<<
>>

КТО ЗА ЧТО В ОТВЕТЕ

Если в результате проверки те или иные контролеры выявят нарушения, фирму могут привлечь к административной или налоговой ответственности. А руководителя и (или) главного бухгалтера - к административной или уголовной.

Все будет зависеть от характера нарушения или суммы начисленной недоимки.

Как наказывает налоговая

Если в ходе проверки налоговики обнаружат нарушения, предусмотренные в Налоговом кодексе или Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях, они вправе фирму оштрафовать. Кроме того, инспекторы могут оштрафовать ее руководителя, главного бухгалтера или других работников.

Административная ответственность

Если в ходе налоговой проверки инспекторы обнаружат нарушения, которые указаны в Кодексе об административных правонарушениях (КоАП РФ), они вправе привлечь руководителя фирмы или главного бухгалтера к административной ответственности.

Вот эти нарушения:

Нарушение Штраф, руб.
Фирма нарушила сроки постановки на учет в налоговой инспекции или внебюджетном фонде (при этом деятельность фирма не вела) (ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ) От 500 до 1000
Фирма вела деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции или внебюджетном фонде (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ) От 2000 до 3000
Фирма не представила вовремя сведения об открытии и закрытии счета в банке (ст. 15.4 КоАП РФ) От 1000 до 2000
Фирма не представила вовремя налоговую декларацию (ст. 15.5 КоАП РФ) От 300 до 500
Фирма не представила в налоговую инспекцию документы и другие сведения, необходимые для налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ) От 300 до 500
Фирма нарушила правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (данные искажены не менее чем на 10%) (ст.
15.11 КоАП РФ)
От 2000 до 3000

Налоговая ответственность

Налоговое наказание - это штраф. Взыскать его инспекторы могут только через суд. Однако с 1 января 2006 г. им предоставлено право списывать штрафные санкции в сумме не больше 50 000 руб. (для фирм) и 5000 руб. (для предпринимателей) в бесспорном порядке. Если вы согласны с решением инспекторов, то можете заплатить деньги добровольно. Для этого инспекция направит вам требование об уплате налоговой санкции.

То, что вы заплатили штраф, не освобождает вас от погашения недоимки и уплаты пеней. Если денег недостаточно, то сначала вам нужно уплатить недоимку и пени, а потом штраф. Далее - о нарушениях, за которые установлена налоговая ответственность.

Нарушение срока постановки на учет

Налоговый кодекс обязывает все фирмы встать на налоговый учет по месту нахождения своих обособленных подразделений (п. 4 ст. 83 НК РФ). Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать в течение месяца после создания обособленного подразделения.

Срок в один месяц истекает того же числа следующего месяца. Если в месяце нет такого числа, то срок заканчивается на следующий за ним рабочий день. Если месячный срок подачи

заявления оканчивается на нерабочем дне, то крайний срок переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Вместе с заявлением нужно подать в налоговую инспекцию заверенную у нотариуса копию свидетельства о постановке фирмы на налоговый учет, а также документы, подтверждающие создание обособленного подразделения. Это могут быть приказ о создании подразделения, положение о нем, доверенность, выданная руководителю обособленного подразделения, и др.

Если вы нарушите срок подачи заявления, налоговая инспекция оштрафует вашу фирму на 5000 руб. Если просрочка превысит 90 дней, то штраф составит 10 000 руб. (ст. 116 НК РФ). За это же нарушение с руководителя вашей фирмы могут взыскать штраф в сумме от 500 до 1000 руб.

(ст. 15.3 КоАП РФ).

Обратите внимание:              если обособленное подразделение открыто на территории,

контролируемой налоговой инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно.

Пример. Фирма, продающая сотовые телефоны, состоит на учете в 18-й налоговой инспекции г. Москвы. Фирма арендовала в Москве 2 помещения: одно на территории, которую контролирует та же 18-я инспекция, второе - на территории, контролируемой 20-й инспекцией. В этих помещениях фирма открыла пункты продаж телефонов.

В данном случае фирма должна встать на учет в 20-й инспекции, а в 18-й повторно вставать на учет не надо.

Налоговики могут взыскать штраф не позднее шести месяцев после того, как обнаружили нарушение. На практике они часто нарушают этот срок. А в суде заявляют, что нарушение было выявлено позже, чем это произошло на самом деле. Если вы обратите на это внимание судей, то сможете избежать штрафа.

Если вы как руководитель фирмы или предприниматель нарушили срок подачи заявления из-за болезни и других уважительных причин, назовите их суду. Если он сочтет их смягчающими, то может снизить сумму штрафа как минимум вдвое. Незначительный срок задержки подачи заявления суд также может расценить как смягчающее обстоятельство.

Чтобы взыскать штраф, инспекция должна доказать, что филиал создан. То есть что там оборудованы стационарные (созданные на срок более месяца) рабочие места.

Уклонение от постановки на налоговый учет

Уклонение от постановки на налоговый учет - это работа филиала или представительства без регистрации в налоговой инспекции. Если вы вели деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции, она может оштрафовать вашу фирму на 10 процентов от доходов, которые вы получили за это время, но не менее 20 000 руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ). Если проработали без постановки на учет более трех месяцев, то штраф составит 20 процентов от доходов, которые вы получили за время такой работы более 90 дней, но не менее 40 000 руб.

(п. 2 ст. 117 НК РФ).

На практике, если филиал ведет деятельность без постановки на учет более трех месяцев, налоговая инспекция привлечет вашу фирму к ответственности и по п. 1, и по п. 2 ст. 117 НК РФ. А именно оштрафует на 10 процентов доходов (но не менее 20 000 руб.) за первые три месяца работы (п. 1 ст. 117) и на 20 процентов - за последующее время (п. 2 ст. 117).

Это не бесспорно. Привлечь к ответственности одновременно и по п. 1, и по п. 2 ст. 117 НК РФ нельзя, поскольку п. 2 "поглощает" п. 1. При этом санкция второго пункта сформулирована таким образом, что штраф можно взыскать только за период, превышающий 90 дней.

Допустим, вы работали без постановки на налоговый учет 100 дней. Значит, штраф можно взыскать только за 10 дней (100 - 90) в размере 20 процентов от полученных за это время доходов. Если налоговая попытается оштрафовать вас сразу по двум пунктам ст. 117 НК РФ, вы можете обратиться в суд.

Кроме того, помните: чтобы взыскать штраф с вашей фирмы по ст. 117 НК РФ, налоговой инспекции придется доказать в суде, что фирма по месту нахождения своих обособленных подразделений вела деятельность без постановки на учет.

Нарушение срока сообщения об открытии (закрытии) счета

в банке

Если вы открыли или закрыли счет в банке, сообщите об этом в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение семи рабочих дней. За нарушение этого срока налоговики могут оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ).

К счетам Налоговый кодекс РФ относит расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). На такие счета зачисляются и с них могут расходоваться денежные средства фирмы или предпринимателя.

Вот эти счета:

  • расчетный;
  • текущий валютный.

Ссудный счет, если с него нельзя напрямую (без зачисления на расчетный счет) списывать деньги, под определение "счет" не подходит. Поэтому сообщать о его открытии или закрытии не нужно. Не надо сообщать в инспекцию и о депозитном счете. Его открывают на основании банковского договора. И пока договор действует, списать деньги со счета нельзя (ч. 3 ст. 834 ГК РФ). Следовательно, он не соответствует требованиям ст. 11 Налогового кодекса РФ (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2003 г. N А19-2553/02-21-26-Ф02- 348/03-С1 и от 10 октября 2002 г. N А19-7676/02-36-Ф02-3009/02-С1).

Транзитный валютный счет банк открывает без участия фирмы (автоматически). Следовательно, он также не соответствует определению счета, данному в Налоговом кодексе. Аналогичная ситуация - со специальным транзитным валютным счетом. Поэтому сообщать о них налоговикам не нужно. Это подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 27 января 2003 г. N Ф09-7/03-АК, ФАС Московского округа от 8 января 2003 г. N КА- А41/8670-02 и от 7 февраля 2003 г. N КА-А40/160-03).

В последнее время получили широкое распространение корпоративные банковские карты. С их помощью представитель фирмы может распоряжаться средствами на счете. Карту выпускают либо вместе с открытием нового расчетного счета, либо к уже существующему. В первом случае заключают договор банковского счета, который предусматривает операции с использованием банковских карт. О таком счете известить инспекцию нужно в обычном порядке. Если же в момент выпуска карты договор банковского счета организация не подписывала, то "карточный" счет является вспомогательным. На такой счет, минуя расчетный, зачислить деньги невозможно. Поэтому и представлять о нем сведения в инспекцию не обязательно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июня 2005 г. N А52-46/2005/2).

Срок для подачи сведений об открытии, закрытии счетов исчисляется с момента открытия (закрытия) счета.

Когда фирмы открывают счет или закрывают его добровольно, они имеют возможность не рисковать и, узнав в банке точную дату этой операции, своевременно сообщить о ней в инспекцию. А что делать, если банк в одностороннем порядке расторгнул договор банковского счета? Этот вопрос особенно актуален, поскольку не так давно в ст. 859 Гражданского кодекса были внесены изменения (Федеральный закон от 18 июля 2005 г. N 89-ФЗ). Теперь кредитная организация вправе в одностороннем порядке закрывать счета с нулевым балансом, по которым в течение двух лет не проводилось никаких операций. При этом банк должен в письменной форме предупредить клиента о своем намерении закрыть счет. Договор банковского счета будет считаться расторгнутым через два месяца со дня направления банком подобного предупреждения.

До этих изменений в ст. 859 Гражданского кодекса были предусмотрены только случаи, когда счет может быть закрыт по инициативе банка в судебном порядке. Тем не менее на практике банки и раньше по собственной инициативе закрывали "неработающие" счета клиентов. При этом они ссылались на условия договора банковского счета. И такие случаи порождали немало споров. Дело в том, что счет закрывался, а фирма или предприниматель не знали об этом. И поэтому не высылали в ИФНС соответствующее уведомление. Однако в подобной ситуации судьи практически всегда вставали на сторону бывших владельцев счетов (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2005 г. N А56-30608/04 и ФАС Волго-Вятского округа от 4 апреля 2005 г. N А82-7042/2004-14).

Помните, что сообщать об открытии или закрытии счета вы должны в письменной форме. Министерство по налогам и сборам утвердило справку-уведомление единого образца (Приказ ФНС России от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-09/778@).

Однако Налоговый кодекс ничего не говорит о заполнении справок единой формы. Поэтому, если фирма письменно сообщила инспекторам об открытии счета, но сделала это "не по форме", платить штраф по ст. 118 Налогового кодекса она не должна (Постановление ФАС СевероЗападного округа от 12 февраля 2003 г. N А56-25929/02).

Если вы как руководитель фирмы или предприниматель не сообщили об открытии или закрытии счета из-за болезни или других уважительных причин, назовите их суду. Суд может счесть их смягчающими и снизить штраф. Более того, он может признать, что вы нарушили закон не по своей вине. Тогда вы избежите штрафа вообще.

Если вы не сообщили об открытии счета по вине банка, объясните это суду. Если он признает, что вы не виноваты, вы избежите штрафа.

Непредставление налоговой декларации

Для каждого налога установлен свой срок подачи декларации. За нарушение этого срока не более чем на 180 дней налоговая инспекция вправе оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30 процентов от суммы налога по декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Предположим, фирма должна была подать декларацию по НДС за февраль не позднее 20 марта, но сделала это только 25 апреля. Таким образом, задержка составила два месяца: один полный (с 20 марта по 20 апреля) и один неполный (с 20 по 25 апреля). По декларации фирма должна заплатить 10 000 руб. Поэтому штраф составит 1000 руб. (10 000 руб. x 5% x 2 мес.).

Если вы задержите подачу декларации более чем на 180 дней, штраф составит 30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Вернемся к нашему примеру и предположим, что фирма подала декларацию только 10 октября. 180 дней истекли 16 сентября. Между этой датой и 10 октября - один неполный месяц. Поэтому штраф составит 4000 руб. (10 000 руб. x 30% + 10 000 руб. x 10% x 1 мес.).

На практике вызывает сложности вопрос: какой штраф должна заплатить фирма или предприниматель, если сумма налога по декларации равна нулю? Ведь по ст. 119 Налогового кодекса РФ сумма штрафа исчисляется в процентном соотношении от суммы налога, указанной в декларации. Если в строке "к уплате в бюджет" стоит "0", значит, штраф тоже должен равняться нулю.

Налоговики считают, что, поскольку в п. 1 ст. 119 НК РФ установлена минимальная сумма штрафа - 100 руб., на эту сумму и надо штрафовать, но только в том случае, если вы опоздали с подачей декларации менее чем на 180 дней. Если же вы сдали декларацию позже, то штраф с вас вообще не берется, поскольку в п. 2 ст. 119 его минимальная сумма не установлена (Письмо МНС России от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890).

Однако имейте в виду: в такой ситуации инспекторы могут оштрафовать должностных лиц фирмы (руководителя, главного бухгалтера) по ст. 15.5 Кодекса об административных правонарушениях. Штраф составит от 300 до 500 руб.

Оштрафовать по ст. 119 Налогового кодекса инспекция может, если вы не представили налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период.

Но по некоторым налогам вы должны платить авансовые платежи, которые представляют собой часть налога, уплаченную ранее (авансом). Расчет таких платежей декларацией не считается. Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, контролеры могут применить лишь ст. 126 Налогового кодекса (непредставление документов, необходимых для налогового контроля). Штраф по этой статье - 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Если вы задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог заплатили вовремя, обратите на это внимание суда. Он может расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа.

Оштрафовать фирму налоговики могут только в течение шести месяцев со дня обнаружения нарушения. Таким днем в нашем случае является день, когда налоговая инспекция получила декларацию (Письмо МНС России от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734, п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71). Если контролеры нарушили этот срок, обратите на это внимание судей - они откажут инспекции в иске.

Грубое нарушение учета доходов и расходов

Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Если вы грубо нарушили эти правила, инспекция может оштрафовать вашу фирму на 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Чтобы оштрафовать фирму, инспекция должна доказать в суде, что нарушение было грубым. А это означает:

  • отсутствие первичных документов;
  • отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;
  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Обратите внимание: календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит, нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2007 г. и в январе 2008 г.

Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным, счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского учета, суд признает такое решение незаконным. К первичным закон относит оправдательные документы, которые подтверждают совершение хозяйственных операций (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить, оформляет ли он какую-либо хозяйственную операцию. Если нет, то это не первичный документ. Например, договор. Несмотря на то что он содержит все реквизиты первичных документов, к ним он не относится. Договор не оформляет хозяйственную операцию, а только устанавливает намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому налоговики не могут оштрафовать фирму по ст. 120 НК РФ за отсутствие договоров.

Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если вы неправильно оформили первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского учета или у вас отсутствует только один первичный документ или счет-фактура.

Штраф по п. 1 ст. 120 (5000 руб.) Налогового кодекса РФ применяется, только если нарушение не повлекло занижения налоговой базы по какому-нибудь налогу. Если вы грубо нарушали правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Имейте в виду: если вы несвоевременно отразили одну и ту же сумму по одной и той же сделке в разных налоговых периодах, налоговики не вправе оштрафовать вашу фирму по п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ. Потому что суд не признает это нарушение грубым, то есть совершенным два или более раза в течение одного календарного года.

Если из-за грубого нарушения правил учета вы занизили налоговую базу по каким-либо налогам, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму на 10 процентов от суммы неуплаченных налогов, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Пример. Бухгалтер фирмы в              2006 г. дважды не отразил выручку от              реализации в учете:

  • первый раз в феврале -              в размере 2 360              000              руб.              (сумма              неуплаченного              НДС              с              не

отраженной в учете выручки составила 360 000 руб.);

  • второй раз в сентябре -              в размере 1 180              000              руб.              (сумма              неуплаченного              НДС              с              не

отраженной в учете выручки составила 180 000 руб.).

В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам 2006 г. составила 540 000 руб. (360 000 + 180 000).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 54 000 руб. (540 000 руб. x 10%).

Если вы, грубо нарушив правила учета, занизили налоговую базу по нескольким налогам, инспекторы могут оштрафовать вас только один раз (а не по каждому налогу отдельно). Арбитражные суды придерживаются такой же позиции (см. Постановление ФАС Московского округа от 3 января 2002 г. N КА-А41/7768-01). Имейте в виду, что налоговики могут оштрафовать вашу фирму по ст. 120 Налогового кодекса, даже если вы приостановили работу (и поэтому не ведете учет доходов, расходов и объектов налогообложения).

Неуплата или неполная уплата налога

Если вы не уплатили или недоплатили налог в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других незаконных действий, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20 процентов от неуплаченной суммы. Если налоговики докажут, что вы не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40 процентов от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

Эти нарушения и нарушения, предусмотренные в п. 3 ст. 120 Налогового кодекса (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы), очень похожи. И в том, и в другом случае речь идет о занижении налоговой базы. Из-за этого налоговики часто пытаются взыскать штрафы сразу по двум статьям Налогового кодекса: ст. 122 и п. 3 ст. 120.

Однако Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что этого делать нельзя, поскольку никто не может быть дважды привлечен к ответственности за одно и то же нарушение (Определение КС РФ от 18 января 2001 г. N 6-О).

Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса. Если же вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по ст. 122.

Если сумма неуплаченного налога превышает 75 000 руб., вам выгоднее, чтобы инспекция расценила ваше нарушение как грубое нарушение правил учета и применила п. 3 ст. 120 НК РФ (а не ст. 122). Тогда штраф будет меньше: 10 процентов от неуплаченной суммы, но не менее 15 000 руб. вместо 20 процентов от неуплаченной суммы. Но возможна и другая ситуация: вам выгодно платить штраф по ст. 122 НК РФ, когда 20 процентов от неуплаченной суммы налога не превышает 15 000 руб., то есть сумма недоимки меньше 75 000 руб.

Если вы считаете, что налоговики применили не ту статью, подайте встречный иск о признании решения инспекции недействительным в связи с неправильной квалификацией вашего нарушения.

Оштрафовать вашу фирму по ст. 122 Налогового кодекса инспекция может, только если в результате неуплаты налога у вас возникла недоимка. Об этом сказано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5. Это значит, что, если в предыдущем периоде у вас была переплата налога в тот же бюджет (внебюджетный фонд) и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать вас нельзя.

Вы можете избежать штрафа за неуплату налога так же, как и штрафа за грубое нарушение правил учета. Доплатите налог, уплатите пени и подайте в налоговую инспекцию исправленную декларацию по этому налогу до назначения в вашей фирме выездной налоговой проверки (ст. 81 НК РФ).

Невыполнение налоговым агентом его обязанностей

Фирма или предприниматель выполняют обязанности налогового агента:

  • когда удерживают и перечисляют налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых тем или иным людям (например, с сумм заработной платы);
  • когда удерживают и перечисляют налог на добавленную стоимость: со стоимости товаров (работ, услуг), покупаемых у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации; с сумм арендной платы, если арендуют государственное или муниципальное имущество; со стоимости конфискованного, бесхозного или скупленного имущества, если реализуют это имущество по поручению государства;
  • когда удерживают и перечисляют налог на прибыль: с доходов, которые выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России; с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.

Если вы не выполнили обязанности налогового агента, инспекторы могут оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20 процентов от суммы неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ).

Налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму по ст. 123 Налогового кодекса только в том случае, если вы имели возможность удержать сумму налога, но не сделали этого. Если такой возможности у вас не было (например, вы расплатились с контрагентами бартером), оштрафовать вас за то, что вы не удержали налог, нельзя (п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

Если вы не можете удержать налог, в течение месяца письменно сообщите об этом в налоговую инспекцию. В письме укажите сумму задолженности. Получив письмо, налоговая инспекция попытается самостоятельно взыскать налог. Если вы этого не сделаете, инспекция вправе оштрафовать вас по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ).

Помните: если вы могли удержать налог, но не сделали этого, то инспекция может только оштрафовать вас. Взыскать с вас неудержанную сумму и пени она не вправе.

Непредставление сведений

В процессе выездной или камеральной проверки налоговики вправе истребовать у вас документы. Для этого они должны вручить вам или направить по почте заказным письмом письменное требование, которое вы обязаны выполнить в пятидневный срок.

Если вы вовремя не представите требуемые документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 50 руб. за каждый неполученный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если инспекторы не указали в требовании какие-то документы, но при этом требуют их у вас, вы вправе отказать им.

Помните: оштрафовать вас по ст. 126 Налогового кодекса контролеры могут, если вы не представили им документы в процессе выездной или камеральной проверки. Если инспекторы требуют документы, когда проверка закончилась, вы вправе им отказать. Привлечь вас к ответственности они не смогут.

Кроме того, инспекция может оштрафовать по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса, если вы не представили некоторые сведения о своей деятельности. Вот о чем вы должны сообщить:

  • о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме его задолженности (для налоговых агентов) - в течение одного месяца с момента наступления обязанности удержать этот налог;

- о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание: даже если вы отразили сведения о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах в одном документе, оштрафуют вас за каждого гражданина, получившего доходы. Поэтому будьте внимательны к срокам представления этих сведений - иначе штраф может быть значительным.

Налоговая инспекция может запрашивать у вас информацию о деятельности других фирм или предпринимателей, например, когда проводит встречную проверку. Если вы отказались представить (уклоняетесь от представления) такую информацию или представили заведомо ложные документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать вашу фирму на 5000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Чтобы получить от вас информацию о работе других фирм, инспекция должна направить письменный запрос. Если она этого не сделала, оштрафовать вас по п. 2 ст. 126 Кодекса нельзя.

Кроме того, помните: обратиться в суд налоговики могут не позднее шести месяцев с момента, когда обнаружили нарушение. На практике они часто нарушают этот срок. В суде пытаются обосновать это тем, что нарушение было выявлено позже, чем это произошло на самом деле. Обратите на это внимание судей - это позволит избежать штрафа.

Как наказывает милиция

Милиция может привлечь фирму к административной, а ее руководителя, главбуха или других должностных лиц как к административной, так и к уголовной ответственности.

Административная ответственность

В ходе проверки милиционеры могут обнаружить нарушения, предусмотренные в Кодексе об административных правонарушениях (КоАП РФ). При этом по одним нарушениям они вправе фирму, ее должностных лиц или предпринимателя оштрафовать, а по другим - составить протокол и направить его в ведомство, уполномоченное налагать административные штрафы.

Вот за какие нарушения по итогам проверки милиция может оштрафовать:

Нарушение Штраф
Фирма нарушила правила производства, продажи, хранения или учета оружия и патронов к нему (ч. 1 ст. 20.8 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 4000 до 5000 руб.; для фирмы - от 40 000 до 50 000 руб.
Фирма незаконно изготовила или продает пневматическое оружие (ст. 20.10 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 3000 до 4000 руб. с конфискацией оружия или без таковой; для фирм - от 30 000 до 40 000 руб. с конфискацией оружия или без таковой
Фирма нарушила правила сертификации оружия и патронов к нему (ст. 20.14 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 2000 до 3000 руб.; для фирм - от 20 000 до 30 000 руб. с конфискацией оружия или без таковой
Фирма незаконно ведет частную детективную или охранную деятельность (ст. 20.16 КоАП РФ):
  • без лицензии (ч. 1);
  • создала службу безопасности без лицензии (ч. 2);
  • готовит кадры для частной детективной и охранной деятельности без лицензии (ч. 3);
  • оказывает не предусмотренные законом детективные или охранные услуги (ч. 4)
Штраф:

для фирм - от 20 000 до 30 000 руб.; для руководителя фирмы - от 4000 до 5000 руб.;

для руководителя негосударственного образовательного учреждения - от 2000 до 3000 руб.;

для частных детективов (охранников) - от 1000 до 1500 руб.; для руководителей детективных или охранных фирм - от 2000

до 3000 руб.
Фирма, принимающая иностранных граждан, нарушила порядок их регистрации, а также другие требования, связанные с пребыванием иностранцев в России (ч. 1 ст. 18.9 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 2500 до 10 000 руб.; для фирмы - от 10 000 до 300 000 руб.
Фирма оказала услуги иностранцу (предоставила жилье, транспортное средство) с нарушением правил (ч. 3 ст. 18.9 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 2000 до 5000 руб.; для фирмы - от 10 000 до 50 000 руб.
Фирма нарушила правила регистрации транспортных средств, механизмов и установок (ст. 19.22 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 100 до 300 руб.; для фирмы - от 1000 до 3000 руб.
Фирма нарушила правила производства, хранения, продажи и приобретения технических средств для негласного получения информации (имея лицензию) (ч. 1 ст. 20.23 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.
Фирма использует в детективной или охранной деятельности технические средства для негласного получения информации, не предусмотренные установленными перечнями (ст. 20.24 КоАП РФ) Штраф для руководителей детективных или охранных фирм, служб безопасности на фирмах - от 1000 до 2000 руб.
Фирма продает товары без информации об изготовителе или продавце или без ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ) Штраф для фирмы - от 30 000

до 40 000 руб.; для должностных лиц

фирмы - от 3000 до 4000 руб.;

для продавцов - от 1500 до 2000 руб.

Фирма нарушила правила продажи алкогольной продукции (например, продает алкоголь

несовершеннолетним) (ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ)

Штраф для фирмы - от 30 000 до 40 000 руб. с конфискацией алкогольной продукции или без таковой; для должностных лиц фирмы - от 3000 до 4000 руб. с конфискацией алкогольной продукции или без таковой
Фирма превысила лимит остатка кассы или лимит расчетов наличными; не оприходовала или неполно оприходовала в кассу наличность; нарушила порядок хранения свободных денежных средств (ст. 15.1 КоАП РФ) Штраф для фирмы - от 40 000

до 50 000 руб.; для должностных лиц

фирмы - от 4000 до 5000 руб.

Уголовная ответственность

В ходе проверки сотрудники милиции могут выявить признаки преступления и возбудить против руководителя фирмы, предпринимателя или их работников (например, продавцов) уголовное дело.

Далее рассмотрены преступления, которые милиционеры наиболее часто обнаруживают в процессе проверки.

Незаконное предпринимательство

Если в ходе проверки сотрудники милиции обнаружат, что фирма или предприниматель работают без государственной регистрации или лицензии (когда лицензия обязательна) или нарушают требования и условия лицензии, они могут возбудить уголовное дело по ст. 171 Уголовного кодекса.

Однако учтите: наказать по этой статье суд может, если обвиняемые причинили крупный ущерб, то есть не менее 250 000 руб. или получили доход в крупном размере, то есть не менее 250 000 руб.

Наказание за незаконное предпринимательство:

  • штраф в размере до 300 000 руб.;
  • или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период до двух

лет;

  • или обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;
  • или арест на срок от четырех до шести месяцев.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже:

  • штраф в размере от 100 000 до 500 000 руб.;
  • или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
  • или лишение свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период до шести месяцев либо без штрафа.

Такое наказание применяют в двух случаях:

  • если преступление совершено так называемой организованной группой, то есть группой, которая создавалась на длительное время, чтобы совершать преступления;
  • если преступники получили доход в особо крупном размере, то есть не менее 1 000 000

руб.

Незаконное предпринимательство - преступление умышленное. Поэтому сотрудники милиции должны доказать в суде, что обвиняемый сознавал, что работает без регистрации или лицензии (или нарушает условия лицензии), но все равно продолжал это делать, чтобы получить крупный или особо крупный доход.

Уклонение от уплаты налогов

Ответственность за уклонение фирмы от уплаты налогов и (или) сборов предусмотрена в ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Перечень способов уклонения исчерпывающий: фирма не представила в инспекцию налоговую декларацию или другие обязательные документы и (или) в этих документах указаны заведомо ложные сведения.

Обязанность представлять в инспекцию "другие документы" должна быть установлена в федеральных налоговых законах (ст. 199 УК РФ). Если же бухгалтер не выполнил требование, предусмотренное, например, в указе Президента РФ или постановлении Правительства РФ, уголовной ответственности ему можно не бояться.

В ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а в ч. 2 этой же статьи - в особо крупном размере.

Размер крупного уклонения от уплаты налогов составляет более 500 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела.

Пример. В ходе налоговой проверки выяснилось, что ЗАО "Пассив" в 2006 г. недоплатило в бюджет 744 000 руб. Всего за этот год фирма должна была заплатить 6 200 000 руб. Следователь возбудил уголовное дело (ч. 1 ст. 199 УК РФ), потому что сумма недоимки превысила 500 000 руб. и составила 12% от причитающихся с фирмы налогов (744 000 руб. : 6 200 000 руб. x 100%).

Если размер недоимки больше 1 500 000 руб., процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 2 500 000 руб. (при 20-процентной неуплате) или более 7 500 000 руб. (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов). Обратите внимание: недоимка рассчитывается только за три финансовых года, следующих подряд.

Пример. В 2005 г. ООО "Актив" не заплатило налогов на сумму 140 000 руб., в 2006 г. - 150 000 руб., в 2007 г. - 180 000 руб. и в 2008 г. - 135 000 руб. Общая сумма недоимки составляет 650 000 руб. Возбудить уголовное дело сотрудники милиции не могут, потому что сумма недоимки за 3 года подряд (с 2005 по 2007 гг. или с 2006 по 2008 гг.) меньше 500 000 руб.

Наказание за уклонение от уплаты налогов:

  • штраф от 100 000 до 300 000 руб.;
  • или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
  • или арест на срок от четырех до шести месяцев;
  • или лишение свободы на срок до двух лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности на срок до трех лет или без такового.

Так сказано в ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже:

  • лишение свободы на срок до шести лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности на срок до трех лет или без такового;
  • штраф от 200 000 до 500 000 руб.;
  • или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

Такое наказание применяют в двух случаях: если преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору или если фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере (то есть долг превысил 2 500 000 руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% от сумм, подлежащих уплате, или 7 500 000 руб.). Так сказано в ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса РФ.

Оперативники должны установить, что руководитель или главный бухгалтер действовал умышленно, то есть специально занижал доходы, чтобы не платить налог. Так указал Конституционный Суд РФ (Постановление от 27 мая 2003 г. N 9-П). В уголовном законе существуют две формы вины: умысел и неосторожность. Конституционный Суд РФ пояснил, что, если руководитель или главный бухгалтер допустил недоплату налога по неосторожности, привлечь его к уголовной ответственности нельзя (Постановление от 27 мая 2003 г. N 9-П). Неосторожность может быть небрежной и легкомысленной. Если бухгалтер не знал, что его действия могут повлечь неуплату налога, значит, он действовал небрежно.

Пример. ООО "Ценбумторг", занимающееся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрело для капитального ремонта строительные материалы на 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

В ходе проверки оперативники обнаружили, что главный бухгалтер неправомерно принял НДС в сумме 540 000 руб. к вычету.

Бухгалтер не учел, что ценные бумаги этим налогом не облагаются, следовательно, НДС по строительным материалам принять к вычету нельзя. Его нужно было включить в состав расходов фирмы (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Теперь привлечь бухгалтера к уголовной ответственности обвинители не смогут, потому что умысла на уклонение от уплаты налога у бухгалтера не было: он допустил недоплату по небрежности.

А если бухгалтер знал, что совершает нарушение, но рассчитывал его предотвратить, значит, он действовал легкомысленно. К примеру, фирма оприходовала и оплатила товары на сумму 4 720 000 руб. Бухгалтер, не дождавшись от поставщика счета-фактуры, принял к вычету НДС в сумме 720 000 руб.

В этой ситуации умысла на уклонение от уплаты налога в действиях бухгалтера также нет. Он поступил легкомысленно, а значит, привлечь его к уголовной ответственности нельзя.

Термин "уклонение" указывает на то, что руководитель или главный бухгалтер хочет избежать уплаты налогов, а не перенести ее на более поздний срок. Если налоги были начислены правильно, но деньги в бюджет заплачены не были (независимо от причин), наказать руководителя фирмы за уклонение от уплаты налогов нельзя. Если же бухгалтер или руководитель фирмы сознавал, что скрывает доходы, чтобы не платить налоги, но все равно продолжал это делать, значит, он действовал умышленно.

Доказательства умысла следователь должен представлять прокурору еще до возбуждения уголовного дела. Иначе он может не дать санкции.

Пример. Обследуя помещения фирмы, оперативники обнаружили документы, подтверждающие, что фирма реализовала партию товара стоимостью 4 000 000 руб. за наличные деньги. Однако ни в бухгалтерском учете и отчетности, ни в налоговой декларации по НДС бухгалтер выручку от реализации не отразил.

Опросив сотрудников фирмы, оперативники установили, что бухгалтер действовал по указанию руководителя с целью не платить налоги. В подобной ситуации прокурор, скорее всего, придет к выводу, что руководитель и бухгалтер действовали умышленно, и даст согласие на возбуждение уголовного дела.

Как правило, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, потому что именно он отвечает за законность всех хозяйственных операций. Так сказано в Законе "О бухгалтерском учете". Одновременно и руководителя, и главбуха наказывают в 10 - 15 процентах случаев. И лишь в 3 - 5 процентах случаев отвечает один главный бухгалтер.

Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя. Тогда наказание назначают по ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса. Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса. Чтобы доказать предварительный сговор, милиционеры должны документально подтвердить, что главный бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально в этом заинтересован. То есть участвовал в распределении неучтенной прибыли.

Пример. Генеральный директор ООО "Стройтрест" Купин заключил с ДЕЗом договор на ремонтно-строительные работы и получил от заказчика деньги. Когда работы завершились, в справках о затратах Купин указал, что работал вместе с ООО "Миллекс" по договору о совместной деятельности. Этой мнимой фирме "Стройтрест" перечислил 4 000 000 руб. за якобы выполненные работы. Затем Купин деньги обналичил. 4 000 000 руб. по кассе "Стройтреста" не оприходованы и в отчете, представленном в налоговую инспекцию, не указаны.

Суд признал, что Купин действовал по предварительному сговору с главным бухгалтером Покровской, потому что именно она подписывала платежные поручения, кассовые документы и налоговую отчетность, за что получала часть неучтенной прибыли.

Суд приговорил Купина к 3 годам лишения свободы в колонии строгого режима, а Покровскую - к 2 годам и 6 месяцам условно с испытательным сроком 3 года.

Осудить только бухгалтера (без руководителя) суд может, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе, например из-за конфликта с руководителем фирмы (чтобы подставить его) или с целью наживы. Чтобы подтвердить эту версию, сотрудники милиции могут провести на квартире главного бухгалтера обыск. И если найдут неучтенные документы, уголовной ответственности ему не избежать. Например, главный бухгалтер, желая скомпрометировать своего руководителя, а после занять его место, намеренно не учитывал некоторые документы. Милиционеры провели на квартире у главбуха обыск и нашли неучтенные бумаги. Благодаря этому директор одного ателье избежал уголовного наказания. Суд признал виновным только главного бухгалтера.

На сегодняшний день судебная практика показывает, что независимо от суммы недоимки суды наказывают главных бухгалтеров, как правило, условно, ссылаясь на различные смягчающие обстоятельства.

Чаще всего это положительные характеристики осужденного с места учебы, от друзей, коллег по работе и т.д., наличие маленьких детей, различные заболевания, то, что он совершил преступление впервые. Оплата недоимки по налогам также может быть расценена судом как смягчающее обстоятельство. Если же обвиняемый недоимку не возместит, прокурор может предъявить к нему гражданский иск. Однако по закону платить налоги обязано предприятие, а не его руководитель или главный бухгалтер. Верховный Суд РФ считает, что если осужденные не использовали деньги, подлежащие уплате в качестве налогов, в личных целях, то погашать недоимку нужно из средств фирмы.

Пример. Останкинский районный суд (г. Москва) осудил директора и главного бухгалтера ЗАО "Тарос Корпорейшн" за уклонение фирмы от уплаты налогов и обязал осужденных недоимку погасить.

Верховный Суд РФ отменил решение районного суда в части взыскания с осужденных неуплаченных налогов, потому что обязанность платить налоги лежит на фирме, а не на ее сотрудниках. Аргументом в пользу этого решения послужило и то, что осужденные использовали неуплаченные деньги на нужды фирмы (Определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда РФ от 11 января 2001 г.).

Что делать главному бухгалтеру, если руководитель под угрозой увольнения настаивает на незаконных действиях? Закон предлагает в такой ситуации требовать от руководителя письменного распоряжения. Тогда всю ответственность будет нести он (ст. 7). Но поскольку речь идет о преступлении, даже имея в деле такой документ, суд может признать бухгалтера соучастником, а распоряжение учесть только как смягчающее обстоятельство.

Как наказывает трудинспекция

Как сказано в ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, за нарушения трудового законодательства инспекторы могут оштрафовать:

  • фирму - на сумму от 30 000 до 50 000 руб. (или через суд приостановить ее деятельность на срок до 90 суток);
  • должностных лиц фирмы - на сумму от 500 до 5000 руб.;
  • предпринимателя - на сумму от 500 до 5000 руб. (или через суд приостановить его деятельность на срок до 90 дней).

Приостановить деятельность фирмы или предпринимателя на срок до 90 дней может только суд. Прежде чем туда обратиться, трудовая инспекция вправе временно запретить работу предприятия, но не более чем на пять дней. О запрете деятельности инспектор составляет протокол, в котором указывает основания применения этой меры. Судья по ходатайству фирмы или предпринимателя может досрочно снять наказание в виде приостановления деятельности, если будут устранены обстоятельства, послужившие основанием для назначения этой меры.

Фирме грозит штраф не только за нарушения трудового законодательства. Так, если предписание инспекции не исполнено в срок, виновное лицо оштрафуют на сумму от 1000 до 2000 руб., а фирму - от 10 000 до 20 000 руб. (п. 1 ст. 19.5 КоАП РФ). Оштрафуют фирму, если она не представит документы, которые требует инспектор. Сумма штрафа - от 3000 до 5000 руб. На главного бухгалтера за это нарушение могут наложить штраф на сумму от 300 до 500 руб. Это установлено в ст. 19.7 Кодекса об административных правонарушениях.

Обратите внимание: инспектор не вправе назначить штраф, если со дня нарушения прошло более двух месяцев (ст. 4.5 КоАП РФ).

Если инспектор обнаружил не больше двух-трех нарушений и они не повлекли за собой жалоб работников, удержаний из зарплаты, недоплат, нарушений норм рабочего времени и т.п., то штрафа можно избежать. Закон предоставляет инспекторам право освобождать виновных от ответственности по причине малозначительности нарушения (ст. 2.9 КоАП РФ). Например, в ходе проверки инспектор обнаружил, что на фирме нет положения о персональных данных работников, в трудовых договорах не перечислены права и обязанности сторон, а должностные инструкции отсутствуют. Инспектор может вынести предписание устранить нарушения в двухнедельный срок. Протокол по малозначительности составлять он не будет.

Инспекторы могут снизить штраф, если вы обратите их внимание на смягчающие обстоятельства. Их перечень дан в ст. 4.2 КоАП РФ. К смягчающим обстоятельствам закон относит то, что нарушитель:

  • раскаялся;
  • предотвратил вредные последствия нарушения, добровольно возместил причиненный ущерб или устранил причиненный вред;
  • совершил нарушение в состоянии сильного душевного волнения либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • несовершеннолетний или беременная женщина, а также женщина, имеющая малолетнего ребенка (до 14 лет).

Суд может признать смягчающими и другие обстоятельства, например преклонный возраст нарушителя или то, что он совершил нарушение впервые.

Пример. Трудовая инспекция оштрафовала директора фирмы на 3000 руб. за задержку зарплаты сотрудникам на 3 месяца (ст. 5.27 КоАП РФ).

Директор обжаловал это решение в Федеральную инспекцию труда. В жалобе он указал, что размер штрафа несоразмерен его заработной плате - 1000 руб., которую он так же, как и другие сотрудники фирмы, не получает вот уже 3 месяца. Жалоба была удовлетворена.

Если вы совершили нарушение повторно (в течение года после уплаты штрафа), районный или мировой судья по инициативе трудовых инспекторов может вас дисквалифицировать на срок от года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ). Дисквалификация означает, что вы не сможете работать на руководящих должностях в любых организациях в течение времени, установленного судом. Решение о дисквалификации исполняет сам нарушитель. Для контроля инспекция ведет реестр дисквалифицированных лиц. Если в ходе проверки трудовики обнаружат, что в организации на руководящей должности работает дисквалифицированный сотрудник, придется его уволить, а директору - заплатить штраф.

Как наказывает таможня

Как и милиция, таможенники могут привлечь фирму к административной, а ее должностных лиц как к административной, так и к уголовной ответственности.

Административная ответственность

Таможенники вправе оштрафовать фирму, ее должностных лиц или предпринимателя за таможенные нарушения, установленные в ст. ст. 16.1 - 16.23 Кодекса об административных правонарушениях.

Вот эти нарушения:

Нарушение Штраф
Фирма незаконно переместила товар или транспортное средство через таможенную границу (ст. 16.1 КоАП РФ)
  1. Штраф от 1/2 до 3-кратной стоимости товара с конфискацией или без

или штраф для фирмы - от 50 000 до 100 000 руб., для должностных лиц фирмы - от 5000 до 20 000 руб.

  1. Конфискация товара
Фирма не декларировала или недостоверно декларировала товар. Наказание зависит от того, каких целей добился предприниматель или фирма (ст. 16.2 КоАП РФ)
  1. Штраф для фирмы от - 100 000 до 300 000 руб. или от 1/2

до 2-кратной стоимости товара с конфискацией или без таковой, для должностных лиц фирмы - от 10 000 до 20 000 руб.

  1. Конфискация товара
При перемещении товаров через таможенную границу фирма нарушила запреты или ограничения, установленные федеральными законами или международными договорами (ст. 16.3 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 5000 до 20 000 руб., для фирмы и предпринимателя - от 50 000 до 300 000 руб. с конфискацией или без таковой
Фирма без разрешения таможни переместила товар через границу таможенного контроля или вела коммерческую деятельность в зоне таможенного контроля (ст. 16.5 КоАП РФ)
  1. Предупреждение.
  2. Штраф для должностных лиц фирмы - от 500 до 1000 руб., для фирмы -

от 5000 до 10 000 руб.

В случае аварии перевозчик не принял меры, чтобы сохранить товар (ч. 1 ст. 16.6 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 3000 до 4000 руб., для фирмы - от 30 000 до 40 000 руб.
Перевозчик не сообщил в таможню об аварии (ч. 2 ст. 16.6 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 500 до 1000 руб., для фирмы - от 5000 до 10 000 руб.
Фирма представила таможенному брокеру недостоверные документы (ст. 16.7 КоАП РФ)
  1. Штраф для должностного лица фирмы - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы -

от 100 000 до 300 000 руб. с конфискацией товара или без таковой.

  1. Конфискация товара
Фирма не доставила по назначению или выдала без разрешения товар, находящийся под таможенным контролем (ч. 1 ст. 16.9 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 300 000 до 500 000 руб. с конфискацией товара или без таковой
Фирма потеряла документы на товар, перевозимый по правилам внутреннего или международного таможенного транзита (ч. 2 ст. 16.9 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 500 до 1000 руб., для фирмы - от 5000 до 10 000 руб.
Перевозчик нарушил срок или маршрут доставки товара, находящегося под таможенным контролем (ст. 16.10 КоАП РФ)
  1. Предупреждение.
  2. Штраф для должностных лиц фирмы - от 500 до 1000 руб., для фирмы -

от 5000 до 10 000 руб.

Фирма уничтожила, повредила, утратила или изменила средства идентификации (пломбы, печати, штампы и т.п.) (ст. 16.11 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 500 до 2000 руб., для фирмы - от 5000 до 20 000 руб.
Фирма своевременно не представила таможенную декларацию (ст. 16.12 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 2000 до 10 000 руб., для фирмы - от 10 000 до 100 000 руб.
Фирма провела грузовые операции без разрешения таможенного органа (ч. 1 ст. 16.13 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 1000 до 2000 руб., для фирмы - от 10 000 до 20 000 руб.
Фирма разгрузила товары, ввоз которых на территорию РФ запрещен (ч. 2 ст. 16.13 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 5000 до 20 000 руб., для фирмы - от 50 000 до 100 000 руб.
Фирма не уведомила таможню о перегрузке (ч. 3 ст. 16.13 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 500 до 1000 руб., для фирмы - от 5000 до 10 000 руб.
Фирма нарушила правила хранения товара на таможенном складе, складе временного хранения или свободном складе (ст. 16.14 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 2000 до 10 000 руб., для фирмы - от 5000 до 20 000 руб.
Фирма не представила таможенникам отчетность (ст. 16.15 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 2000 до 5000 руб., для фирмы - от 20 000 до 50 000 руб.
Фирма нарушила сроки временного хранения товара (ст. 16.16 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 50 000 до 100 000 руб. с конфискацией товара или без таковой
Фирма представила недостоверные документы до подачи таможенной декларации (ст. 16.17 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 50 000 до 100 000 руб.
Фирма нарушила условия помещения товара под таможенный режим (ч. 1 ст. 16.19 КоАП РФ)
  1. Штраф для должностных лиц - от 5000 до 20 000 руб. с конфискацией товара или без таковой, для фирмы -

от 100 000 до 500 000 руб. с конфискацией товара или без таковой.

  1. Конфискация товара
Фирма пользовалась товаром, нарушая таможенный режим (ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ)
  1. Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб.

с конфискацией или без, для фирмы - от 1 до 2-кратного размера стоимости товара с конфискацией или без таковой.

  1. Конфискация товара
Фирма не завершила таможенный режим в установленные сроки (ч. 3 ст. 16.19 КоАП РФ)
  1. Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 1/2 до 1-кратного размера стоимости товара с конфискацией или без таковой.
  2. Конфискация товара
При внешнеторговом бартере фирма не ввезла на территорию РФ равнозначные по цене товары (ч. 4 ст. 16.19 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 1/2 до 1-кратного размера стоимости товара
Фирма незаконно пользуется условно выпущенными товарами (ч. 1 ст. 16.20 КоАП РФ)
  1. Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 1 до 2-кратного размера стоимости товара с конфискацией или без таковой.
  2. Конфискация товара
Фирма пользуется товаром, на который наложен арест (ч. 2 ст. 16.20 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 5000 до 10 000 руб., для фирмы - от 10 000 до 30 000 руб.
Фирма незаконно приобрела товар, ввезенный в Россию с нарушением таможенных правил (ст. 16.21 КоАП РФ)
  1. Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 1/2 до 2-кратного размера стоимости товара с конфискацией или без таковой.
  2. Конфискация товара
Фирма нарушила сроки уплаты таможенных платежей (ст. 16.22 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 5000 до 10 000 руб., для фирмы - от 50 000 до 300 000 руб.
Фирма или предприниматель незаконно занимаются таможенной деятельностью (для таможенных брокеров, таможенных перевозчиков, владельцев складов) (ст. 16.23 КоАП РФ) Штраф для фирмы - до 50 000 руб., для должностных лиц фирмы - до 5000 руб.

Как вы видите из таблицы, за некоторые нарушения предусмотрена конфискация товаров. Самостоятельно применить эту санкцию таможенники не вправе. Если они решат, что товар нужно конфисковать, то передадут материалы административного дела в суд. Не путайте конфискацию с изъятием. Конфискация - это передача товара в собственность государства. Она применяется как наказание за административное нарушение. Однако еще до того, как суд решит товары конфисковать, таможенники могут их изъять.

Уголовная ответственность

В Уголовном кодексе предусмотрены санкции за пять таможенных преступлений. Вот они:

Преступление Статья УК РФ
Контрабанда, то есть незаконное перемещение товаров через границу в крупном размере 188
Незаконный экспорт сырья, оборудования, материалов, которые могут быть использованы, чтобы создавать оружие массового поражения или военную технику 189
Невозвращение в Россию предметов художественного, исторического и археологического достояния, если такое возвращение обязательно по законам РФ 190
Невозвращение из-за границы валюты в крупном размере, если такое возвращение обязательно по законам России. Ответственность за это преступление несет только руководитель фирмы 193
Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере 194

Таможня расследует не все эти преступления. Таможенники проводят дознание только по ч. 1 ст. 188 УК РФ (контрабанда) и ст. 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей). Если же они обнаружат другое таможенное преступление, то могут возбудить уголовное дело и провести неотложные следственные действия (например, осмотр). Через 10 дней таможенники должны направить материалы прокурору, который передаст их в милицию или Федеральную службу безопасности. С этого момента проводить следственные действия таможенники могут только по поручению следователей МВД или ФСБ.

Уклонение от уплаты таможенных платежей

Если вы перевозите товары через границу России, нужно заплатить таможенные платежи. Способ вывоза товара (по воздуху, морем, почтой, через трубопровод или линии электропередач) значения не имеет. К таможенным платежам относят:

  • ввозную и вывозную пошлины;
  • налог на добавленную стоимость и акцизы (их платят при ввозе товаров в Россию);
  • таможенные сборы.

За неуплату таможенных платежей по ввозимым или вывозимым товарам наступает ответственность по ст. 194 Уголовного кодекса. Полностью вы не уплатили таможенные платежи или частично, значения не имеет. Главное, чтобы размер недоимки был более 500 000 руб.

Преступлением считают как неправомерные действия человека (например, представление таможенникам ложных данных о товаре, поддельных документов на него и т.п.), так и его бездействие (недекларирование товара, неуплата таможенных платежей и т.п.).

Обратите внимание: неуплату таможенных платежей (ст. 194 УК РФ) необходимо четко отличать от контрабанды (ст. 188 УК РФ). В первом случае человек декларирует товар, законно

перемещает его через границу, но так или иначе уклоняется от уплаты денег государству. Во втором случае товар не декларируют и перемещают через границу незаконно.

Как правило, ответственность по ст. 194 Уголовного кодекса несет тот гражданин, который представляет информацию о товаре таможенникам (другими словами, декларант). Это могут быть частное лицо, перевозчик, работник таможенных складов и т.д.

Пример. Рыболовецкая компания приобрела у иностранной фирмы оборудование для добычи рыбы. Фирма представила на таможню фиктивные документы о наличии у нее льгот. Поэтому таможенные платежи уплачены не были. Их недоплата составила 2 300 000 руб. В результате в отношении руководителя компании было возбуждено уголовное дело по ст. 194 Уголовного кодекса.

Зачастую недоплата таможенных платежей возникает по вине таможенных брокеров - фирмы, которая по поручению собственника товара проводит его оформление. Так, брокеры сообщают собственнику о необходимости уплаты одной суммы, а перечисляют в бюджет другую (разумеется, меньшую). Разницу они оставляют себе. В этой ситуации уголовное дело будет заведено в отношении должностных лиц фирмы-брокера. Руководители фирм-собственников уголовной ответственности за это нарушение не несут. Причина проста: в их действиях нет умысла.

Пример. Таможенный брокер ЗАО "Ариадна" занимался оформлением товаров, ввозимых и вывозимых через границу России. Получая от клиента все необходимые документы, сотрудники фирмы различными способами снижали сумму таможенных пошлин. При этом клиентам представлялись документы, в которых были указаны правильные суммы.

Сумма недоплаты составила 25 587 000 руб. В связи с этим руководителям организаций должников было предложено погасить недоимку. Однако эти фирмы представили документы, которые подтверждают уплату пошлин полностью. В результате в отношении должностных лиц "Ариадны" было возбуждено дело по ст. 194 Уголовного кодекса.

Более того, фирма - собственник товара не должна и доплачивать таможенные платежи, которые не были перечислены в бюджет по вине брокера. Это обязанность последнего.

Наказание за неуплату таможенных платежей:

  • штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб.;
  • или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
  • или обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;
  • или лишение свободы на срок до двух лет.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже:

  • штраф от 100 000 до 500 000 руб.;
  • или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
  • или лишение свободы на срок до пяти лет с одновременным лишением права занимать определенные должности на срок до трех лет или без такового.

Такое наказание применяют в двух случаях:              если              преступление совершено по

предварительному сговору группой лиц и если фирма уклонилась от уплаты таможенных платежей в особо крупном размере, то есть более 1 500 000 руб.

Контрабанда

Ответственность за это преступление установлена в ст. 188 УК РФ. Она предусматривает наказание за перемещение товаров в крупном размере через таможенную границу помимо таможенного контроля либо по поддельным документам. Крупный размер - это когда стоимость перемещенных товаров превышает 250 000 руб. Если эта сумма меньше, таможенники могут привлечь к административной ответственности по ст. 16.1 КоАП РФ. Штраф для фирмы, ее должностных лиц или предпринимателя - от 1/2 до 3-кратного размера стоимости незаконно перевезенного товара с его конфискацией или без таковой. Наказание за контрабанду: лишение свободы сроком до пяти лет либо штраф от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет (ч. 1 ст. 188 УК РФ).

Обратите внимание: есть товары, за контрабанду которых закон устанавливает повышенную ответственность: лишение свободы на срок от трех до семи лет со штрафом до 1 000 000 руб. или в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период до пяти лет или без штрафа (ч. 2 ст. 188 УК РФ). Вот эти товары:

  • наркотики;
  • психотропные, сильнодействующие, ядовитые и отравляющие вещества;
  • радиоактивные вещества, радиационные источники и ядерные материалы;
  • оружие, взрывные устройства, боеприпасы, военная техника;
  • материалы и оборудование, которые могут быть использованы для создания оружия массового поражения и военной техники;
  • стратегически важные сырьевые товары;
  • культурные ценности.

Чтобы наказать за контрабанду, таможенники должны доказать, что обвиняемый действовал умышленно, то есть сознавал, что незаконно перевозит товары через таможенную границу, предвидел, что причиняет государству ущерб, и все равно продолжал это делать (то есть желал этого).

Если преступление совершено с применением к таможенникам насилия, то наказание еще строже: лишение свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом до 1 000 000 руб. или в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период до пяти лет или без штрафа (ч. 3 ст. 188 УК РФ).

И самое суровое наказание установлено за контрабанду, совершенную организованной группой, - лишение свободы на срок от семи до 12 лет со штрафом до 1 000 000 руб. или в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период до пяти лет или без штрафа (ч. 4 ст. 188 УК РФ).

Однако имейте в виду: если есть смягчающие обстоятельства, суд может наказание снизить. Так, например, районный суд осудил Бутакову Е.Б. на семь лет за контрабанду наркотиков (ч. 4 ст. 188 УК РФ). Осужденная в составе организованной группы незаконно, без декларирования переместила через таможенную границу 906,64 грамма героина. Однако Верховный Суд смягчил наказание до пяти лет лишения свободы, потому что Бутакова преступление совершила впервые, вину признала, имеет грудного ребенка, воспитывалась в детском доме (Определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда РФ от 19 ноября 1998 г. N 5-О98-262).

Как наказывает Росфиннадзор

Это ведомство штрафует за валютные нарушения. Все нарушения валютного законодательства можно разделить на две группы: те, которые влекут за собой уголовную ответственность, и те, за что грозят лишь административные санкции.

Под уголовную ответственность (лишение свободы на срок до трех лет) подпадает только руководитель фирмы (ст. 193 УК РФ). Это может произойти в случае, если не были возвращены из-за границы валютные средства в рублевом эквиваленте свыше 5 000 000 руб. При этом если фирма приняла все меры для получения экспортной выручки либо возврата перечисленного за рубеж аванса, то это является смягчающим обстоятельством или даже полностью исключает уголовную ответственность. Например, чтобы оградить себя от претензий проверяющих, компания может сделать запрос в Торгово-промышленную палату о надежности и деловой репутации своего партнера, застраховать риск по контракту и т.д.

Во всех остальных случаях фирме и ее должностным лицам может грозить только административная ответственность согласно ст. 15.25 Кодекса об административных правонарушениях. Самое страшное валютное нарушение в КоАП - осуществление незаконных валютных операций. Компании это будет стоить от 75 до 100 процентов от суммы неразрешенной операции (п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). Причем существует опасность "нарваться" на этот штраф, даже если фирма сама ничего не предпринимала. Например, банк может списать с вашего валютного счета в безакцептном порядке комиссию за выполнение функций агента валютного контроля. Проверяющие из Росфиннадзора зачастую рассматривают такую ситуацию как незаконные расчеты между резидентами в иностранной валюте. При этом банк руководствуется тем, что данная сумма - оплата его комиссионного вознаграждения, а такие расчеты можно производить в иностранной валюте без ограничений (пп. 6 п. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).

Однако самые распространенные нарушения - несоблюдение порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение правил оформления паспортов сделок или сроков хранения документов по валютным операциям (п. 6 ст. 15.25 КоАП РФ). Эти нарушения влекут за собой штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. с фирмы и от 4000 до 5000 руб. с должностного лица.

<< | >>
Источник: А.В.Петров. НАЛОГОВАЯ ЭКОНОМИЯ: РЕАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ, 2006. 2006

Еще по теме КТО ЗА ЧТО В ОТВЕТЕ:

  1. 4.2. Ответы и решения К заданиям по главе 1
  2. Составляя диалоги в письменной форме с потенциальным покупателем, начните с ответа на его невысказанные вопросы.
  3. В чем принципиальное отличие открытки с оплаченным ответом от бланка ответа?
  4. Приложите конверт для ответа, если вы в своем почтовом отправлении используете бланк ответа вместо открытки с оплаченным ответом.
  5. Порекомендуйте своим целевым группам из сферы бизнеса сообщить свой ответ по факсу.
  6. Вопросы и ответы по правильному выбору стратегии
  7. Попробуйте использовать объявление с приклеенной открыткой, предназначенной для ответа, в качестве средства, ускоряющего получение откликов.
  8. Составьте свое письмо как ответ на невысказанные вопросы получателя.
  9. В проспекте прежде всего ответьте на все самые важные невысказанные вопросы получателя, касающиеся продукта.
  10. Вопросы и ответы по проверке эффективности средств директ маркетинга
  11. 7.4. Ответы на некоторые замечания и критику
  12. 8.2.1.База вопросов и ответов
  13. 4.2. Ответы и решения К заданиям по главе 1
  14. ГЛАВА 3 Ответы на вопросы для обсуждения
- Антимонопольное право - Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инвестиции - Инновации - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Организация производства - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Стандартизация и управление качеством продукции - Страховая деятельность - Теория управления экономическими системами - Товароведение - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -