Задать вопрос юристу

Мораторий и иные ограничения публичных требований при банкротстве организации как основание изменения срока уплаты налога, сбора и пени

В соответствии со ст. 1 НК РФ ответственность за неисполнение обязанностей по уплате налогов устанавливается налоговым законодательством.

Из совокупного толкования ст. 2 ГК РФ, ст. 11 НК РФ и п. 38 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 №2 7 следует, что гражданское законодательство применяется к налоговым отношениям только в случаях прямо предусмотренных налоговым законодательством.

Поскольку российскому налоговому праву известен собственный институт обеспечения имущественного требования, а ст. 75 НК РФ не содержит указаний на применение гражданского законодательства, положения ст. 317.1, ст. 395, ст. 394 ГК РФ и иных нормативно-правовых актов не применяются к отношениям, связанным с просрочкой исполнения обязательств по уплате налогов. Несмотря на приведенные положения гражданского и налогового законодательства, установленная ст. 75 НК РФ пеня не является единственным инструментом. Напротив, Закон о банкротстве, а именно ст. 63, ст. 81, ст. 95 и ст. 126 отменяют действие публично-правовой пени. Названными положениями пеня заменяется «мораторными процентами».

Определение моратория содержится в ст. 2 Закона о банкротстве, согласно которому происходит приостановление исполнения должником [148] уплаты обязательных платежей. Не вдаваясь в теоретические диспуты относительно общеправового значения термина мораторий[149], в связи с избранной темой будем исследовать понятие исключительно при банкротстве.

Государство ограничило собственные права мораторием на принудительное взыскание налога с момента введения той или иной процедуры, применяемой в делах о банкротстве, фактически изменив срок уплаты задолженности по налогам и сборам на основании Закона о банкротстве - мораторий вводится на исполнение всех обязательств в процедурах финансового оздоровления (ст. 81), внешнего управления (ст. 95) и конкурсного производства (ст. 126). Также государство признало в отношении собственных требований по обязательным платежам запрет на начисление пени, предусмотренных НК РФ на сумму недоимки, с момента введения процедуры наблюдения (ст. 63), открытия конкурсного производства (ст. 126). В результате модифицировало срок исполнения налоговой

обязанности к моменту перехода к расчетам с кредиторами. Кроме того, вместо начисления пени в порядке, установленном ст. 75 НК РФ, предусмотрено начисление процентов на неисполненное налоговое обязательство по ставке рефинансирования Центрального Банка РФ в ходе процедур банкротства: в наблюдении (п. 4 ст. 63), в финансовом оздоровлении (п. 2 ст. 81), во внешнем управлении (п. 2 ст. 95), в конкурсном производстве (п. 2.1 ст. 126) и мировом соглашении (п. 2 ст. 156), при этом ставка и срок начисления процентов могут быть изменены по соглашению между арбитражным управляющим и уполномоченным органом.

Таким образом, налицо вмешательство законодательства о банкротстве в сферу сугубо налоговых отношений, что противоречит ст. 57

Конституции РФ, ст. 1, 3, 5 НК РФ.

Следуя принципу пропорционального и равного удовлетворения требований кредиторов можно констатировать, что общий мораторий на принудительное исполнение требований справедлив и по отношению к налоговому органу. Отсрочка уплаты налога, установленная Законом о банкротстве, до начала расчетов с кредиторами защищает интересы каждого участника дела о банкротстве, исключая ситуации оказания привилегий участникам дела о банкротстве. Закон о банкротстве является специальным по отношению к НК РФ законодательным актом и подлежит применению, когда речь идет о несостоятельности налогоплательщика. Иными словами, мораторий обеспечивает реализацию принципа запрета нарушения очередности удовлетворения требований (ст. 61.3 Закона о банкротстве).

Согласно ст.

75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. До 1 октября 2017 года процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а с 1 октября 2017 года значение пени дополнено стимулирующей составляющей: одна трехсотая ставки рефинансирования в период до 30 календарных дней, а свыше 30 календарных дней одна сто пятидесятая ставки

для организаций[150].

Пени за просрочку исполнения обязательных платежей, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, подлежат начислению только в период наблюдения (ст. 63 Закона о банкротстве). Если налоговое требование является «реестровым», то пени в период наблюдения не являются текущими.

Мораторные проценты не включаются в реестр требований кредиторов и не учитываются при определении количества голосов, принадлежащих кредитору на собраниях кредиторов[151].

На это обратил внимание Конституционный Суд РФ, указав, что под мораторий подпадают только денежные требования, при этом необходимо различать проценты финансовые санкции и проценты за пользование чужими денежными средствами[152].

Закон детализирует период начисления процентов и указывает на прекращение начисления процентов по обязательным платежам, при вынесении определения о начале расчетов с кредиторами; при удовлетворении требований уполномоченного органа должником или третьим лицом в ходе внешнего управления; при принятии решения об открытии конкурсного производства[153].

Благодаря режиму моратория устанавливается равенство государства и частных лиц при введении процедур банкротства.

Мораторные проценты можно считать заменой пени с учетом следующего: пеня является способом обеспечения исполнения обязательства, обладающими побочными компенсационными и санкционными функциями. Мораторные проценты не имеют обеспечительной функции, главными задачами являются санкционная и компенсационная. Следовательно, обеспечительная функция пени не выполняется мораторными процентами.

Замена источника регулирования налоговых отношений требует совершенствования юридической техники НК РФ.

В контексте п. 3 ст. 49 НК РФ очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации определяется гражданским законодательством РФ, но для гармонизации актов и соблюдения принципов налогового права, необходимо прямо закрепить изменение размера ставки пени при банкротстве в ст. 75 НК РФ, а в Законе о банкротстве поименовать пени. Рекомендация не ведет к изменению порядка начисления пени, но повышает юридическую технику нормативных актов.

Другим способом модификации налогового обязательства по сроку его исполнения можно считать мировое соглашение. Судебной арбитражной практикой допускается представление отсрочки или рассрочки для налоговых требований на срок не более года для организаций и до трех лет для стратегических предприятий (по аналогии со ст. 64 НК РФ). Особо обращает на себя внимание возможный обход воли налогоплательщика и налогового органа, при выражении воли большинства кредиторов[154].

Кредиторы, голосующие за мировое соглашение должны

предусмотреть полное погашение обязательных платежей[155]. Указанное противоречиво, так как в силу Закона о банкротстве условия мирового соглашения для голосовавших и неголосовавших участников собрания должны быть одинаковыми. Если отдельные кредиторы отказываются от части требований или принимают отсрочку, то налоговый орган не вправе этого делать. Это соответствует законодательству о налогах и сборах, но противоречит равенству между частными и публичными кредиторами.

1.2.

<< | >>
Источник: Извеков Станислав Сергеевич. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ) ОРГАНИЗАЦИИ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Екатеринбург 2018. 2018

Скачать оригинал источника

Еще по теме Мораторий и иные ограничения публичных требований при банкротстве организации как основание изменения срока уплаты налога, сбора и пени:

  1. ВОПРОС 33 Изменение срока уплаты налога  и  сбора,  а также  пени
  2. § 1. Предпосылки обособления публичных требований (в том числе требований, вытекающих из налоговых обязательств) в делах о банкротстве
  3. Вопрос 10 Возникновение и исполнение обязательств по уплате налога или сбора
  4. Вопрос 23 Понятие и сроки уплаты налога, сбора, пошлины
  5. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА
  6. 1.3.1. Порядок организации работы по предоставлению отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, утвержден Приказом Министерства Финансов РФ от 30.09.1999 г. № 64н.
  7. Деньги при ассоциированной экономике Ограничение срока жизни капитала
  8. Условия изменения сроков уплаты таможенных пошлин и налогов
  9. Тема 12. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКОВ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И НАЛОГОВ
  10. Трактовка зачета потерь при уплате налога за прошлый и будущий периоды
- Антимонопольное право - Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЕД України - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - Инвестиции - Инновации - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Организация производства - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Стандартизация и управление качеством продукции - Страховая деятельность - Теория управления экономическими системами - Товароведение - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -