы должны сообщить в трудовую инспекцию. Инспектор при желании может приехать проверить, как вы "исправились". Однако, если вы не сообщите ему о проведенной работе, он приедет точно.

Руководителя компании инспекция имеет право привлечь к административной ответственности, если его действия подпадают под условия ст. ст. 5.27 (ч. 1) - 5.34 и 5.44 Кодекса об административных правонарушениях: за нарушение требований законов о труде. Для этого инспектор составляет протокол, где должно быть указано, кто вынес решение, на кого (Ф.И.О., средняя зарплата, домашний адрес), что установлено в результате проверки, объяснение по поводу нарушений. После этого выносится постановление о назначении административного взыскания (штраф от 5 до 50 МРОТ). Если деньги не поступят, придут судебные приставы- исполнители, ведь постановление трудовой инспекции - это исполнительный документ (пп. 6 п. 1 ст. 7 Закона "Об исполнительном производстве").

А вот если нарушение подпадает под ст. ст. 19.4 (ч. 1) - 19.7, 5.27 (ч. 2), 5.42 (ч. 1, 2), то привлекать к ответственности будет суд. И последствия повесомее - вплоть до дисквалификации руководителя на три года.

Кроме того, инспекция обратится в суд, если компания не выполнит предписание - не заплатит все причитающиеся работникам деньги, не восстановит незаконно уволенных. Именно там решат, сколько взыскать с компании, чтобы исправить все нарушения.

Таможня дает "добро"...

...как правило, после проверки. Таможенники вправе проводить выездные и камеральные налоговые проверки в отношении налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу. Эти государственные работники - частые гости экспортеров и импортеров.

При проведении проверок таможенники пользуются такими же правами и несут такие же обязанности, что и налоговые инспекторы. Однако на таможенные проверки распространяются ограничения по частоте, охвату и продолжительности.

По результатам проверок таможенники могут взыскивать недоимки и пени, а также налагать штрафы наравне с налоговой инспекцией.

Таможня проводит:

  • общие и специальные ревизии (проверяет достоверность данных, полученных в ходе таможенного оформления);
  • административное расследование (расследует нарушения, предусмотренные в Кодексе РФ об административных правонарушениях);
  • оперативно-разыскные мероприятия (собирает и проверяет информацию о преступлении);
  • следственные действия (раскрывает преступления, когда уголовное дело уже возбуждено).

В ходе общей ревизии инспекторы в течение трех рабочих дней сверяют данные,

полученные при таможенном оформлении, с данными бухгалтерского учета и другой информацией, содержащейся в документах фирмы.

Такую проверку проводят по квартальным или полугодовым планам. Как правило, в них включают фирмы и предпринимателей, чьи наименования часто фигурируют при таможенном оформлении, а также тех, кто уже нарушал таможенное законодательство.

Кроме того, в "группу риска" попадают и так называемые предприятия околотаможенной инфраструктуры: таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения.

Пример. ООО "Охран-групп" является единственным учредителем складов временного хранения в Липецкой области. По этой причине фирма включена в план-график ежегодных ревизий Липецкой таможни. Согласно этому плану каждый год в августе проходят плановые ревизии общества.

В плане ревизий может оказаться и фирма, один раз переместившая товар через таможенную границу, например если ввезет гуманитарную либо техническую помощь на крупную денежную сумму.

Общая ревизия может быть назначена и внепланово. Например, по поручению ГТК или на основании данных, полученных из других подразделений таможни или контролирующих структур, о том, что фирма представила недостоверные сведения о ввезенном товаре.

Этот перечень исчерпывающий. Внеплановая общая ревизия не может быть назначена по сигналу общественной организации или анонимного гражданина, а также по фактам, напечатанным в средствах массовой информации. Если сведения, полученные таким путем, заслуживают внимания, фирма попадет в план проведения ревизий.

Иногда внеплановую ревизию называют оперативной. Это когда со стороны таможни нужны незамедлительные действия. Часто появление инспекторов в офисе является для фирмы неожиданностью. Как правило, ревизоры это делают намеренно, чтобы не дать проверяемым "подчистить" документы, вывезти товар или другим способом скрыть нарушения.

Если в ходе общей ревизии таможенники решат, что нужно осмотреть помещения фирмы, провести инвентаризацию, арестовать или изъять товар, то они назначат специальную ревизию.

Обратите внимание: таможенники вправе сразу провести специальную ревизию (минуя общую), если получат данные о том, что нарушен порядок уплаты таможенных платежей или запреты (ограничения), установленные таможенным законодательством. Такую информацию ревизоры добывают собственными силами или получают от других контролирующих структур (например, налоговой инспекции или милиции).

Обратите внимание: специальную ревизию таможенники могут провести не только у импортеров, но и у тех, кто просто торгует ввезенными товарами (ст. 376 ТК РФ).

Проверять достоверность сведений после выпуска товаров таможенники вправе только в течение года. Точка отсчета - день, когда товары утратили статус находящихся под таможенным контролем (п. 2 ст. 361 ТК РФ). В пределах года проверяемый период может быть любым. Если проверка касается других вопросов, например целевого использования ввезенной гуманитарной помощи, проверяемый период не ограничен.

Однако имейте в виду: документы, необходимые для таможенного контроля, фирма должна хранить не менее трех календарных лет. Точка отсчета - год, в котором товары вышли из-под таможенного контроля. А значит, вы вправе не представлять ревизорам бумаги за более ранние периоды.

Обратите внимание: повторные общие ревизии в отношении одних и тех же товаров запрещены (п. 2 ст. 376 ТК РФ). Что касается специальной ревизии, то нельзя дважды проверять одни и те же товары на одном предприятии. Если же товары переданы другой фирме, то проверить их еще раз в ходе специальной ревизии таможенники могут (п. 5 ст. 376 ТК РФ).

По закону общая ревизия не может длиться больше трех дней, а специальная - больше двух месяцев (ст. 376 ТК РФ).

В пределах этих периодов срок может быть установлен произвольно: один день, две недели, месяц и т.п. Это зависит от количества вопросов, которые нужно проверить.

В исключительных случаях начальник таможни может продлить специальную ревизию до трех месяцев. Перечня таких случаев в законе нет. Является ли конкретная ситуация исключительной, решает начальник таможни. Однако это не значит, что он может увеличить сроки ревизии безосновательно. Повод для этого должен быть действительно исключительным, то есть выходить за рамки обыденности. Например, если к концу проверки таможенники обнаружили документы, свидетельствующие о совершении преступления.

Если срок проверки продлен, руководитель ревизионной группы обязан вручить представителю фирмы под расписку уведомление об этом.

Когда таможенники подозревают, что фирма или предприниматель совершили нарушение, предусмотренное в КоАП, они могут провести административное расследование. Оно назначается, когда признаки нарушения есть, но оснований для однозначных выводов недостаточно.

Пример. ООО "Пассив" оформило в таможне временный вывоз транспортного средства. Обратно в Россию автомобиль нужно было ввезти до 15 декабря 2005 г. Однако, по данным таможенников на 12 января 2006 г., фирма для оформления обратного ввоза не обращалась.

Формально срок возврата нарушен. Но в реальности нарушения могло и не быть. Например, фирма имела право оформить возврат автомобиля в другой таможне или машину украли.

Чтобы выяснить, было нарушение или нет, таможенники решили провести административное расследование.

Контроль за валютой

Заканчивая раздел о проверяющих представителях государства, остановимся на Росфиннадзоре. Его сотрудники могут проверить деятельность фирмы на соответствие ее валютных операций отечественным законам. Причем ответственность за валютные нарушения установлена достаточно суровая. Так, за невозврат валютных средств из-за границы руководителя фирмы могут даже посадить.

Итак, вами заинтересовался Росфиннадзор. Такой интерес может быть вызван как передачей информации от других ведомств (например, налогового) или от агентов валютного контроля (банков, таможни), так и необходимостью проведения плановой проверки. Как правило, происходит это так: ваше территориальное управление Росфиннадзора присылает письмо на имя директора фирмы, в котором сообщается период проверки, а также перечень запрашиваемых документов. В перечне обычно указывают все документы, имеющие отношение к экспортноимпортным и валютным операциям. Кроме того, проверяющих интересуют дебиторская и кредиторская задолженности по внешнеэкономическим контрактам и валютным операциям, перечень соответствующих контрактов и список валютных счетов. Срок представления документов указывают в письме.

Обычно сотрудники финнадзора приходят на предприятие сами. Тем более что п. 8.1 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора дает право беспрепятственного прохода сотрудников службы во все помещения фирмы.

После проверки вам присылают вызов на ознакомление с материалами дела. В нем не указывают обстоятельства выявленных нарушений, а называют только статью КоАП, по которой вашу организацию собираются привлечь к ответственности. На этом этапе, а также на других до составления протокола вы можете давать объяснения и представлять доказательства своей правоты.

Затем назначают время рассмотрения дела об административном правонарушении, о чем сообщают организации. По итогам рассмотрения дела инспектор финнадзора составляет протокол, на основании которого выносится постановление о назначении административного наказания.

Срок уплаты административного штрафа - не позднее 30 дней со дня вступления постановления в законную силу (п. 1 ст. 32.2 КоАП РФ). Обжаловать постановление можно как в судебном, так и во внесудебном порядке - в вышестоящую инстанцию.

<< | >>
Источник: А.В.Петров. НАЛОГОВАЯ ЭКОНОМИЯ: РЕАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ, 2006. 2006

Еще по теме ПРОВЕРКИ И КАК ИМ ПОМЕШАТЬ:

  1. Патентный закон
  2. 7.6. анализ и оценка постановки внутреннего контроля аудиторскими фирмами
  3. § 2. Договор финансирования под уступку денежного требования
  4. Часть 2. Загнанных лошадей пристреливают, не правда ли?
  5. Вопросы для самопроверки
  6. Это страшное слово "недобросовестность"
  7. РАЦИОНАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ
  8. ПРОВЕРКИ И КАК ИМ ПОМЕШАТЬ
  9. ИЗБАВЬТЕСЬ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
  10. РАЗБРОД В ПАРТИИ И БОЛЕЗНЬ ЛЕНИНА
  11. ВЕРСАЛЬ
  12. Срок погашения ссуды
  13. Приложение А.5.7. Скандал вокруг товарно-фондовой биржи в СПб
  14. 7.1. Бизнес-план для малых предприятий сферы услуг
  15. 2.2.5. Риски, связанные с основными положениями внешнеэкономического договора
  16. Психоанализ действий трейдера
  17. ПОСТПОЗИТИВИЗМ МИЛТОНА ФРИДМЕНА
  18. ГЛ A B A XIII. Проблема создания более устойчивой понупательной силы денег.
  19. 2.3 Понятие инновационного права и его соотношение с основными отраслями российского права
- Антимонопольное право - Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инвестиции - Инновации - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Организация производства - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Стандартизация и управление качеством продукции - Страховая деятельность - Теория управления экономическими системами - Товароведение - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -