Роль и функции налогов в обществе
Налоги — это обязательные сборы, взимаемые государственными органами с хозяйствующих субъектов и граждан, по ставкам, установленным законом.
Общий размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на выполнение его функций (управление, оборона, суд, охрана порядка и т.д.).
В этом состоит фискальная функция налогов.Государственные расходы имеют тенденцию к росту в связи с усложнением экономики и вытекающим отсюда усложнением управленческих задач, в то время как конкретные субъекты налогообложения (юридические и физические лица) заинтересованы в уменьшении налогового бремени. Следует заметить, что налоги с физических лиц составляют 2—3% общего сбора налогов, поэтому основу бюджетных поступлений образуют налоговые сборы с хозяйствующих субъектов. Для каждого хозяйствующего субъекта экономики в
конкретной экономической ситуации существует пороговое значение налоговой нагрузки, превышение которого приводит к резкому снижению деловой активности, а при значительном превышении — к частичному или полному свертыванию производства1.
Это явление хорошо отражает кривая Лаффера (рис. 5.1).
Рис. 5.1. Зависимость сбора налогов Т от налоговой ставки t
В основе этой кривой лежит предположение, что объем выпуска
Например, если цена линейно убывает с ростом объема выпуска
р(Х) = Ь-аХ,
Ярким подтверждением является опыт экономики РФ 90-х гг. XX в. При «закручивании налоговых гаек» предприятия вначале «проедали» оборотные средства, затем основные производственные фонды, после чего очередь доходила до объектов социальной сферы. Все это сопровождалось сокращением объемов производства, задержками с выплатой заработной платы и увольнениями производственного персонала.
а издержки (без учета налогов) являются квадратической функцией объема выпуска
то чистая прибыль (после вычета налогов) равна
По критерию максимума прибыли (при фиксированной налоговой ставке t) получаем:
откуда
т.е. выпуск является линейной убывающей функцией налоговой ставки, бюджетные поступления (сбор налогов) — параболой
Поэтому
В связи с этим уместно привести следующее высказывание А. Смита: «При какой-либо особенной крайности народ может под влиянием сильного общественного воодушевления сделать большое усилие и отдать даже часть своего капитала, чтобы прийти на помощь государству, но совершенно немыслимо, чтобы он делал это сколько-нибудь продолжительное время; а если бы он делал это, налог скоро бы разорил его в такой степени, что он вообще утратил бы способность поддерживать государство».
Из вышесказанного видна регулирующая функция налогов. Ослабляя налоговое бремя, государство может усиливать деловую активность, в противном случае — тормозить ее. Если же необходимо собрать налоги в определенном объеме, то это налоговое бремя следует распределить между субъектами экономики таким образом, чтобы обеспечить наилучшие условия для роста каждого предприятия, отрасли и экономики в целом и, по возможности, на более высоком технологическом уровне. Поэтому следует предоставлять налоговые льготы наукоемким отраслям и отраслям, обеспечивающим рост экономики. Так, вложения в сельское хозяйство, обеспечивающие занятость одного человека, по цепочке межотраслевого взаимодействия приведут к занятости девяти человек в других отраслях, дополнительная занятость одного человека в легкой промышленности — к занятости четырех человек в других отраслях и т.п.
Прямым антиинфляционным свойством обладает ценовой налог с базовой ценой. Если фактическая цена превышает базовую, то обычный налог возрастает пропорционально отношению фактической цены к базовой (ценовой налог равен приращению обычного налога); если равна, то ценовой налог равен нулю; если меньше базовой, то обычный налог уменьшается пропорционально отношению фактической цены к базовой. Поэтому в число базовых товаров следует включать продукцию предприятий-монополистов.
В сложившейся экономической ситуации весьма распространенным явлением стало сокрытие налоговой базы для ухода от налогов (бартер, расчет наличными с контрагентами, занижение фонда оплаты труда и т.д.). Поэтому многие налоги выполняют функцию преодоления налогового бремени или ухода от налогов.
Основные налоги на хозяйствующие субъекты можно разбить на две группы:
1) налоги на капитал (15—30% общих сборов с предприятий);
2) налоги на валовой доход и его части (главная составляющая сборов с предприятий).
Налоги на капитал лишь косвенно зависят от результатов хозяйственной деятельности, зато стимулируют предприятия избавляться от неэффективных фондов и с максимальной выгодой использовать оставшиеся капитальные ресурсы. Уход от уплаты эти£\ налогов крайне затруднителен.
Налоги, составляющие вторую группу, хорошо видны из рис. 5.2. Налоговая база для каждого последующего налога уменьшается за счет производственно-хозяйственных расходов и выплат по предыдущим налогам.
При увеличении ставок налога с выручки предприятия прекращают выпуск тех видов продукции, производство которых связано с большими издержками. Налог на добавленную стоимость забирает у производителя часть того, что может быть в дальнейшем использовано для развития производства. Еще в большей мере это относится к налогу на прибыль: налог на инвестиционную часть прибыли сокращает инвестиции и тем самым уменьшает будущий рост, а налог на потребляемую часть прибыли снижает интерес производителя к развитию.
Рис. 5.2. Налоги на выходной финансовый поток предприятия
В целом налоги на выходящий финансовый поток предприятия выполняют фискальную функцию, их увеличение приводит к росту цен и снижению объемов производства. При снижении этих налогов ускоряется экономическое развитие, которое на первых порах может сопровождаться бюджетным дефицитом и, следовательно, дополнительной эмиссией денег, но увеличившаяся денежная масса затем может быть поглощена за счет роста производства.
При переходе от микроуровня (предприятие, организация) на макроуровень все показатели (включая налоги) должны быть естественным образом агрегированы. Основой моделирования экономики на макроуровне является представление результата функционирования всей экономики (или ее крупного подразделения) в виде производственной функции от затраченных агрегированных ресурсов:
X = F(K, L), (5.1.1)
где X — агрегированный выпуск продукции (например, в неизменных ценах базового года);
К — капитал (либо его важнейшая часть — основные производственные фонды в неизменных ценах базового года);
L — число занятых, млн. чел.
Следовательно, все налоги должны быть сведены к налогам на выпуск, трудовые ресурсы и капитал. Но налог на ресурс приводит к уменьшению этого ресурса, а потому и к соответствующему уменьшению выпуска. Уменьшение выпуска может быть рассчитано по производственной функции. Поэтому такой налог также можно перевести в налог на выпуск.
Таким образом, при моделировании налогообложения на макроуровне все налоги должны быть сведены к налогам на выпуск. Практически ставка налога на выпуск в конкретном году в текущих ценах может быть рассчитана как отношение сбора налогов Т в экономике (либо ее крупном подразделении) к соответствующему выпуску в текущих ценах:
Из формулы (5.1.2), в частности, следует, что если выпуск в неизменных ценах остался прежним, сбор налогов в действующих ценах остался неизменным, а цены возросли, то налоговая ставка в действующих ценах уменьшилась (де факто).
Указанный пересчет налогов ничуть не противоречит задачам совершенствования системы налогообложения на микроуровне: каждое изменение в этой системе приводит к соответствующему изменению ставок налогов на выпуски крупных подразделений экономики. Вместе с тем сравнительный анализ тяжести налогообложения крупных подразделений экономики позволяет делать выводы о перераспределении налогового бремени между ними, т.е. указывать возможные направления совершенствования системы налогообложения.
В заключение скажем несколько слов об источнике налогов. Преобладающим является мнение, что источником налогов служит прибыль. Представляется, что источник налогов — хозяйственная деятельность. Поскольку есть деятельность, то и есть результат деятельности (продукция, услуги), а потому есть и налоги; нет деятельности — нет и налогов. Налоги, на наш взгляд, — это общественная нагрузка на хозяйственную деятельность, причем нагрузка в такой же мере неизбежная и необходимая, как материальные затраты, амортизация, заработная плата. Таким образом, надЪ так выстраивать налоговую систему, чтобы выручки от производства жизненно необходимых продуктов хватало для осуществления производственно-хозяйственных затрат и выплаты налогов, а также хотя бы немного оставалось для расширения производства и стимулирования работников.
5.2.