<<
>>

Оптимизация налогообложения

При анализе рентабельности особое внимание необходимо уделить выяв-лению схем по оптимизации налогообложения в деятельности заемщика/группы. Оптимизация налогообложения применяется в целях снижения налоговых платежей организации и достигается путем применения специальных финансовых механизмов, таких как налоговые льготы, специальные режимы, а также иные не запрещенные законодательством способы. Ис-пользование агрессивной оптимизации налогообложения в настоящее время недопустимо. Необходимо понимать, что экономия, достигаемая путем использования противоправных схем оптимизации налогообложения, явля-ется мнимой.
Это всего лишь отложенный платеж, который придется уплатить после проведения налоговой проверки. При этом размер этого платежа значительно превысит суммы, сэкономленные в результате оптимизации. Налоговое планирование в современной ситуации позволяет оптимизировать налогообложение с использованием современных «законных» методов оптимизации налогообложения. Безусловно, современные методы оптимизации налогообложения не так эффективны, как методы агрессивной оптимизации и, прежде всего, это связанно с тем, что налог на добавленную стоимость, как косвенный налог, фактически невозможно оптимизировать, не нарушая действующее законодательство.

Можно отметить следующие наиболее распространенные схемы оптимизации налогообложения:

Фирмы-«однодневки»

Создаются в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Они обеспечивают создание фиктивных расходов и получение вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товаров (работ, услуг). В данном случае организация, желающая получить необоснованную налоговую выгоду, заключает хозяйственные договоры с лицом, не исполняющим свои налоговые обязательства и перечисляет ему определенную договором сумму (в том числе сумму косвенных налогов). При этом деятельность фирмы-«однодневки» может быть прямо или косвенно подконтрольна получателю необоснованной налоговой выгоды. В большинстве случаев создание фирм — «однодневок» берут на себя «обнальные» конторы, не связанные с заемщиком. Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, а представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. То есть соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм косвенных налогов. Фирмы создаются также с целью увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения. Данная схема построения хозяйственных связей характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость. Производитель (импортер) реализует продукцию по цене, близкой к себестоимости, лицу, не исполняющему свои налоговые обязательства. Далее фирма-«однодневка» реализует тот же товар с существенной наценкой лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В рассматриваемой ситуации основная налоговая нагрузка приходится на фирму-«однодневку», в то время как производитель и конечный продавец имеют минимальную налоговую нагрузку. По-лучателем необоснованной налоговой выгоды может выступать в зависи-мости от фактически сложившихся экономических условий, как произво-дитель, так и конечный продавец. Эта схема слишком примитивна и опасна с точки зрения скорого разоблачения.

Реализация недвижимого имущества

Применяется с использованием схемы перехода права собственности с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Лицами, участвующими в схеме, являются: группа — совокупность лиц, осуществляющих деятельность на рынке недвижимости, в состав которой входит агентство недвижимости, а также взаимозависимые организации, ряд которых является фирмами-«однодневками»; при этом агентство не-движимости может выступать как инвестор, эмитент ценных бумаг, ис-пользуемых для расчетов при приобретении недвижимости; зависимые организации — лица, формально являющиеся инвесторами строительства или эмитентами векселей, и, как правило, не исполняющие свои налоговые обя-зательства.

Одна из самых распространенных схем реализации недвижимости выглядит следующим образом: лица, желающие приобрести квартиру, обращаются в агентство недвижимости и заключают договор инвестирования на строительство жилья. Расчеты по договору осуществляются векселями, приобретенными у зависимых от агентства недвижимости организаций, или заключаются договоры инвестирования с зависимыми по отношению к агентству недвижимости обществами, а оплата осуществляется век- селями агентства недвижимости. Вексельные расчеты являются одним из способов обойти ФЗ №214-ФЗ строительными организациями. Покупатели квартир, обращаясь в агентство недвижимости, изначально не имеют намерений приобретать какие-либо ценные бумаги, их приобретение связано исключительно с расчетами за квартиры и навязано агентством недвижимости. То обстоятельство, что налоговые обязательства взаимозависимых по отношению к агентству недвижимости лиц исполняются не в полном объеме (чаще всего эти организации являются фирмами-«однодневками»), позволяет группе в целом незаконно минимизировать свои налоговые обя-зательства. Использование приведенной схемы резко повышает риск непо-лучения имущества. Весьма распространена схема с обязательным страхованием инвестиционных рисков. В данном случае стоимость квартиры делится на две части, первая — стоимость инвестиционного взноса, вторая — сумма страховой премии. Лицо, желающее приобрести квартиру, принуждается застраховать инвестиционные риски. При этом страхуется риск третьих лиц — риск агентства недвижимости. Наступление страхового случая в такой ситуации изначально невозможно. Инвестиционная составляющая в договорах на приобретение квартир, как правило, близка к себестоимости квартиры, а экономически необоснованная страховая премия не включается в базу по налогу на прибыль агентства недвижимости, то есть агентство недвижимости занижает стоимость квартир для целей налогооб-ложения на сумму страховой премии. Организации, осуществляющие стра-хование, имеют ряд признаков недобросовестности, что в системной взаимосвязи с порядком реализации квартир позволяет сделать вывод о том, что деятельность страховой организации ведется в интересах агентства недвижимости. Для потребителей негативный эффект от применения подобной схемы проявляется при расторжении инвестиционного договора, в этом случае возмещение суммы страховой премии практически невозможно. Схемы получения необоснованной налоговой выгоды с привлечением недобросовестных страховых организаций активно используется не только при реализации недвижимого имущества (аренда, лизинг).

«Алкогольная» схема

Определенную специфику имеют схемы получения необоснованной нало-говой выгоды организациями, занимающимися лицензированными видами деятельности, в частности, производством алкогольной и спиртосодержащей продукции. Лицами, участвующими в схеме, являются: налогоплательщик — организация, имеющая необходимые лицензии и технологическое оборудование, занимающаяся производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; поставщик — организация, осу-ществляющая поставки спиртосодержащей продукции в адрес налогоплательщика. Специфика данных схем связана с рядом технологических осо- бенностей производства алкогольной продукции (водки). Согласно действующим положениям нормативных правовых актов в ее производстве может участвовать как этиловый спирт, так и спиртосодержащая продукция — бражные дистилляты, настои спиртовые и т.п. В случае производства алкогольной продукции (водки) из этилового спирта налоговая нагрузка по акцизу существенно выше, чем при производстве той же продукции из бражных дистиллятов, настоев спиртовых или иной спиртосодержащей продукции.

Данный факт связан с разницей в сумме акциза, подлежащей вычету производителем по приобретенной продукции (по спиртосодержащему сырью применяется вычет по ставке акциза в размере 173,5 руб., по спирту — 25,15 руб. с одного литра). При применении схемы одна или ряд организаций, находящихся в цепочке поставщиков спиртосодержащей продукции, не исполняют свои налоговые обязательства. Существенным при-знаком применения схемы незаконного возмещения сумм акциза из бюджета является отсутствие реальных хозяйственных операций по приобрете-нию налогоплательщиком спиртосодержащей продукции, использованной согласно представленным организацией документам, в качестве основооб-разующего сырья при производстве алкогольной продукции. При этом по-ставки спиртосодержащей продукции отражаются только в формально оформленных товаросопроводительных документах. Свидетельством при-менения схемы также является отсутствие у поставщика (производителя) спиртосодержащей продукции технической базы для производства отраженного в учете объема реализованной продукции (отсутствует необходимое технологическое оборудование, коммуникации, квалифицированный персонал, сырье для производства продукции). Денежные потоки в подоб-ных случаях, как правило, не соответствуют предусмотренным договорами хозяйственным операциям (в частности, оплата производится на счета третьих лиц, не имеющих отношения к поставке или производству спиртосодержащей продукции). Показатели отчетности участников схемы не соответствуют реальным показателям финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, выявление указанных признаков в их системной взаимосвязи свидетельствует о применении схемы, целью которой является получение необоснованной налоговой выгоды.

«Аутсорсинг и инвалиды»

Лицами, участвующими в схеме, являются: налогоплательщик — организация, численность инвалидов в которой составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; фирма-аутсорсер — ор-ганизация, предоставляющая квалифицированный персонал. Организация, формально соответствующая требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС (как организация, в состав которой входят инвалиды), занимается производством продукции силами персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга. Находящиеся в штате сотрудники не в состоянии (по причине состояния здоровья и (или) квалификации) обеспечить произ-водство реализуемой продукции. При этом льгота по НДС применяется в отношении всего объема производимой налогоплательщиком продукции. Налогоплательщик искусственно создает условия для применения выше-указанной льготы по продукции, произведенной с привлечением персонала третьих лиц, так как привлеченный персонал не учитывается при определении средней численности работников предприятия и фонда оплаты труда. Таким образом, налогоплательщик злоупотребляет правом на применение льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виртуальные холдинги

