Правовой механизм регулирования лизинга
За последние несколько лет в Российской Федерации было принято значительное число нормативных актов, посвященных различным аспектам лизинговой деятельности, что наглядно свидетельствует об интересе правительства и российского бизнеса в целом к этому виду инвестиционной деятельности.
Первым документом, положившим начало появлению новых нормативных актов и изменений в действующих актах, направленных на развитие лизинга, был, несомненно, Указ Президента от 17.09.1994 г. "О
2 Экономика и жизнь, 1996, №20, с.22
развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности". Он был дополнен, хотя и с запозданием, Постановлением Правительства от 29.06.1995 г. № 633 "О развитии лизинга в инвестиционной
деятельности".
В настоящее время основными документами, регулирующими лизинговую деятельность в Российской Федерации, являются:
- Гражданский кодекс РФ. Часть вторая, глава 34 "Аренда", параграф 6 "Финансовая аренда (лизинг)";
- Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции международной юридической организации УНИДРУА "О международном финансовом лизинге";
- Федеральный закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ "О лизинге";
- Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 года № 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности";
- Временное положение о лизинге, утвержденное постановлением Правительства от 29 июня 1995 года № 633;
- Положение о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1996 года № 167;
Среди международных документов, регулирующих лизинговую деятельность, выделяется разработанная под эгидой УНИДРУА Оттавская Конвенция "О международном финансовом лизинге", к которой Россия присоединилась в 1998 году.
Мировое экономическое сообщество разрабатывает свои правовые нормы на основе этой Конвенции, и присоединение к ней позволяет России стать полноправным участником мирового лизингового рынка.Следует отметить, что лизинговые сделки заключаются на длительный срок, в течении которого смена нормативной базы может произойти не один раз. Это в свою очередь нередко приводит к значительным изменениям условий хозяйствования как лизингодателя, так и лизингополучателя. В этой связи очень важно знать периоды действия тех или иных актов и их существенные положения.
Необходимо отметить, что Гражданский Кодекс РФ (далее - "ГК") не предусматривает необходимости дополнительного акта гражданского законодательства, регулирующего договор финансовой аренды. Статьи 665-670 о финансовой аренде вместе с положениями параграфа 1 "Общие положения об аренде" главы 34 "Аренда" и общими
положениями ГК об обязательствах создают достаточно полную гражданско-правую базу для этой разновидности аренды. Согласно п. 2 ст. 3 ГК нормы других законов должны ему соответствовать.
Большинство проблем в трактовке понятия лизинга связано с тем, что заимствованное с английского языка слово "лизинг" (leasing) и его русский синоним “аренда” стали нести разную смысловую нагрузку. В
литературе же слово “лизинг” часто используется по прямому назначению, то есть как заменитель слова "аренда".
Законом "О лизинге" (далее "Закон") были внесены наиболее радикальные изменения в само понятие "лизинг", определившее, по сути, и остальные нововведения данного Закона. Приведенная ниже таблица показывает, как изменялось само понятие "лизинг" в нормативных документах, действовавших до выхода Закона.
Таблица 1
Изменение понятия лизинга.
| Нормативный акт | Определение понятия лизинг |
| Указ Президента от 17 сентября 1994 г. №1929 | Вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлечённых финансовых средств в имущество, передаваемое по договору физическим и юридическим лицам на определенный срок |
| Временное положение о лизинге, п.1 | Вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлечённых финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей |
| ГК, часть вторая, ст. 665 "Договор финансовой аренды " | По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определённого им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей |
| Закон "О лизинге " | Вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физически или юридическим лицам за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем |
Из анализа таблицы следует, что ГК фактически закрепил законодательно то, что было определено во Временном положении о лизинге (далее - "Временное положение"). Закон же определяет лизинг как инвестиционную, а не предпринимательскую деятельность. Кроме того, рассматриваемое понятие, сформулированное в Законе, предполагает снятие некоторых ограничений, присущих лизингу как договору чистой финансовой аренды. Это следует как из формулировки, так и из форм, типов и видов лизинга.
Достаточно распространённой является точка зрения, что объектом лизинга могут быть лишь основные средства в общепринятом "бухгалтерском" понимании, то есть средства, отнесённые к основным нормативным документам бухгалтерского учёта. Это мнение имеет под собой реальную основу. Так, во Временном положении объект лизинга определяется как имущество, отнесенное по действующей классификации к основным средствам.
