Финансовые методы обеспечения лизинга.

Для привлечения финансовых ресурсов в инвестиции предприятий путем проведения лизинговых операций помимо создания законодательной базы необходимо обеспечить благоприятные для этого экономические условия, гарантированные государством.

Рассмотрим, какие из методов государственной поддержки уже применяются и что можно сделать, чтобы эта поддержка позволила хозяйствующим субъектам активнее использовать лизинг.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ - тот основной финансовый метод, который позволил лизингу получить быстрое развитие в зарубежных странах. Действительно, лизинговый бизнес является чрезвычайно чувствительным к инвестиционному климату, основу которого составляет налоговая система. Благоприятная налоговая политика способствует быстрому росту лизинговых операций, в то время как ужесточение налоговых правил негативно сказывается на объёме операций, что подтверждается зарубежным опытом.

Важнейшие льготы, существенно изменяющие статус субъектов лизинговой деятельности как налогоплательщиков, распространяются исключительно на операции финансового лизинга. Таким образом, на самого участника лизинговых операций возлагается обязанность доказать возможность отнесения конкретной лизинговой сделки либо к финансовому лизингу, либо к оперативному.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ. Постановлением Правительства от 5 августа 1992 г.              №              552              (с изменениями и дополнениями)

устанавливается, что на себестоимость продукции (работ, услуг) субъектов финансового лизинга относятся проценты по полученным заёмным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемых ими для осуществления операций финансового лизинга. Налогоплательщики же, не являющиеся субъектами финансового лизинга, не обладают правом отнесения процентов по кредитам, используемым на покупку основных средств, и капитализируют уплаченные проценты (до ввода основных средств в эксплуатацию), либо уплачивают их из оставшейся после налогообложения прибыли (после ввода в эксплуатацию).

Этим же постановлением лизингополучателям по операциям финансового лизинга разрешено относить на себестоимость продукции (работ, услуг) лизинговые платежи, уплачиваемые лизингодателю.

МЕХАНИЗМ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ рассматривается как одна из форм стимулирования капитальных вложений и ускоренного обновления основных средств. Особенно это актуально для оборудования с высокими темпами морального старения. Лизинговые компании могут применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 3 по высокотехнологичному оборудованию, утвержденному в перечне Министерства экономики РФ . Однако сами нормы амортизационных отчислений на сегодняшний день уже устарели.

Всё это позволяет сократить налогооблагаемую базу для расчётов налога на прибыль.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств производственного назначения, в полном объеме принимаются к возмещению у налогоплательщиков в момент принятия этих основных средств на учет. В целях применения НДС моментом принятия на учёт лизингового имущества считается дата его отражения на балансовых или забалансовых счетах бухгалтерского учета. Таким образом, НДС, уплаченный лизингодателем при приобретении оборудования, сдаваемого в лизинг (финансовый или оперативный), возмещается лизингодателю независимо от того, числится он у него на балансе или забалансовых счетах или нет.

В случае уплаты лизингодателем или лизингополучателем НДС таможенным органам при ввозе основных средств данные суммы налога принимаются к зачёту у лизингодателя (лизингополучателя) в момент принятия на учёт основных средств.

Необходимо иметь в виду, что от уплаты НДС освобождаются лизинговые платежи малых предприятий.

Представляется, что принятие следующих мер в области оптимизации обложения лизинговой деятельности налогом на добавленную стоимость сделало бы лизинг более привлекательной инвестиционной формой:

• приравнять лизинг (по режиму НДС) к режиму инвестиционного кредитования (или займа).
  С 1 мая 1997 г. отменен Приказ ГТК России от 13 апреля 1995 г. № 248, устанавливавший ограниченный перечень технологического оборудования, при импорте которого не взимался "таможенный" НДС. Таким образом, все технологическое оборудование, импортируемое в Россию, становится объектом обложения НДС. Данное решение Правительства, несомненно, ухудшает инвестиционный климат в стране и не способствует развитию лизинга как одной из форм инвестирования в основные средства предприятий;
• возврат НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей, из бюджета, когда лизингополучатель не имеет возможности зачесть его из-за достаточного "входящего" потока НДС от собственной реализации.

3 Отчет группы МФК, 1999, с 28

НАЛОГИ С ОБОРОТА. Лизинговые платежи, причитающиеся лизингодателю, являются также базой для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Это невыгодно отличает лизинг от аренды, при которой платежи относятся на счета внереализационных доходов (а не счетов реализации, как при лизинге) и базой по налогам с оборота не являются. Соответственно, лизингодатели вынуждены повышать лизинговую маржу, что влечет за собой удорожание приобретаемого в лизинг оборудования.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО.              Налог              уплачивается

лизингодателем или лизингополучателем, в зависимости от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество. Снижение ставки налога или его отмена (в частности, таким правом обладают местные органы власти) для субъектов лизинга, учитывающих имущество на своём балансе, позволит сократить расходы, связанные с осуществлением лизинговых операций. Особенно это актуально для операций, объектами лизинга в которых выступает дорогостоящая техника, например самолеты, подвижной состав железных дорог, оборудование для горной промышленности и т.п.

Рассмотрим далее вопросы, связанные с уплатой таможенных платежей нерезидентом, ввозящим предметы лизинга в Российскую Федерацию.

До вступления в силу закона "О лизинге" ГТК России поручалось обеспечить частичное освобождение от уплаты пошлин, налогов в отношении временно ввозимых предметов лизинга.

В соответствии с нормами данной статьи при частичном освобождении за каждый полный и неполный месяц уплачиваются три процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. При этом общая сумма периодических платежей не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов при выпуске товара для свободного обращения. С того момента, когда суммы сравниваются, товар считается выпущенным для свободного обращения.

Конкретный порядок применения частичного освобождения был установлен ГТК РФ по согласованию с Минфином России в августе 1995 г. При нормальном течении событий после 34 месяцев временного ввоза и при уплате периодических платежей (3% в месяц) предметы лизинга фактически выпускались в свободное обращение и при наличии соответствующих условий в договоре лизинга становились собственностью лизингополучателя.

Вместе с тем в случае, если лизингополучатель желал выпустить временно ввезённые товары в свободное обращение до истечения срока полной оплаты причитающихся платежей, то ему нужно было оформить новую грузовую таможенную декларацию и вновь рассчитать суму платежей по состоянию на дату этой новой грузовой таможенной декларации.

Однако негативным обстоятельством в такой досрочной смене таможенного режима была необходимость уплаты банковских процентов за фактическую отсрочку (рассрочку) платежей. Банковские проценты принимались равными ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на дату помещения товаров под режим временного ввоза, и составляли в итоге значительные суммы.

Закон внёс кардинальные изменения в данный порядок (ст. 34). Правда, не обошлось без некоторых неточностей. Так, в Законе упоминаются "таможенные налоги и тарифы" - сочетание, которое ранее в законодательстве не встречалось. Наиболее употребимо словосочетание "таможенные пошлины и налоги", которым обозначается вся совокупность пошлин и налогов, взимаемых таможенными органами. Термин "тариф" в таможенном деле практически не используется во множественном числе, так как официально и по традиции под "тарифом", "таможенным тарифом" понимается свод ставок таможенных пошлин, систематизированных с соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности[4]. Данное новшество можно отнести на недостаточную юридическо-техническую проработку Закона.

Законом установлено, что при ввозе предметов лизинга на территорию России все виды платежей начисляются на полную таможенную стоимость имущества. Надо отметить, что термин "полная таможенная стоимость" также до сих пор не употреблялся в таможенном деле.

Одним из наиболее существенных нововведений Закона является новый порядок уплаты таможенных платежей, который теперь осуществляется следующим образом:

• на момент ввоза лизингового имущества производится уплата таможенных платежей в сумме, пропорциональной части таможенной стоимости ввезённого имущества, что должно быть подтверждено банковскими документами;
• в дальнейшем уплата таможенных платежей производится одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента получения лизинговых платежей.

Последнюю формулировку, видимо, нужно понимать следующим образом: если речь идет о ввозе имущества, то таможенные платежи уплачиваются "одновременно с "лизинговыми платежами", а если речь идёт о вывозе имущества, то "в течение 20 дней с момента получения лизинговых платежей".

В любом из этих случаев таможенным органам придется брать под жёсткий контроль размер, способ и периодичность осуществления лизинговых платежей. Это особенно важно с учетом того, что Закон предусматривает возможность предоставления сторонами договора лизинга отсрочки лизинговых платежей на срок до шести месяцев с момента фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Кроме того, ст. 34 Закона не запрещает расчёты по международному лизингу в натуральной форме, что повлечёт ещё и необходимость контроля за осуществлением экспорта.

Закон умалчивает и о том, должны или нет в случаях предоставления отсрочки уплаты лизинговых платежей, а также, если такой отсрочки не было, при уплате в дальнейшем, таможенные платежи быть пропорциональны суммам очередных лизинговых платежей. Видимо, нет. Но императивность этой нормы обязывает осуществлять таможенные платежи одновременно с лизинговыми.

Лизингополучатель, скорее всего, постарается растянуть процесс расчётов с государством на максимально возможный срок, так как п. 4 ст. 34 Закона определено, что порядок уплаты платежей не считается отсрочкой или инвестиционным кредитом.

Таким образом, отпадает необходимость уплаты процентов по ставке Банка России при смене режима временного ввоза на выпуск для свободного обращения. Лица, ввозящие предметы лизинга из-за заграницы, получили значительное послабление как в процедуре уплаты сумм причитающихся платежей, так и в абсолютном размере сумм, которые следовало бы перечислять государству.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что, несмотря на многие положительные сдвиги в вопросах налогового и таможенного регулирования, в России пока еще не сформировалась достаточно благоприятная налоговая политика для развития лизинга. В результате часть льгот только продекламирована, но не утверждена законодательно. В частности, предусмотренное Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 года № 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" внесение изменений и дополнений в действующий Налоговый Кодекс об освобождении хозяйствующих субъектов от уплаты:

• налога на прибыль, полученную или от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее трех лет;
• НДС при выполнении лизинговых услуг до сих пор не осуществлено.

Это связано, в том числе, с отсутствием четко выраженной политики государства в области налогов.