Управляющая компания с общей системой налогообложения, являющаяся финансово-расчетным центром холдинга, выступает в роли лизингодателя, а также финансирует текущие расходы дочерних предприятий через систему договоров поставки, займа, купли-продажи векселей. Торговый дом заключает договоры на поставку сырья и продажу готовой продукции всего холдинга. Он действует как агент управляющей компании, без участия в расчетах. То есть заключает договоры от своего имени, но за счет управляющей компании. Управляющая компания оплачивает все необходимое сырье по договорам, заключенным торговым домом. В качестве грузополучателей в этих договорах указаны фирмы холдинга. Кроме того, управляющая компания получает все деньги от покупателей за проданную через торговый дом продукцию. В качестве грузоотправителей в договорах названы предприятия холдинга. Аутсорсинговые предприятия (использующие упрощенную схему налогообложения) передают в «аренду» персонал предприятиям холдинга либо оказывают услуги (выполняют работы) исходя из функций этого персонала. Некоторые работники торгового дома и аутсорсинговых ООО получают часть своего дохода в виде дивидендов. Управляющая компания, единственная из всего холдинга, контактирует с банками, лизинговыми компаниями, привлекает внешнее финансирование. Владельцы бизнеса, руководители холдинга, а также некоторые высокооп-лачиваемые специалисты выступают в качестве индивидуальных предпри-нимателей на УСН. Это позволяет им получать легальные низконалоговые доходы, продавая свои услуги холдингу, а также рефинансировать часть этих средств через займы, вклады в уставный капитал или безвозмездную финансовую помощь.

Оффшорные компании

Осуществление деятельности через оффшорные компании осуществляется в связи с льготным налогообложением стран-оффшоров. Как правило, «разница» заводится в компанию через займы организаций-оффшоров. По данным Росфинмониторинга, за первое полугодие 2009 года отмечен рост объемов вывода капиталов из России с использованием каналов оффшорного транзита. Основные каналы проходят через банки прибалтийских государств: в первом полугодии 2009 года через них из России выведено более 295 млрд. руб.

Прочее

предоставление в аренду помещений участниками группы компаний (аффилированными лицами);

передача активов внутри группы компаний при помощи слияния и разделения компаний, а также вклада в уставный капитал;

оказание услуг с участием лиц или назначение на должность директора/генерального директора индивидуального предпринимателя (далее ИП) с заключением договора управления, применяющих упрощенную систему налогообложения;

заключение договора информационно-консалтингового планирования ме-жду директоромгенеральным директором и одним из учредителей, зарегистрированным в качестве ИП;

заключение договора поставки и продажи товара по сниженной цене между заемщиком и фирмой (ИП) на ЕНВД (еще одна «дочка»);

создание между организациями группы простого товарищества с заключением договора о совместной деятельности и распределении прибыли;

присоединение к прибыльной компании (в случае ООО) убыточной; частичное замещение заработной платы сотрудников компенсациями; уменьшение прибыли за счет создания резервов;

резкое увеличение заработной платы для применения регрессивной шкалы по ЕСН (с 2010 года ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Следует отметить, что особо ярко оптимизация налогообложения проявляется в межгрупповых расчетах компаний группы.

<< | >>
Источник: Костюченко Наталья Сергеевна. Анализ кредитных рисков / Н.С. Костюченко. - СПб.: ИТД «Скифия»,2010.- 440 с.. 2010

Еще по теме Оптимизация налогообложения:

  1. Тема 6.3.Налоговая нагрузка, методы расчета и приемы оптимизации
  2. 2.3.2. Описание модели планирования проектов портфеля с учетом параметров налогообложения
  3. 2.3.3. Модификации модели планирования портфеля проектов с учетом параметров налогообложения
  4. Оптимизация налогообложения
  5. 4.3. Взаимосвязь налогов с экономическим и социальным развитием общества
  6. Оптимизация структуры капитала
  7. Основы налогообложения и налоговая политика государства
  8. Специфика налогообложения операций во внешнеторговой деятельности
  9. К теме «Налоги и налогообложение».
  10. 6.5. Оптимизация денежных потоков
  11. 9.7. Налоговое планирование
  12. Схемы оптимизации налога на прибыль организаций
  13. 84.НАПРАВЛЕНИЯ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
  14. 6.3.Процесс оптимизации структуры капитала
  15. 143.Вчемсутьналоговойполитикифирмы?
  16. 10.10. Оптимизация денежных потоков