Часть вторая. Раздел VIII «ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ»

Глава 23. «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

СТАТЬЯ 212. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;
2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

1. превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора:
2. превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной, исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 настоящего Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный статьей 216 настоящего Кодекса.

Кстати, подоходный налог на «материальную выгоду» уплачивает ся по ставке 35% по всем видам кредитов, кроме целевых кредитов на строительство н покупку жилья (в этом случае ставка более привыч пая — 13%).

Чтобы было более понятно (соглас итесь, «птичий» язык юристов доступен не каждому), давайте рассмотрим пример. 1 сентября 2005 года физическим лицом получен кредит на строительство жилья в сумме 700 тыс руб. на 10 лет под 5% годовых. Погашение кредита к выплата процентов, начисляемых на остаток долга, — ежемесячно. Ставка рефинансирования ЦБ РФ — 13% годовых.

Рассчитываем сумму налога, начисляемую в сентябре:

1. Минимальная величина процентов без налоговых последствий: 13% х 3/4 = 9,75%.
2. Экономия на процентах:

9,75% - 5% = 4,75%.

3. Материальная выгода за июнь:

700 000 руб х 4,75% х 30 дней / 365 дней = 2732,9 руб.

4. Налог па доходы физических лиц (с материальной выгоды): 2732,9 руб х 13% = 355,3 руб.

Обратим особое внимание на то, что остаток кредита для расчета материальной выгоды будет уменьшает ся с каждым следующим месяцем іа счет уже погашенных сумм. Также обратим внимание на то, что, хоть налог и начисляется ежемесячно, в соответствии с Налоговым кодексом заплатить его можно один раз в срок до 15 июля года, следу ющего за истекшим. А также укажем на то, что, если бы кредит не был потрачен на покупку жилья (или этому не нашлось бы документальных подтверждений), сумма налога была бы еле чующей:

2732,9 руб х 35% = 956,5 руб.

Что говорит закон?

Налоговый кодекс Российской Федерации

Часть вторая

Раздел VIII «ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ»

Глава 23. «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

СТАТЬЯ 224. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (извлечение)

(...)

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

(-¦)

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.