<<
>>

Тема 11. АНАЛИЗ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Анализ баланса банка. Анализ финансовых результатов банков. Банковский аудит. />Анализировать способны многие. Далеко не все из них способны к продуктивному синтезу.

Виталий Галашев (1948) преподаватель, афорист Анализ баланса банка

Бухгалтерский баланс - это основной отчетный финансовый документ, в котором на определенную дату отражено финансовое состояние банка, включая стоимостные оценки состояния его активов, обязательств и капитала.

Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.

Данные баланса не только характеризуют результаты деятельности банка, но и отражают тесноту связи и направленность его взаимодействия с контрагентами, дают информацию об уровнях отдельных операционных рисков и другую информацию. В совокупности эти сведения позволяют провести сравнение эффективности деятельности одного банка в разные периоды времени либо сопоставлять во времени и пространстве результаты деятельности различных банков.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации: они отвечают ее основным требованиям: оперативность, конкретность,

солидность.

К основным особенностям структуры баланса коммерческого банка относятся: значительное превышение удельного веса привлеченных средств над собственным капиталом; незначительные суммы физических активов (основных фондов); высокая доля краткосрочных обязательств в пассивах баланса банка.

На активных счетах учитываются остатки денежных средств в кассах, банкоматах, валютных пунктах банка, кредиты, предоставленные другим

банковским организациям, юридическим и физическим лицам, вложения в государственные и корпоративные ценные бумаги, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность и прочее. От использования активов банк ожидает приток экономических выгод (дохода). В балансе раздельно отражаются активы различного качества, например кредиты срочные и просроченные, что позволяет при чтении баланса сразу же выявить проблемные операции банка и конкретизировать направления дальнейшего углубленного анализа.

На пассивных счетах баланса учитываются источники собственных и привлеченных средств, в том числе остатки на текущих и до востребования счетах клиентов и контрагентов банка, срочные вклады и депозиты, полученные межбанковские кредиты и депозиты, кредиты Центрального банка РФ, кредиторская задолженность, другие пассивы, уставный фонд, резервный и другие фонды банка, его неиспользованная прибыль. Итоговые статьи баланса: всего активов и всего пассивов - отражают равные друг другу суммы.

Активы и пассивы в балансе коммерческого банка группируются по содержанию и располагаются в соответствии с общепринятым в мировой практике принципом его построения: статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением возможности их быстрого превращения в форму наличных денежных средств, а статьи по пассиву - с уменьшением востребования средств, то есть по порядку очередности выполнения обязательств банка.

В процессе анализа баланса основным объектом исследования выступает вся совокупная коммерческая деятельность банка. Субъектами, анализирующими баланс, могут являться как сами коммерческие банки, так и другие кредитные организации, реальные и потенциальные клиенты и корреспонденты, физические и юридические лица. Коммерческие банки на основе анализа балансов стремятся к оптимизации структуры активных и пассивных операций в целях максимизации прибыли.

Банковские клиенты и корреспонденты на основе анализа отчетности определяют устойчивость финансового положения банка, целесообразность и перспективы дальнейших отношений с ним.

Анализ банковского баланса проводится с использованием различных статистических методов и приемов. При этом широко применяются методы группировок, сравнения, метод коэффициентов. Сравнительный анализ динамических рядов помогает выявить основные причины изменений и отклонений фактической ликвидности от нормативной, вскрыть резервы снижения операционных расходов и повышения доходности банка. Интерес для практической деятельности и управления банком имеет не только внутрибанковский сравнительный анализ, но и сопоставление важнейших показателей доходности, рисков, надежности и ликвидности с данными других банков. Подобный метод межбанковского сравнительного анализа используют, как правило, банки-корреспонденты, потенциальные клиенты, а также пайщики банка для оценки результативности банковского менеджмента.

С целью выявления количественной взаимосвязи между различными статьями, разделами или группами статей баланса широко используется метод коэффициентов. Для полноты анализа при этом могут использоваться и данные аналитического учета. Методы коэффициентов нужны для контроля уровня ликвидности коммерческих банков со стороны центрального банка.

Коммерческие банки составляют следующие балансы: ежедневные,

периодические, годовые (консолидированные годовые и годовые, подготовленные для открытой публикации). Эти балансы различаются не только периодичностью составления, но и объемом и содержательностью раскрываемой в них информации.

Форма ежедневного баланса коммерческого банка называется «Сводка оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам» синтетического учета в банке. В ежедневном балансе учет всех операций ведется в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета коммерческого банка.

В ежедневной сводке оборотов и остатков отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету четвертого порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам третьего и второго порядков. В балансе присутствует ряд регулирующих счетов. По каждому классу баланса и в целом по учреждению банка выводятся итоги. Контроль правильности составления баланса осуществляется посредствам контроля соблюдения равенства дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по пассиву и активу. Ежедневный баланс оборотов и остатков проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Обязательным условием начала нового операционного дня является наличие ежедневного баланса оборотов и остатков. В бухгалтерском балансе все многообразие деятельности банка сгруппировано по элементам финансовых отчетов. К основным элементам баланса относятся: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы банка. В общей совокупности информации, извлекаемой менеджерами из ежедневного баланса, в первую очередь их интересуют данные, позволяющие судить об уровне операционных издержек.

Ежедневный бухгалтерский баланс в центральный банк не предоставляется, кроме баланса, составленного на первое число месяца, который дополнительно включается в ежеквартальную общую финансовую отчетность кредитного учреждения.

Годовой баланс коммерческого банка в отличие от ежедневного и периодического балансов имеет укрупненную форму построения. Укрупненная форма построения годового баланса позволяет при необходимости его публиковать. В ряде стран по отдельным годовым отчетам должны присутствовать дополнительные пояснения и дополнительная информация.

В годовом бухгалтерском балансе (балансе-нетто) активы и пассивы отражаются в чистом виде, за вычетом созданных резервов и начисленного износа. После окончания финансового года баланс и отчет о прибылях и убытках коммерческого банка подлежат обязательной публикации в открытой печати. К публикуемым балансам предъявляются дополнительные требования: правильность содержащейся в них информации должна быть подтверждена внешним аудитором; период времени, в котором баланс должен быть опубликован, строго определен надзорным органом. Представленный в открытой печати годовой баланс банка - это действенное средство финансовой рекламы, способствующее притоку новых ресурсов в кредитную систему. С целью сохранения доверия со стороны вкладчиков, в нем обычно не отражаются сомнительные и убыточные операции. Формы публикуемых балансов устанавливаются центральным банком.

В процессе подготовки годового бухгалтерского баланса к открытой публикации коммерческие банки укрупняют статьи активов и пассивов. Сумма статей по активу баланса уменьшается на сумму созданных по ним резервов. Сверяются все расчеты с дебиторами и кредиторами, принимаются меры к взысканию дебиторской задолженности и погашению кредиторской, проводится инвентаризация ценностей, документов, основных средств, материалов; принимаются меры к завершению операций, сроки выполнения которых истекли. Публикуемый баланс включает четыре раздела: активы, обязательства, капитал, остатки по внебалансовым счетам.

Непосредственно в рамках анализа баланса решается задача получения достоверной картины текущего финансового положения банка, существующих тенденций его изменения и прогноза на перспективу до 1 года, в том числе при возможном неблагоприятном изменении внешних условий.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контролировать правильность использования средств. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения деятельности и финансового положения коммерческого банка. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами деятельности банка. Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом положении коммерческого банка, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

Исходя из периодичности проведения анализ баланса может быть классифицирован следующим образом: ежедневный, еженедельный, месячный, квартальный, годовой. В зависимости от спектра изучаемых вопросов он подразделяется на полный и тематический. Оба вида анализа осуществляются на основе соблюдения принципа комплексности. Однако если при полном анализе изучаются все стороны работы коммерческого банка, то есть как внешние, так и внутренние его связи, то при тематическом затрагивается лишь узкий круг вопросов, позволяющих выявить возможности улучшения

отдельных сторон деятельности коммерческих банков. Например, анализ банковской прибыли, структуры кредитов, депозитов и т. д. Исходя из целей и характера исследования различают предварительный, оперативный, итоговый и перспективный анализ. Предварительный анализ применяется при оценке состояния счетов для выявления возможности осуществления банком каких- либо операций. К оперативному анализу прибегают в ходе текущей работы банка для оценки соблюдения нормативов ликвидности и прочих показателей и принятия срочных мер, обеспечивающих их выполнение, а также получение достаточной прибыли. Итоговый (последующий) анализ используется при определении эффективности деятельности коммерческого банка за изучаемый период и выявлении резервов повышения доходности. Перспективный - для прогнозирования ожидаемых результатов в предстоящем периоде и определения дальнейших направлений денежно-кредитной политики. Анализ финансовых результатов банков

Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» определена коммерческая природа этой деятельности, направленная на максимизацию прибыли. Величина полученной прибыли (или убытка) отражает в себе финансовые результаты всех активных и пассивных операций банка. Поэтому оценка прибыли и факторов, влияющих на ее величину, является одним из ключевых вопросов финансового анализа и оценки эффективности деятельности коммерческого банка.

Актуальность анализа результатов деятельности банка выражается в том, что без глубокого их анализа невозможно оставаться стабильно действующим банком в условиях рыночной конкуренции и неопределенности. Также нельзя завышать значение анализа финансовых результатов, так как он немыслим без одновременного проведения анализа финансового состояния. Общие

методические подходы к оценке финансовых результатов и эффективности деятельности коммерческого банка не имеют принципиальных отличий от подобного анализа в других сферах экономической деятельности.

Целью анализа банковской деятельности с точки зрения ее финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банка и на этой основе формулирование рекомендаций руководству банка по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.

Анализ результатов деятельности банка, как и любой коммерческой или некоммерческой организации, заключается в исследовании его конечного результата - прибыли. Прибыль представляет собой важнейший финансовый показатель, характеризующий деятельность всех подразделений коммерческого банка. Основными активами, приносящими доход коммерческим банкам, являются предоставление кредитов и покупка ценных бумаг.

Основными направлениями анализа финансовых результатов деятельности банка являются:

анализ прибыли от основных видов деятельности банка; анализ прибыли от прочих видов банковских услуг; анализ балансовой и чистой прибыли; анализ использования прибыли.

На величину прибыли от основных видов деятельности влияет большое количество факторов. Исходя из экономической природы прибыли как разницы между доходами и расходами, всю совокупность факторов, влияющих на ее величину, можно разделить на две группы: факторы, определяющие величину доходов, и факторы, определяющие величину расходов.

В свою очередь совокупная величина доходов определяется величиной доходов, получаемых с единицы продукции (работ, услуг), то есть ценой и объемом продаж. Совокупная величина расходов определяется удельными расходами на единицу потребленных ресурсов и объемом потребленных ресурсов на производство и реализацию продукции. Исследование влияния этих факторов и является основой методики факторного анализа финансовых результатов деятельности.

При анализе структуры прибыли банка наибольшее значение имеют доходы и расходы. Анализ структуры доходов и расходов банка за ряд лет включает вертикальный и горизонтальный анализ. В результате вертикального анализа можно установить, как в рассматриваемом отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом изменилась доля расходов банка, соответствующая процентам, уплаченным за привлечение ресурсов, изменились резервы под кредитные и обесцененные бумаги, а также доходы по ценным бумагам и по операциям с иностранной валютой и т. д.

Горизонтальный анализ структуры прибыли показывает, за счет чего достигнуто изменение процента доходности банка. Важную роль в анализе доходности кредитных операций играют такие показатели, как сумма операционных доходов, приходящаяся на 1 рубль кредитных вложений, средняя величина дохода, приходящегося на одного работника банка, и другие.

При анализе расходов в первую очередь определяется удельный вес конкретных расходов в их общей сумме, а также анализируется их динамика. Расходы на выплату процентов имеют наибольшую долю в общих расходах, в ходе анализа следует выявить факторы, с помощью которых банк может управлять этими процентами с целью эффективного влияния на прибыль.

Особое место в анализе расходов занимают показатели, характеризующие разные виды расходов на 1 рубль средних остатков по активам, приносящим доход (расходы по содержанию персонала, хозяйственные расходы банка и другие). Показателем эффективности деятельности банка служит себестоимость банковских продуктов, которая может быть выражена средней суммой расходов на обслуживание одного клиента.

Вертикальный и горизонтальный анализ структуры доходов и расходов банка позволяет установить динамику темпов роста процентных доходов. При постоянной тенденции к росту этих доходов можно говорить о

квалифицированном управлении деятельностью банка. Результаты анализа структуры доходов и расходов банка показывают, насколько прибыльны активные операции банка.

Главный недостаток заключается в том, что группы доходов и группы расходов, одинаковые по названию, несопоставимы по базе. Так, процентные доходы и процентные расходы - сведены в отчете в разделы только по тому признаку, по которому они исчислены. Но это не означает, что все привлеченные под проценты ресурсы размещены под проценты. Количественно они никогда не совпадают как по объему, так и во времени.

В современных условиях коммерческие банки расширяют комплекс услуг и операций, предназначенных для получения доходов. К таким операциям можно отнести трастовые (доверительные), гарантийные, операции с использованием пластиковых карт и прочие. Прибыль, получаемая от конкретного вида банковских услуг, зависит от объема выполненных операций и их доходности.

В отчетности российских коммерческих организаций используются два показателя прибыли - чистая и балансовая, поэтому при анализе прибыли необходимо определить, какова доля чистой прибыли в составе балансовой и как изменялась эта доля в динамике за несколько лет. Тенденция снижения доли чистой прибыли в составе балансовой свидетельствует об увеличении расходов за счет чистой прибыли. Анализ составляющих прибыли в динамике за ряд лет позволяет определить, под воздействием каких факторов формировалась прибыль - стабильного роста доходов и снижения расходов или форс-мажорных обстоятельств, не зависящих от банка. При анализе необходимо учитывать инфляцию и производить корректировку в соответствии с ее темпами роста. Так, очевидно, что прирост прибыли банка не должен быть ниже темпов роста инфляции, иначе будет происходить обесценивание капитала банка.

Прибыль, остающаяся в распоряжении банка, зависит от доходов, расходов и налогов, уплачиваемых в бюджет. Сравнение темпов роста этих показателей позволяет оценить, какой из них оказал отрицательное влияние на чистую прибыль.

При оценке прибыли банка используют также относительные показатели, например доходную маржу. Обычно считается, что если маржа близка к 3 %, то банк обслуживает в основном юридических лиц разных отраслей, а если 6 % - то банк больше внимания уделяет потребительскому кредиту, т. е. обслуживанию физических лиц.

Основными направлениями использования прибыли банком являются: уплата налогов и иных обязательных платежей; выплата дивидендов акционерам (пайщикам); отчисления в различные фонды банка: уставный, резервный, специального назначения и другие; благотворительные и иные цели.

При анализе эффективности использования прибыли особое внимание следует уделить полноте и своевременности начисления и уплаты налогов. Любые искажения или нарушения при выполнении банком налоговых обязательств перед бюджетом влекут крупные штрафные санкции, которые выплачиваются за счет чистой прибыли и подрывают имидж банка.

Не менее важна выплата дивидендов акционерам банка. Необходимо оценить стабильность выплаты дивидендов, исчислить размер выплаты на одну акцию, сравнить показатели с аналогичными показателями других банков. Следует иметь в виду, что высокий процент выплаты дивидендов уменьшает объем средств, направляемых на создание резервов, снижает книжную стоимость акций, что в итоге сужает последующие возможности формирования собственного капитала и развития банка.

Оставшаяся часть прибыли, направленная в фонды банка, может затем расходоваться на социальное и экономическое развитие, на приобретение основных фондов, на потребительские и благотворительные цели. Неизрасходованная часть прибыли является дополнительным источником кредитных ресурсов банка. Порядок образования фондов и использование прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России.

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, банк должен стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления, с тем чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры, цели финансового менеджмента банка, интересы собственников и сотрудников банка.

В 2011 году чистая прибыль действующих кредитных организаций была рекордно высокой за всю историю развития банковского бизнеса в России - млрд рублей (в 2010 году - 573,4 млрд рублей). Удельный вес прибыльных кредитных организаций в их общем количестве за 2011 год увеличился с 92,0 % до 94,9 %. Количество убыточных кредитных организаций снизилось с 81 до 50, или с 8,0 % до 5,1 %. Убытки таких банков в 2011 году составили 5,6 млрд рублей (в 2010 году - 21,7 млрд рублей).

Рентабельность активов кредитных организаций по итогам 2011 года достигла 2,4 %; рентабельность капитала - 17,6 % (по итогам 2010 года - 1,9 % и 12,5 % соответственно) Рост прибыли в 2011 году был главным образом обусловлен наращиванием вложений в более доходные инструменты (банковское кредитование), а также замедлением формирования резервов на возможные потери.

В 2011 году наиболее значимой статьей при формировании финансового результата банков оставался чистый процентный доход (его доля в факторах увеличения прибыли составила 68,6 %). Прирост этого показателя за 2011 год составил 216,1 млрд рублей, или 16,7 % (за 2010 год - 2,8 %).

Рост чистого процентного дохода стал следствием роста валовых процентных доходов при сохранении стабильной величины валовых

процентных расходов банков. Отношение чистого процентного дохода к валовому процентному доходу банков увеличилось с 50,2 % в 2010 году до % в 2011 году.

Удельный вес чистых комиссионных доходов в структуре факторов увеличения прибыли за 2011 год существенно не изменился и составил 22,7 % (за 2010 год - 23,8 %).

Удельный вес чистых доходов от операций по купле-продаже ценных бумаг и от их переоценки в структуре факторов увеличения прибыли сократился за 2011 год с 5,6 % до 0,4 %, что было обусловлено замедлением прироста вложений кредитных организаций в ценные бумаги, а также их отрицательной переоценкой во второй половине 2011 года.

Удельный вес чистого дохода от операций с иностранной валютой и валютными ценностями, включая курсовые разницы, в структуре факторов увеличения прибыли банковского сектора за 2011 год возрос с 2,4 % до 4,3 %.

Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитных организаций, за 2011 год увеличились на 15,7 %. Банковский аудит

Банковский аудит может быть внутренним и внешним. Внутренний аудит является независимой службой, занимающейся объективной оценкой и консультационной деятельностью, предназначенной для создания добавленной стоимости и улучшения операций организации. Он помогает организации достичь своих целей путем привнесения системного, дисциплинирующего подхода к оценке и улучшению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления.

Потребность в объективности и беспристрастности в банковской отрасли особенно важна для внутреннего аудита, который осуществляется на основе следующих принципов.

Принцип 1 - совет директоров банка несет конечную ответственность за обеспечение учреждения и поддержания менеджментом адекватной и эффективной системы внутреннего контроля, системы измерения для оценки различных рисков деятельности банка, системы для определения рисков, касающихся уровня капитала банка, и соответствующих методов мониторинга соблюдения законов, подзаконных актов и внутренней политики. По крайней мере, раз в год совету директоров следует проверять систему внутреннего контроля и процедуру оценки капитала.

Принцип 2 - менеджмент банка несет ответственность за разработку процедур по выявлению, измерению, мониторингу и контролированию рисков, которым подвергается банк. По крайней мере, раз в год менеджменту следует отчитываться перед советом директоров о масштабе и эффективности системы внутреннего контроля и процедуры оценки капитала.

Принцип 3 - внутренний аудит является частью непрекращающегося мониторинга системы внутреннего контроля банка и его внутренней процедуры

оценки капитала, поскольку внутренний аудит обеспечивает независимую оценку адекватности и соблюдения установленных методик и процедур банка. В этом качестве служба внутреннего аудита содействует менеджменту и совету директоров в эффективном и действенном исполнении своих обязанностей.

Во внутренний аудит входят: проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля; проверка применения и эффективности процедур управления рисками и методологии оценки рисков; проверка систем менеджмента и финансовой информации, включая систему электронной информации и электронные банковские услуги; проверка точности и достоверности записей бухгалтерского учета и финансовых отчетов; проверка средств сохранения активов; оценка экономичности и эффективности операций; тестирование как транзакций, так и функционирования конкретных процедур внутреннего контроля; проверка систем, учрежденных для обеспечения соблюдения правовых и регулятивных требований, кодексов поведения и проведения в жизнь данных методик и процедур; тестирование достоверности и своевременности регулятивной отчетности; осуществление специальных расследований.

Для практической реализации данных мероприятий каждому банку следует иметь постоянную службу внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита банка должна быть независима от деятельности, подвергаемой аудиту, и от ежедневной процедуры внутреннего контроля. Каждому банку следует иметь устав внутреннего аудита, укрепляющий статус и полномочия службы внутреннего аудита в банке. Службе внутреннего аудита следует быть объективной и беспристрастной, а это означает, что ей следует занимать положение, позволяющее выполнять свое предназначение без предвзятости и вмешательства. Профессиональная компетентность каждого внутреннего аудитора и службы внутреннего аудита в целом крайне важна для ее нормального функционирования. Любая деятельность и любое подразделение банка должны подпадать под сферу внимания внутреннего аудита. В рамках процедуры оценки капитала банка внутреннему аудиту следует регулярно осуществлять независимую проверку системы управления рисками, разработанной банком для соотнесения риска с уровнем капитала банка.

Помимо внутреннего аудита, который осуществляется в банковских учреждениях в добровольном порядке, в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности», деятельность кредитной организации подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке аудиторской фирмой,

имеющей лицензию Банка России на осуществление аудита кредитных организаций. Основной целью внешнего банковского аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и соответствия совершенных ими операций действующему законодательству РФ.

Для проведения аудиторской проверки кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму, которая утверждается общим собранием учредителей кредитной организации. Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки аудиторская фирма должна предъявить кредитной организации лицензию, выданную ей Центральным банком РФ.

При проведении проверки аудиторские фирмы имеют право: самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований законодательства, регулирующего банковскую деятельность, а также конкретных условий договора с кредитными организациями либо содержания поручения органов дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, Центрального банка РФ; проверять у кредитной организации в полном объеме управленческую документацию и документацию о финансовой деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки; получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку; привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторские фирмы, аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах; отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудиторов и членов их семей при наличии такой необходимости. Обо всех случаях отказа от проведения проверки с указанием причин аудиторская фирма сообщает в 2-недельный срок в территориальное учреждение Банка России.

При аудиторской проверке кредитной организации, имеющей филиалы, проверке подлежат те из них, валюта баланса которых составляет не менее 5 % от валюты баланса кредитной организации. Одновременно должно выполняться требование об аудиторской проверке филиалов кредитной организации, совокупная валюта баланса которых составляет не менее 60 % общей валюты баланса филиалов.

Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой

отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля а также другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации. Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации.

По заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора Банк России может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств федерального бюджета. Установление неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшего к убыткам государства или экономического субъекта, является основанием для применения к аудиторской фирме мер ответственности.

Аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать банкам-клиентам услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов кредитной организации, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ. Они также могут проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности. Аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами Банка России.

Обязательной аудиторской проверке подлежит и Банк России. Национальный банковский совет до завершения отчетного года принимает решение об аудиторской проверке годовой финансовой отчетности Банка России и определяет аудиторскую организацию, имеющую лицензию на осуществление аудита на территории РФ. Национальный банковский совет вправе давать рекомендации аудитору Банка России по вопросам аудиторской проверки годовой финансовой отчетности Банка России, а аудитор Банка России обязан обеспечить выполнение этих рекомендаций.

Банк России обязан в соответствии с заключенным с аудиторской организацией договором оказания аудиторских услуг предоставлять ей отчетность и информацию, которые необходимы для проведения аудиторской проверки Банка России. В договоре оказания аудиторских услуг должен быть указан состав передаваемой аудиторской организации информации, а также предусмотрена ответственность аудиторской организации за передачу полученной информации третьим лицам. Оплата услуг аудиторской организации осуществляется за счет собственных средств Банка России.

Аудиторскую проверку Банка России по результатам деятельности за 2011 год проводило закрытое акционерное общество

«ПрайсвотерхаусКуперсАудит».

Внутренний аудит Банка России осуществляется службой главного аудитора Банка России, непосредственно подчиненной Председателю Банка России, действующей на основании Приказа Центрального банка РФ от 31 марта 1997 года № 02-140 «О службе главного аудитора Банка России».

Одной из важнейших задач службы главного аудитора Банка России является оказание помощи руководству Центрального бака РФ в обеспечении выполнения его функций. Она осуществляется путем независимой оценки информации о финансовом состоянии в целом и по отдельным учреждениям, анализа эффективности выполнения отдельных его операций и функций, участия в оценке достоверности публикуемой бухгалтерской отчетности и другой финансовой информации.

В 2011 году Советом директоров Банка России одобрена Концепция совершенствования деятельности службы главного аудитора Банка России, предусматривающая внедрение рискориентированного подхода и оптимизацию подразделений внутреннего аудита. В 2011 году завершена Программа сотрудничества Центрального банка РФ и Евросистемы в области внутреннего аудита, начатая в 2008 году.

<< | >>
Источник: Шитов В. Н.. Деньги. Кредит. Банки : учебное пособие. В 2 частях. Часть II / В. Н. Шитов. - Ульяновск : УлГТУ,2012. - 171 с.. 2012

Еще по теме Тема 11. АНАЛИЗ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:

  1. 1.1 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  2. Анализ рисков финансовой деятельности банка
  3. 7.4.2. финансовойи банковской деятельности в зоне евро
  4. 3.1. ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  5. Статистический анализ банковской деятельности
  6. § 4. Основы организации банковской деятельности Типы банков
  7. 17.2.5. Упрочение тенденции специализации и универсализации банковской деятельности
  8. § 3. ОБЩИЕ И СПЕЦИАЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ В МЕХАНИЗМЕ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  9. Тема  3. Закон РФ « О Центральном Банке РФ (Банке  России)» Закон РФ « О банках и банковской деятельности»
  10. § 5. Контроль и надзор за банковской деятельностью
  11. Регулирование и надзор за банковской деятельностью
  12. Лекция 11. Экономический анализ деятельности коммерческого банка