Однако закон определяет другие критерии, основным из которых является непотребляемость предмета лизинга, то есть сохранение натуральных свойств в процессе его использования. Например, не могут быть предметом лизинга строительные материалы.
В приведенной ниже таблице даются определения предмета лизинга в нормативных документах. Курсивом выделены изменения, вводимые очередным актом.
Таблица 2
Предмет лизинга в нормативных документах.
| Нормативный акт | Определение предмета лизинга |
| Указ Президента от 17 сентября 1994 г. № 1929 | ... Любое движимое и недвижимое имущество, относимое к основным средствам, а также имущественные права могут являться предметом договора о лизинге. |
| Временное положение о лизинге, п.1 | Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. |
| ГК, часть вторая, ст. 665 "Договор финансовой аренды " | Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. |
| Закон "О лизинге " | . Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и любое другое движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности. . Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральным законом |
Соответственно Закон наиболее полно раскрывает, что может являться объектом лизинга.
Вопрос о субъектах лизинга не урегулирован до конца и требует подробного рассмотрения.
Ст. 4 Закона содержит указание на субъектов лизинговой
деятельности и на то, кто может выступать в качестве таких субъектов: лизингодатель - физическое или юридическое лицо...; лизингополучатель - физическое или юридическое лицо... ; продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо...
Однако, учитывая другие положения Закона, вызывает сомнение возможность обычных физических лиц (не индивидуальных предпринимателей) выполнять функции лизингополучателей, если учесть, что лизинговое имущество должно относиться к средствам производства и использоваться для предпринимательских целей. Что касается выполнения физическим лицом функций лизингодателя, то определение лизинговой деятельности в качестве инвестиционной теоретически допускает такую возможность. Действительно, человек мог бы профинансировать приобретение оборудования для лизингополучателя. Однако в этом случае неопределёнными остаются вопросы обеспечения прав участников инвестиционного процесса. Страхование, гарантии, оформление первичных документов, процедура оформления договорных обязательств, одним из субъектов которых является физическое лицо, вопросы налогообложения - это не полный перечень проблем, которые придется решать в этом случае.
Закон оперирует понятием ”лизинговая компания”, понимая под ним коммерческие организации (резиденты или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей и получившие в установленном законодательством Российской Федерации порядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности (ст.
- . При рассмотрении данного понятия следует обратить внимание на обязательные условия действия лицензии, существенными из которых являются:
- наличие не менее одного находящегося в стадии реализации договора финансового лизинга в течение срока действия лицензии;
- приоритетность лизинговой деятельности по отношению к иным видам хозяйственной деятельности, осуществляемым лизинговой компанией (не менее 40% дохода от реализации лизинговых услуг в общем объеме доходов компании по итогам хозяйственной деятельности компании за год);
Вопрос о необходимости получения лицензии возникает, во- первых, при осуществлении разовых лизинговых сделок, во-вторых, при осуществлении других (помимо финансового) видов лизинга, регулируемых Законом (возвратный и оперативный).
Лицензирование лизинговой деятельности осуществляется Министерством экономики РФ, которое в свою очередь возложило эту функцию на Государственную регистрационную палату при Министерстве экономики РФ,
Исходя из содержания действующих нормативных документов, можно сделать следующие выводы о субъектах лизинга:
а) деятельность на рынке лизинговых услуг осуществляется профессиональными и непрофессиональными организациями;
б) лизингодателем может быть любое юридическое лицо, как резидент, так и нерезидент России, выполняющий функции лизингодателей;
в) юридические лица, уставами которых предусматривается осуществление лизинговой деятельности и которые имеют существенный объем дохода от этой деятельности (боле 40% в объеме), обязаны получить лицензию на осуществление лизинговой деятельности. Такое юридическое лицо признаётся лизинговой компанией. Лизинговые компании являются профессиональными участниками на рынке лизинговых услуг;
г) бухгалтерский учет и налогообложение осуществляются по одной схеме и лизинговыми компаниями, и непрофессиональными участниками рынка лизинговых услуг;
д) осуществление деятельности в части оперативного лизинга не требует наличия лицензии;
е) лизингополучателем может быть любая организация или частный предприниматель, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Закон несколько систематизировал лизинговые операции, выделив в виде основных форм лизинга внутренний и международный, а в качестве основных типов - долгосрочный, среднесрочный и краткосрочный.
Одной из основных новаций Закона является введение наряду с финансовым лизингом ещё двух видов - возвратного и оперативного. Ввиду того, что стороны лизинговых сделок пользуются льготами при учёте затрат для целей налогообложения, начислении амортизации, уплате таможенных платежей, признание сделки лизинговой может существенным образом повлиять на финансовые результаты деятельности организаций.
Основными признаками договора лизинга Закон признает наличие инвестиций у лизингодателя по приобретению имущества для сдачи в лизинг, передачу этого имущества на основании договора лизинга лизингополучателю.
Рассмотрим определения основных видов лизинга в соответствии со статьей 7 Закона.
ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определённого продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и пользование. При этом срок, на который предмет лизинга передаётся лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Как видно из приведённого определения, Закон (так же как п. 6 Временного положения) вводит дополнительные условия для отнесения договора к договору финансовой аренды (лизинга), а именно, срок договора и условие о переходе права собственности.
ВОЗВРАТНЫЙ ЛИЗИНГ является, по сути, разновидностью финансового лизинга. Особенность заключается в том, что предприятие (будущий лизингополучатель), имея в собственности оборудование, не имеет достаточных средств для производственной деятельности. Тогда оно продаёт это оборудование лизинговой компании, которая, в свою очередь, передает его в лизинг этому же предприятию. Тем самым у предприятия появляются дополнительные денежные ресурсы, которые оно может направить, например, на пополнение оборотных средств.
ОПЕРАТИВНЫЙ ЛИЗИНГ - вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передаёт его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и в пользование. Срок, на который имущество передаётся в лизинг, устанавливается договором лизинга. По истечении срока действия договора и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации предмета лизинга.
Таким образом, Законом к лизинговым сделкам отнесены договоры оперативного лизинга, которые не регулировались Временным положением. Кроме того, такие сделки не могут регулироваться положениями ГК, относящимися к финансовой аренде (лизингу), так как отсутствует существенное условие договора -приобретение имущества, определённого лизингополучателем.
К оперативному лизингу не применимы и нормы ГК, регулирующие договор проката, так как в Законе отсутствует требование публичности договора, что является существенным признаком договора проката ГК. Следовательно, оперативный лизинг регулируется Законом и общими нормами ГК по аренде.
К сожалению, Закон не отвечает на ряд вопросов, которые возникают в практической деятельности.
Например:
- Как квалифицировать лизинг, в случаях если:
а) лизинг финансовый, но срок договора существенно меньше нормативного срока службы лизингового имущества?
б) лизинг оперативный, но срок действия договора сопоставим со сроком службы имущества?
- Является ли обязательным условие о наличии трёх договоров при оперативном лизинге, т.е. должен лизингодатель при покупке на свой страх и риск указывать в договоре купли-продажи, что имущество приобретается для сдачи в лизинг?
- Есть ли разница в том, кто осуществляет оперативный лизинг: лизинговая компания или непрофессиональный участник лизингового рынка?
- Имеют ли решающее значение при осуществлении оперативного лизинга намерения организации при закупке имущества и как эти намерения подтвердить?
Анализ положений нормативных актов относительно прав собственности на лизинговое имущество показывает, что во всех случаях в течение всего срока действия договора лизинговое имущество является собственностью лизингодателя. Исключение составляет имущество, приобретаемое за счет бюджетных средств. Такое имущество не является собственностью лизингодателя. Однако у кого такое имущество отражается на балансе и как ведётся бухгалтерский учёт по лизинговым сделкам за счёт бюджетных средств, нормативно не определено. Закон также не содержит норм относительно учёта имущества, приобретаемого за счёт бюджетных средств.
В случае, если договором предусмотрена передача имущества на баланс лизингополучателя, возникает проблема несостыковки между собой норм гражданского и налогового законодательства и правил бухгалтерского учёта. Настоятельной потребностью, таким образом, является согласование позиций различных нормативных актов по вопросу учета на балансе лизингополучателя лизингового имущества.
Исходя из всего вышесказанного, можно отметить, что правовое обеспечение лизинга в последнее время претерпело значительные изменения, стимулирующие данный вид инвестиционной деятельности.
Особенно отрадно, что, наконец, принят федеральный закон "О лизинге", законодательно закрепивший важнейшие нормы лизинговой деятельности. С принятием этого закона можно говорить о государственном признании значения лизинга как метода финансирования капитальных вложений и о стремлении создать благоприятные условия для развития этого вида инвестиционной деятельности.