<<
>>

2.4. Экологический аудит финансовой деятельности предприятия

Экологический аудит финансовой деятельности предприятия предполага­ет аудиторскую проверку системы бухгалтерского учета затрат и мероприятий, связанных с природоохранной деятельностью.

Иными словами объектом эколо­гического аудита финансовой деятельности является экологический учет пред­приятия. Экологический учет в Российской Федерации ограничивается сово­купностью первичной документации, отражающей факты совершения операций в экологической сфере и статистической отчетностью об объемах отходов и о текущих затратах на природоохранные мероприятия и организацию рациональ­ного природопользования. Законы и правила бухгалтерского учета не содержат положений, рассчитанных на учет экологических факторов, и при проведении экологического аудита следует ориентироваться на общие положения и прин­ципы.

Цель экологического аудита финансовой деятельности - формирование и выражение мнения о соответствии совершенных предприятием операций в эко­логической сфере нормативным актам и достоверности статистической (эколо­гической) отчетности экономического субъекта.

Задачи экологического аудита финансовой деятельности:

1) ознакомиться с положениями учетной политики предприятия в отно­шении ведения учета хозяйственных операций в экологической сфере;

2) проконтролировать правильность учета затрат, связанных с природо­охранной деятельностью;

3) установить законность отнесения затрат, связанных с природоохранной деятельностью на себестоимость продукции;

4) проверить своевременность и правильность расчетов с бюджетом по налогам в экологической сфере;

5) проконтролировать учтенность и оценку экологических обязательств и резервов;

Если фирма эффективна и желает быть объектом инвестиций, то она должна организовать:

1) систему экологического финансового учёта, позволяющую выделить расходы на природоохранную деятельность, организовать их отражение на сче­тах бухгалтерского учёта и использовать эту информацию для составления от­чётности;

2) систему экологического управленческого учёта, собирающую и ис­пользующую данные о природоохранных расходах внутренними пользовате­лями для принятия управленческих решений и прочих нужд;

3) разработку форм отчётов по природоохранной деятельности.

Таким образом, с нашей точки зрения в ходе экологического аудита учет­ную политику предприятия следует изучить по следующим направлениям (ри­сунок 19).

1. закрепление статей учета природоохранных затрат и ме­тода калькулирования себестоимости готовой продукции

Учетная политика

(в части регла­ментации учета затрат на приро­доохранную дея­тельность)

2. организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в экологической сфере

3. отчетность о расходах на природоохранную деятель­ность

4. методы оценки и отражения в учете экологических обя­зательств предприятия

Рисунок 19. Направления изучения учетной политики предприятия

При этом, мы рекомендуем использовать рабочий документ аудитора следующей формы (таблица 23). В качестве примера приведем сравнительные данные - положения, закрепленные в учетных политиках - по нескольким предприятиям города Орла. Для большей наглядности представим аудит учет­ной политики небольшого по своим размерам предприятия ОАО «Ока» и круп­ной корпорации - Орловского сталепрокатного завода.

тому периоду, в котором они были произведены. 5. Затраты капитального характера (на приобретение объ­ектов природоохранного назначения) оценивать в соот­ветствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчетности в РФ, ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.
2. Организация учета расче­тов с бюдже­том по нало­гам и сборам в экологиче­ской сфере - Организовать расчеты с бюджетом по земельному налогу, налогу на имущество, водному налогу и по платежам за загрязнение окружающей среды.
3. Отчётность о расходах на природо­охранную деятельность - Утвердить следующие формы отчётности:

1) статистический отчёт о капитальных вложениях на мероприятия по охране и рациональному использованию природных ресурсов;

2) статистический отчёт о текущих затратах на охра- ну природы;

3) отчёт о структуре расходов на природоохранную деятельность

4. Методы оценки и от­ражения в учете эколо­гических обязательств предприятия - Под экологическими обязательствами понимаются потенциальные расходы на устранение экологических по­следствий производственной деятельности.

Оценивать экологические обязательства (предстоящие расходы на природоохранную деятельность) следует на основе технико-экономического обоснования, которое должно определить издержки по всему комплексу мер по ликвидации загрязнения. Из рассчитанных возможных сумм расходов к учёту принимается наименьшая.

Создать резерв по экологическим обязательствам на отдельном субсчёте к счёту 96 за счёт общехозяйственных расходов (по счёту 26) или внереализационных расходов (по счёту 91/2).

Осуществлять расходование средств резерва при на­личии юридического обязательства по исправлению сло­жившегося положения.

Положения учетной политики в отношении организации на предприятии экологического учета отражают позицию предприятия в сфере учета экологи­ческих расходов и платежей. По тому, насколько полно раскрыты положения экологического учета в учетной политике, экологический аудитор может су­дить о серьезности подхода руководства предприятия к этому вопросу. Под­робные инструкции, касающиеся учета природоохранных расходов, экологиче­ских обязательств и налогов, закрепленные в учетной политике, в значительной степени являются гарантией правильности ведения учета и отсутствия грубей­ших ошибок, что само по себе сокращает аудиторский риск. Детально разрабо­танные положения учетной политики в области отражения в учете хозяйствен­ных операций предприятия в экологической сфере позволяют главному бухгал­теру осуществлять текущий контроль работы бухгалтеров на этих участках уче­та и оперативно устранять возникающие несоответствия, избегая более значи­тельных нарушений. Отсутствие разработанных методических указаний в учет­ной политике свидетельствует о непонимании руководством экономического субъекта стоящих перед ним эколого-экономических задач и должно быть оце­нено крайне отрицательно, а система экологического учета подвергнута как можно более строгому аудиту. Как правило, экологический учет на таких пред­приятиях имеет различного рода нарушения.

В учетной политике предприятий города Орла не производится закрепле­ния отдельных статей или субсчетов для учета природоохранных затрат или расчетов с бюджетом по экологическим налогам и платежам. Представляется общая информация по ведению бухгалтерского учета на отдельных участках. Так, например, в учетной политике ОАО «Ока» не закреплен даже метод каль­кулирования себестоимости готовой продукции, не определен порядок учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Единственной информацией о фор­мировании себестоимости продукции является то, что расходы относятся на из­держки производства в течение срока к которому они относятся. Эта информа­ция недопустимо мала. В учетных политиках крупных предприятий, таких как ОАО «ОСПаЗ», ОАО «Сельхозпогрузчик», ОАО «Дормаш» по учету себестои­мости готовой продукции, в том числе и природоохранных расходов, представ­лена более подробная информация, но методы оценки и отражения в бухгалтер­ском учете экологических обязательств определены исключительно на круп­нейшем предприятии города Орла - Орловском сталепрокатном заводе (ОАО «ОСПаЗ»). Таким образом, учетная политика промышленного предприятия, по сути, является основой формирования первых шагов в сфере создания системы экологического учета. По этой причине руководству предприятий следует как можно более расширять учетную политику в отношении организации учета и отражения природоохранных затрат, экологических обязательств и налогов в экологической сфере. Учетная политика должна охватывать все аспекты дея­тельности предприятия в экологической сфере, а также содержать более под­робные инструкции по организации и ведению учета с целью усиления контро­ля за деятельностью работников бухгалтерии.

Следующей задачей, которую решает аудитор в ходе экологического ау­дита финансовой деятельности, является контроль правильности учета затрат, связанных с природоохранной деятельностью. Осуществление этого этапа ау­дита усложняется тем, что аудитору, в большинстве случаев, приходится снача­ла вычленять расходы на природоохранную деятельность из общей совокупно­сти затрат, а затем проводить проверку их документального оформления и от­ражения в учете. Кроме этого, нельзя не отметить сложившуюся в настоящее время парадоксальную ситуацию в области нормативного регулирования учета затрат. Во-первых, в соответствии с Письмом Министерства Финансов РФ «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг)» от 29.04.2002 г. для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости продукции и реше­ния иных проблем управленческого характера организациям следует руково­дствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями. При этом, обращается внимание на то, что ранее действующим Положением О со­ставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включае­мых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования фи­нансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвер­жденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 №552 с учетом вне­сенных в него изменений и дополнений, было определено требование согласо­вания министерствами и ведомствами в установленном порядке, особенностей по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей исчисле­ния налога на прибыль. Но режим согласования вопросов о порядке организа­ции учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) не определяется.

Во-вторых, неудовлетворительным в системе регулирования себестоимо­сти является то, что введение в действие главы 25 Налогового Кодекса не при­вело к своевременному внесению изменений и дополнений в отраслевые инст­рукции по формированию себестоимости, которые до сих пор основываются на утратившем силу Положении О составе затрат от 05.08.1992 г. №552. Ссылка на то, что данные инструкции не должны противоречить принятой во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета главе 25 Налогового Кодек­са, делает их крайне неудобными для использования в ходе экологического ау­дита. При осуществлении экологического аудита учета природоохранных за­трат следует принимать во внимание положения следующих нормативных ак­тов (таблица 24)

Таблица 24. Нормативное обеспечение экологического аудита учета природо-

1 2 3 4
4 Налоговый Кодекс РФ Часть II, глава 25 «Налог на прибыль», утвержден Федеральным законом от 06.08.2001 г.№110-ФЗ Устанавливает нормы для нало­гового учета Основополагаю­щий при прове­дении экологиче­ского аудита природоохран­ных расходов
5 Положение по бухгалтер­скому учету «Расходы ор­ганизации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (в редакции При­казов Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н, от 30.03.2001 г.,№27н) Устанавливает нормы для целей бухгалтерского учета расходов предприятия Основополагаю­щий при прове­дении экологиче­ского аудита природоохран­ных расходов

Письма Министерства Финансов, приведенные в таблице, основываются на Положении О составе затрат №552, которое утратило силу, поэтому приме­нение норм данных актов возможно лишь в части, не противоречащей двум ос­новным нормативным актам, регулирующим формирование себестоимости: Налоговому Кодексу РФ и ПБУ 10/99. Два последние нормативно-правовых ак­та всеобъемлюще раскрывают общие принципы формирования и регулирова­ния себестоимости продукции как для целей налогового, так и бухгалтерского учета и являются основополагающими при проведении экологического аудита учета расходов на природоохранную деятельность. Указанные нормативные ак­ты устанавливают типовую номенклатуру экономических элементов затрат, формирующих себестоимость продукции. Для каждой отрасли, кроме того, су­ществует типовая номенклатура статей затрат. Причем, в соответствии с Поло­жением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н (в редакции При­каза Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107) организация имеет право самостоя­тельно устанавливать и использовать статьи затрат на производство и реализа­цию продукции (работ, услуг) и закреплять их в своей учетной политике.

Для решения задачи экологического аудита финансовой деятельности контроля правильности учета природоохранных затрат, нам представляется возможным выделить следующие потоки расходов предприятия, связанные с природоохранной деятельностью (таблица 25).

Таблица 25. Потоки природоохранных расходов предприятия

Потоки расходов предприятия Примечания
1 2 3
1 Расходы на приобретение ли­цензий и разрешений на осу­ществление деятельности в экологической сфере С введением главы 25 НК РФ лицензии на осу­ществление деятельности не относятся к нема­териальным активам, то они не подлежат учёту на счётах 08,04 и амортизации на счёте 05
2 Расходы на приобретение и строительство природоохран­ного оборудования Отражаются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта и ПБУ 6/01 «Учёт основ­ных средств»
3 Расходы на приобретение, строительство, модернизацию и реконструкцию объектов природоохранного назначения Отражаются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта и ПБУ 6/01 «Учёт основ­ных средств»
4 Платежи по договорам обяза­тельного и добровольного эко­логического страхования Предприятие должно организовать аналитиче­ский учет по счету 76/1 в разрезе договоров обязательного и добровольного страхования, а также в разрезе каждого договора
5 Расходы на оплату услуг сто­ронних организаций по приро­доохранной деятельности Отражаются в соответствии с общими правила­ми бухгалтерского учёта и Планом счетов бухгалтерского учёта.
6 Резервы Образуются в соответствии с пунктом 72 По­ложения по ведению бухгалтерского учёта и от­чётности в РФ отражаются согласно Плану сче­тов бухгалтерского учёта
7 Плата за государственную экологическую экспертизу
8 Платежи на природоохранные мероприятия, производимые за счет собственных средств ор­ганизации
9 Расходы на содержание специ­ального отдела по планирова­нию и управлению природо­охранной деятельностью Отражаются расходы на оплату труда и отчис­ления от неё в соответствии с Планом счетов
10 Расходы на ликвидацию по­следствий, приводящих к за­грязнению Отражаются на счёте 99 как чрезвычайные рас­ходы

Учитывая сложность и многоаспектность задачи экологического аудита контроля правильности учета природоохранных затрат, законности их отнесе­

ния на себестоимость продукции и документального оформления, мы предлага­ем использовать следующую форму рабочего документа аудитора (таблица 26). Таблица 26. Аудит учета затрат, связанных с природоохранной деятельностью

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
2.4 Акт при­ёмки-передачи основных средств Введено в эксплуатацию при­родоохранное оборудование 500 01 08 500 01 08
2.5 Выписка с расчёт­ного счё­та Перечислено с расчётного счё­та в погашение обязательства перед поставщиком 480 60 51 480 60 51
2.6 Справка бухгалте­рии Предъявлена к возмещению из бюджета сумма НДС 80 68 19 80 68 19
2.7 Ведо­мость аморти­зацион­ных от­числений Начислены амортизационные платежи 50 20 02 50 20 02
3. Затраты на строительство объектов природоохранного назначения
3.1 Счет, расчет Начислена задолженность подрядчику за строительство объекта природоохранного на­значения 400 08 76 400 08 76
3.2 Счет-фактура Начислен НДС от стоимости работ 80 19/4 76 80 19/4 76
3.3 НДС включается в стоимость законченного строительством объекта 80 08 19/4 80 08 19/4
3.4 Платежное поручение Погашена задолженность под­рядчику 480 76 51 480 76 51
3.5 Акт при­емки-передачи Законченный строительством объект принят в эксплуатацию 480 01 08 480 01 08
3.6 Отражен источник увеличения стоимости имущества органи­зации 480 84/ фн 83 480 84/ фн 83
4. Затраты на реконструкцию и модернизацию объектов природоохранного назначе­ния
4.1 Расчет, счет-фактура Начислена задолженность под­рядчику за реконструкцию объ­екта природоохранного назна­чения 200 08 76 200 08 76
4.2 Начислен НДС от стоимости работ 40 19/4 76 40 19/4 76
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
4.3 Счет-фактура НДС включается в стоимость реконструированного объекта 40 08 19 40 08 19
4.4 Платежное поручение Погашена задолженность под­рядчику 240 76 51 240 76 51
4.5 Акт прием­ки-передачи Реконструированный объект принят в эксплуатацию 240 01 08 240 01 08
4.6 Отражен источник увеличения стоимости имущества органи­зации 240 84/ фн 83/ 240 84/ фн 83/
5. Платежи по договорам обязательного и добровольного экологического страхования
5.1 Платеж­ное пору­чение Перечисление сумм страхо­вых платежей по договорам обязательного государствен­ного и добровольного экологи­ческого страхования 300 76/1 51 300 76/1 51 орга­низо­вать анали тиче-ский учет по

сч.76

5.2 Расчет Начисление сумм страховых платежей по договорам обяза­тельного государственного экологического страхования 300 20, 23, 25, 26, 29, 44 76/1 300 20, 23, 25, 26, 29, 44 76/1
5.3 Договор, расчет Суммы страховых платежей по договорам добровольного экологического страхования в пределах норматива 300 20, 23 76/1 300 20, 23 76/1
5.4 Договор, расчет Суммы страховых платежей по договорам добровольного экологического страхования платежи, по которым могут быть включены в себестои­мость продукции, но срок на­чала договора не наступил или договор страхования заключен на длительный срок 97 76/1 97 76/1
5.5 Договор, расчет Суммы страховых платежей по договорам добровольного экологического страхования, превышающие норматив 91/2 76/1 91/2 76/1 п.11 ПБУ 10/99 рас­ходы могут быть отне­сены к опе­ра цио нным
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
6. Затраты по оплате услуг сторонних организаций, осуществляемых по предписанию территориальных комитетов по охране природы и санитарно-эпидемиологической

службы

6.1 Распоря­жение комитета,

счёт-фактура

Приобретён дополнительный фильтр для очистного соору­жения (по предписанию терри­ториального комитета по охра­не природы). Отражена сумма НДС 150 30 07 19/1 60 60 150 30 07 19/1 60 60
Акт при­ёмки-
6.2 передачи оборудо­вания в монтаж Фильтр передан в монтаж 150 08 07 150 08 07
6.3 Счёт-фактура Начислена задолженность за услуги сторонней организации за монтаж фильтра. Отражена сумма НДС 40 8 08

19/4

60 60 40 8 08

19/4

60 60
6.4 Выписка с расчёт­ного счё­та Оплачены счета:

- поставщика за фильтр

- подрядчика за монтаж

180 48 60 60 51 51 180 48 60 60 51 51
6.5 Акт при­ёмки-передачи основных средств Введён в эксплуатацию фильтр 190 01 08 190 01 08
6.6 Распоря­жение комитета,

счёт-фактура

Начислена задолженность пе­ред сторонней организацией за проведение экологического мо­ниторинга на рабочих местах по предписанию санитарно-эпидемиологической службы 200 40 25, 26

19/4

76 76 200 40 25, 26

19/4

76 76
6.7 Выписка с расчёт­ного счё­та Перечислено с расчётного счё­та в погашение обязательства перед организацией 240 76 51 240 76 51
6.8 Справка бухгалте­рии Предъявлена к возмещению из бюджета сумма НДС 78 68 19 78 68 19 30+8 +40= 78
7. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природо­охранного назначения
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
7.1 Счет-фактура (счет) Начислена задолженность под­рядчику за ремонт основных фондов природоохранного на­значения (очистных сооруже­ний, золоуловителей, фильт­ров) 200 20 76 200 20 76
7.2 Счет-фактура Начислен НДС от стоимости работ 40 19/4 76 40 19/4 76
7.3 Платежное поручение Погашена задолженность под­рядчику 240 76 51 240 76 51
8. Расходы по захоронению экологически опасных отходов
8.1 Счет-фактура (счет) Начислена задолженность спе­циализированной организации по захоронению экологически опасных отходов 1875 20 76 1875 20 76
8.2 Счет-фактура Начислен НДС от стоимости работ 375 19/4 76 375 19/4 76
8.3 Платежное поручение Погашена задолженность под­рядчику 2250 76 51 2250 76 51
9. Расходы по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение

экологически опасных отходов

9.1 Счет-фактура (счет) Начислена задолженность сто­ронней организации за прием, хранение и уничтожение эколо­гически опасных отходов 800 20 76 800 20 76
9.2 Счет-фактура Начислен НДС от стоимости работ 160 19/4 76 160 19/4 76
9.3 Платежное поручение Погашена задолженность под­рядчику 960 76 51 960 76 51
10. Расходы на очистку сточных вод
10.1 Счет-фактура (счет) Начислена задолженность предприятию водоснабжения за очистку сточных вод 800 20 76 800 20 76
10.2 Счет-фактура Начислен НДС от стоимости работ 160 19/4 76 160 19/4 76
10.3 Платежное поручение Погашена задолженность под­рядчику 960 76 51 960 76 51
Резервы
11. Резерв на природоохранные мероприятия
ИЛ Решение Совета ак­ционеров Образован резерв на предстоя­щие природоохранные меро­приятия 1000 20, 23 96 1000 20, 23 96
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
11.2 Счет-фактура, акт, на­кладная Произведены расходы на при­родоохранные мероприятия, включаемые в издержки произ­водства (обращения) 150 76 51 150 76 51 Ана-лити-чес-кий учет по счету 96 ве­дется

по отдел ьным резер­вам

11.3 Счет-фактура, акт, на­кладная Налог на добавленную стои­мость от суммы произведен­ных расходов на природо­охранные мероприятия 30 19/4 76 30 19/4 76
11.4 Списаны расходы на природо­охранные мероприятия за счет зарезервированных средств 180 96 76 180 96 76
12. Резерв на ремонт природоохранного оборудования
12.1 Решение

Совета,

учетная

политика

Создан резерв на ремонт при­родоохранного оборудования 1000 20 96 1000 20 96
12.2 Счёт-фактура, расчётная ведомость, акт приём­ки-передачи, ведомость амортиза­ционных отчислений Произведён текущий ремонт за счёт средств резерва (подряд­ным или хозяйственным спосо­бом) 800 96 60, 76,

ю,

70, 69, 02

800 96 60, 76,

ю,

70, 69, 02

13. Резерв по экологическим обязательствам
13.1 Решение Совета, учетная

политика

Создан резерв на экологиче­ские обязательства:

- за счёт общехозяйственных расходов;

- за счёт внереализационных расходов

100 100 26 91/2 96 96 100 100 26 91/2 96 96
14. Плата за государственную экологическую экспертизу
14.1 Счёт-фактура Начислена задолженность пе­ред органом, проводившим го­сударственную экологическую экспертизу 300 20 76 300 20 76
14.2 Выписка с расчёт­ного счё­та Погашена задолженность 300 76 51 300 76 51
15. Платежи на природоохранные мероприятия и обеспечение безопасности
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
15.1 Счет-фактура Произведены мероприятия по обеспечению безопасности производства в цехе №3 848,66 25 76 848,66 26 76 Выя

вле-ны

15.2 Расчетно-платежная ведомость, акт В качестве компенсации за ра­боту в условиях вредной среды рабочим производственных це­хов выдано молоко 1022,3 25 76 1022,3 26 76 нару ше-ния
15.3 Платежное поручение, выписка банка Поступило страховое возмеще­ние от страховой организации по договору экологического страхования 190 51 76/1 190 51 76/1
15.4 Платежное поручение, выписка банка Начислено страховое возмеще­ние от страховой организации по договору экологического страхования 190 76А 99 190 76/1 99
15.5 Акт, на­кладная, лимитно-заборная карта Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями 200 99 10 200 99 10
16. Расходы на содержание специального отдела по планированию и управлению

природоохранной деятельностью

16.1 Расчётная ведо­мость Начислена заработная плата работникам специального от­дела 10200 26 70 10200 26 70
16.2 Расчёт Произведены отчисления по единому социальному налогу 3631,2 26 69 3631,2 26 69 10200 ♦35,6

%

16.3 Расходный кассовый ордер Выдана заработная плата ра­ботникам 6568,8 70 50 6568,8 70 50 10200 3631,2
17. Расходы на ликвидацию последствий, приводящих к загрязнению
17.1 Акт, на­кладная Списаны израсходованные на ликвидацию последствий ава­рий материалы и продукция 100 99 ю,

43

100 99 ю,

43

17.2 Расчетно-платеж­ная ведо­мость Отражены расходы на оплату труда рабочих, занятых в лик­видации последствий. Произведены отчисления по единому социальному налогу 370

131,72

99 99 70 69 370

131,72

99 99 70 69

Каждый документ и вид расходов проверяется с использованием сле­дующих общеметодических приемов (рисунок 20).

Общеметодические приемы аудита природоохранных затрат предприятия

X

X

Документальная обоснованность каждого вида расходов

По формальным признакам

X

X

По существу отра­женных операций

i

Законность
Полнота
Достоверность

На соответствие ти­повой форме

Правильность запол­нения

Обоснован­ность соста­ва расходов по дейст­вующим норматив­ным актам

Наличие всех рекви­зитов

Рисунок 20. Общеметодические приемы аудита природоохранных затрат предприятия

При осуществлении проверки учета затрат, связанных с природоохранной деятельностью предприятия, аудитор, в первую очередь, должен обратить вни­мание на порядок отражения в учете приобретения лицензий и разрешений на осуществление опасной и иной деятельности в экологической сфере. Так, с вве­дением главы 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ лицензии на осуществление деятельности не относятся к нематериальным активам, поэтому они не подлежат учёту на счётах 08 «Капитальные вложения», 04 «Нематери­альные активы» и амортизации на счёте 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов». В то время как на некоторых предприятиях продолжают вести учет ли­цензий на осуществление экологически опасной деятельности и разрешений на хранение опасных отходов производства и потребления на счетах учета капи­тальных затрат и нематериальных активов, производя следующие записи (таб­лица 26):

1. Приобретена лицензия на осуществление экологически опасной дея­тельности сроком действия 1 год:

Дебет 08 «Капитальные вложения»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 10000 руб.

Аккуратность запол­нения

2. Оплачены обязательства по приобретенной лицензии: Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета» 10000 руб.

3. Лицензия отнесена в состав нематериальных активов предприятия: Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Капитальные вложения» 10000 руб.

4. В течение срока действия лицензии периодически списывается ее пер- воначальная стоимость в виде амортизационных отчислений:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы» 833,33 руб.

С учетом введения в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ лицензии и разрешения на осуществление деятельности в экологической сфере деятель­ности необходимо учитывать в составе расходов будущих периодов с примене­нием счета 97 «Расходы будущих периодов». В учете делаются следующие за­писи:

1. Приобретена лицензия на осуществление экологически опасной дея- тельности сроком действия 1 год:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 10000 руб.

2. Оплачены обязательства по приобретенной лицензии: Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета» 10000 руб.

3. Отнесена в месяце, следующем за месяцем принятия к учету лицензии, доля расходов будущих периодов в размере 1/12 стоимости лицензии на счета производственных затрат:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 833,33 руб.

Операции, связанные с такими видами природоохранной деятельности как приобретение, строительство, реконструкция природоохранного оборудо­вания и сооружений, расходы по оплате услуг сторонних организаций, создание и использование резервов в целом не имеют существенных особенностей. Включение их в состав себестоимости продукции регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», главой 25 Налогового Кодекса, а также остальными нормативными актами, указанными в таблице 24.

Проверка документального оформления хозяйственных операций по уче­ту природоохранных затрат показала, что некоторые документы не соответст­вуют типовой форме (накладная). По объяснению главного бухгалтера это на­рушение ведения учетной дисциплины вызвано нехваткой денежной налично­сти - предприятие не в состоянии купить или заказать бланки. Принимая во внимание стоимость бланков, можно говорить скорее о неорганизованности ра­ботников и нежелании руководства изменить ситуацию, нежели о нехватке де­нежных средств. В целом, документы заполнены небрежно, неаккуратно, за ис­ключением машинограмм. Учетные документы имеют исправления, часто за­писи выполнены карандашом, данные по некоторым видам выпускаемой про­дукции отсутствуют. В отчете котельной отсутствуют также, такие необходи­мые для заполнения реквизиты как: номер отчета, подписи инженера и бухгал­тера. При проведении постатейного контроля затрат были выявлены ошибки в формировании статьи «Общехозяйственные расходы». В ведомости №15 от­дельной строкой выделены текущие затраты на охрану окружающей среды с указанием направлений расходования. При этом затраты непосредственно на рабочих местах в цехе №3 отражаются следующей корреспонденцией счетов:

1. Сумма затрат на мероприятия по обеспечению безопасности производ- ства (цех №3) отнесена на общехозяйственные расходы:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 848,66 руб.

2. На общехозяйственные расходы отнесена стоимость молока, выданно- го в качестве компенсации за работу в условиях вредной среды, рабочим произ- водственных цехов, работающим с краской, клеем, лаком:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 76/2 «Расчеты с рабочими и служащими» 1697,42 руб.

Сумма, отраженная проводкой 2 к строке «Молоко» не относится и зане­сена туда по ошибке. Кроме того, согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по приме­нению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, расходы на молоко, выдаваемое производственным рабочим следует учитывать по статье «Общепроизводственные расходы», так как оно выдается только работникам цехов. В учете необходимо произвести следующие исправ­ления:

1. На сумму затрат на мероприятия по обеспечению безопасности произ- водства в цехе №3:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 848,66 руб.

2. На стоимость молока, выданного в качестве компенсации за работу в условиях вредной среды, рабочим производственных цехов:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 76/2 «Расчеты с рабочими и служащими» 1022,30 руб.

Арифметический контроль выявил ошибки в подсчете итоговых сумм (ведомость № 15).

Следующий этап экологического аудита финансовой деятельности пред­приятия — контроль своевременности и правильности расчетов с бюджетом по экологическим налогам и платежам. В последнее время налоги в экологической сфере деятельности становятся одним из основных вопросов интересующих ру­ководство предприятия и потенциальных инвесторов. С одной стороны, это связано с фискальной и экологической политиками государства и является не­обходимой мерой в условиях рыночной экономики. С другой — объясняется тем, что суммы налогов являются значительной статьей расходов предприятия и требуют повышенного контроля. С третьей — виды и величина уплачиваемых налогов в экологической сфере деятельности служат индикаторами при приня­тии инвестиционных решений отечественными и зарубежными компаниями. В этих условиях важную роль играет своевременное консультирование организа­ции-заказчика по вопросам налогообложения в экологической сфере с целью своевременного и правильного расчета по этим налогам с бюджетом, а также с целью избежания переплат и предупреждения финансовых санкций. Таким об­разом, проблема разработки методики аудита налогов в экологической сфере деятельности предприятия представляется актуальной.

приятия

В соответствии со статьями 13-15 Части Первой Налогового Кодекса Российской Федерации к налогам в экологической сфере деятельности пред­приятия относятся (таблица 27).

является выражение профессионального мнения о соответствии ведения нало­говой дисциплины и расчетов с бюджетом по экологическим налогам предпри­ятия законодательству Российской Федерации во всех существенных отноше­ниях.

В ходе проверки аудитор должен решить следующие задачи:

- установить какие виды налогов в экологической сфере деятельности уплачивает предприятие;

- проконтролировать правильность определения налогооблагаемой базы по каждому виду налога;

- проконтролировать правильность применения ставок и расчетов сумм налогов;

- засвидетельствовать обоснованность применения льгот при расчете и уплаты налогов;

- оценить полноту и своевременность перечисления налогов в бюджет;

- осуществить проверку аналитического и синтетического учета по на­числению и уплате налогов;

- проконтролировать правильность составления и своевременность предоставления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов.

Методика проведения аудита налогов в экологической сфере деятельно­сти представлена в таблице 28.

1 2 3 4 5 6
2. Проконтролировать пра­вильность определения налогооблагаемой базы по каждому виду налога Прослеживание, сканиро­вание, сверка документов и регистров бухгалтерско­го учета
3. Установить наличие и обоснованность примене­ния льгот Прослеживание, сверка с нормативными актами, изу­чение характера деятельно­сти предприятия в экологи­ческой сфере
4. Осуществить перерасчёт налогов в соответствии с требованиями законода­тельства Перерасчет
5. Проконтролировать пра­вильность расчёта налогов бухгалтером Аналитическая процедура сравнения расчёта суммы налога аудитора с записями в бухгалтерском учёте «Аудит налогов в эколо­гиче-
6. Осуществить проверку «Расчёта земельного нало­га» по формальным при­знакам и по существу Проверка документов ской сфере дея­тельно­сти
7. Оценить полноту пере­числения налогов в бюд­жет Проверка платежных до­кументов и налоговых деклараций предпри ятия»
8. Оценить своевременность перечисления налогов в бюджет Проверка платежных до­кументов и налоговых деклараций
9. Проконтролировать пра­вильность отражения суммы налога на счетах бухгалтерского учёта. Тест
10. Проконтролировать свое­временность предоставле­ния в налоговую инспек­цию отчетности по видам налогов Прослеживание, составление альтернативных расчетов, проверка даты представле­ния, получение письменного запроса от органов ГНИ

Для выполнения поставленных задач и реализации методики аудита мы предлагаем использовать рабочий документ аудитора «Аудит налогов в эколо­гической сфере деятельности предприятия» (таблица 29).

Продолжение таблицы 29

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Не позд­нее 25-го
3. Налог на до­бычу полез­ных иско­паемых Налоговый ко­декс, чаяьК, глава 26 «На­лог на добычу полезных иско­паемых» Ме­сяц Количество - для

нефти и газа; Стоимость - для остальных полез­ных ископаемых

10000 т.р. (каменный уголь) От 0% до 16,5% (ст. 342 ч. II НК РФ) 4% - - 400 т.р. 400 т.р. числа месяца, следую­щего за

истек­шим налого­вым пе­риодом

10 ап­реля 400 400 20 68 20 68
"Лесной кодекс РФ" от 29.01.1997 №22-ФЗ (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002) (принят ГД РФ 22.01.1997) Инструкция ГНС РФ от 19.04.1994 №25

(ред. от 08.05.1996) "О порядке и сро­ках внесения платы за дре­весину, отпус­каемую на кор­ню"

15 фев­раля -15%. 15 мар­та-10%,
4. Лесной налог (лес­ные

подати)

Год Объём древесины 50 м3 (со­сна без коры, средняя) Ставки и раз­меры лесных податей уста­навливаются органами ме­стного само­управления 101,3

РУб за м

- - 5065 руб. 5065 руб. 15 апре­ля -10%, 15 июня -

10%, 15 июля -10%, 15 сен­тября-15%,

15 нояб­ря -15%,

15 де­кабря-

15%

^ап­реля 506,5 506,5 20 68 20 68
5. Вод­ный налог ФЗот 06.05.1998 № 71-ФЗ (ред. от 07.08.2001, с

изм. от 24.12.2002) "О плате за поль­зование вод­ными объекта­ми"

Ква рта л, ме­сяц - объем воды,

- объем продукции (работ, услуг),

- площадь аквато-

рии,

- объем сточных

вод

200 тыс.м3 Ст. 4 ФЗ «О плате за поль­зование вод­ными ресурса­ми» 100 руб/ тыс. м3 - - 20000 20000 Не позд­нее 20 кален­дарных дней после истече­ния от­четного периода 10 ап­реля 20000 20000 20 68 20 68

Продолжение таблицы 29

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
6. Эколо­гиче­ский налог (Плата за за­грязне­ние окружа ющей при­родной среды) Постановление Правительства

Российской Федерации от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении Порядка опре­деления платы и ее предель­ных размеров за загрязнение

окружающей природной сре­ды, размеще­ние отходов, другие виды

вредного воздействия"

год Величина выбро­сов в атмосферу, сбросов в воду, размещение отхо­дов и др. загрязне­ний 20 тонн Базовые ставки отменены Ре­шением ВС РФ от 12.02.03 №ГКПИ 03-49 По

ви­дам

за­гряз

не­ний

- - 322 тыс. руб 322 тыс. руб Плано­вые пла­тежи -до 20 числа послед­него ме­сяца кварта­ла;

Фактиче­ские - до 20 числа месяца, следую­щего за отчёт­ным кварта­лом

^ап­реля 322

(в пред елах уста нов-лен-ных лими тов)

322

(в пред елах уста нов-лен-ных лими тов

20 68 20 68
7. Земель ный налог Земельный кодекс РФ от 25.10.2001 года №13б-ФЗ (при­нят Гос Думой 28.09.2001 го­да, одобрен Советом Феде­рации 10.102001 го­да), Коммента­рий к Земель­ному кодексу РФ Еже год но Кадастровая стои­мость земельного участка 100000 Коэффициент корректировки для 2002 года равен 2, для 2003 равен 13

(отнхительно2001 года)

3,2 - - 3200 3200 Не позд­нее 15 сентября и 15 но­ября 21 ию­ня 3200 3200 20 68 20 68

J

В основу структуры рабочего документа аудитора положены элементы налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, а также приведе­ны критерии проверки в соответствии с действующим законодательством Рос­сии, что делает документ:

1. методически верным для целей проверки налогов в экологической сфе­ре деятельности предприятия;

2. универсальным для предприятий различных типов и форм собственно­сти;

3. удобным в использовании при проведении аудита.

Посредством указанного рабочего документа представляется возможным эффективно решить большинство аудиторских задач, отражая полученную ин­формацию о налогах предприятия в соответствующих графах. Рабочий доку­мент аудитора отражает все существенные вопросы, связанные с процессом проверки, которые требуют профессионального суждения аудитора. Представ­ленный рабочий документ достаточно полный и подробный. Сведения, вклю­ченные в документ, излагаются ясно и точно. Кроме этого, рабочий документ аудитора «Аудит налогов в экологической сфере деятельности предприятия» носит аналитический характер и представляет собой основную базу для выра­жения мнения аудитора и составления аудиторского заключения.

Как следует из таблицы, изначально рабочий документ включает в себя все виды действующих в настоящее время налогов в экологической сфере и критерии оценки соответствия ведения налоговой дисциплины и расчетов с бюджетом на предприятии законодательству Российской Федерации. В про­цессе аудита, используя метод тестирования и процедуру идентификации тре­бований законодательных актов, аудитор устанавливает плательщиком каких налогов в экологической сфере является предприятие. По строке налога, пла­тельщиком которого предприятие не является, аудитор проставляет прочерк (таблица 29). При проверке ведения налоговой дисциплины аудитор должен учитывать тот факт, что условия начисления, ставки и другие параметры нало­гов меняются в предыдущем и текущем периодах, вследствие чего ему необхо­димо иметь под рукой все законы и инструкции. Аудит налогов в экологиче­ской сфере рекомендуется проводить сплошным методом.

Особое внимание следует уделить налогам, удельный вес которых наи­больший в общей величине уплачиваемых организацией налогов в экологиче­ской сфере, а также налоговым платежам порядок исчисления и уплаты кото­рых претерпел изменения.

Аудитор должен проверить результаты налоговой проверки предприятия органами Государственной налоговой инспекции с целью установления обос­нованности предъявления к организации-клиенту финансовых санкций. Это де­лается по причине того, что бухгалтерам часто приходится сталкиваться с оши­бочным толкованием налогового законодательства со стороны органов Госу­дарственной налоговой инспекции. И в этом случае аудитор, по просьбе орга­низации-клиента может высказать свое мнение и дать письменное объективное заключение по спорным вопросам со ссылкой на соответствующие норматив­ные документы. В этом случае аудитор ни в коем случае не должен проявлять категоричность, а только объективно и корректно ответить на поставленный вопрос.

Как правило, на предприятии уделяется повышенное внимание ведению налоговой дисциплины, поэтому расчет и отражение в учете налогов и плате­жей в экологической сфере организован образцово.

В случае проведение комплексного экологического аудита предприятия, когда аудитору предстоит выполнить большой объем работы, при непременном условии высокой оценки СВЭК возможно производить выборочную проверку расчета налогов и платежей. При этом, рекомендуется обратить внимание и проконтролировать правильность расчета платы за загрязнение окружающей среды, потому что:

1. доля платы за загрязнение окружающей среды в общей сумме экологи- ческих налогов и платежей составляет наибольшую величину по сравнению с прочими налогами;

2. в настоящий момент отсутствует единый нормативно-правовой акт, регламентирующий расчет платы за загрязнение окружающей среды, притом, что уплата платежей за загрязнение окружающей среды в федеральный бюджет предусмотрена Федеральным законом от 30.12.2001 года №194-ФЗ «О феде­ральном бюджете на 2002 год», поэтому возможны неверное применение или ошибочное толкование региональных инструкций;

3, расчет и отражение в учете платы за выбросы, сбросы в пределах и сверх норм требуют повышенного контроля.

Так, при осуществлении аудита расчета и уплаты платы за загрязнение окружающей природной среды было установлено, что в соответствии с «Базо­выми нормативами платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окру­жающую природную среду и размещение отходов», утвержденных Письмом Минприроды РФ от 27.11.1992 (в редакции от 18.08.1993) исчисление платы за загрязнение окружающей природной среды производится в соответствии со схемой (рисунок 21).

J За загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих уста-^ J новленные природопользователю предельно-допустимые нормативы выбросов, ' сбросов загрязняющих веществ

Определяется путем умножения соответствующих ставок платы за величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнений

_______________ L±________________

За загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов

Определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между ли­митными и предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объ­емами размещения отходов, уровнями вредного воздействия и суммирования полу­ченных произведений по видам загрязнений

___________ L+____________

За сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды

Определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в преде­лах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов, уровней вредного воз­действия над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнений и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент

Рисунок 21. Схема исчисления платы за загрязнение окружающей среды

Если на предприятии отсутствуют оформленные в установленном поряд­ке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ и размещение отходов, то всю массу загрязняющих веществ следует учитывать как сверхлимитную. Соответственно и размер платы за загрязнение окружающей среды определяет­ся как за сверхлимитные выбросы, то есть путем умножения этих сумм на пя­тикратный повышающий коэффициент.

Аудитор производит проверку расчетной документации по формальным признакам и по существу, а также осуществляет арифметический контроль ито­говых сумм (рисунок 22).

Расчет платы за вы­брос загрязняющих веществ от стацио­нарных источников загрязнения

10 тысруб.

Расчет платы за вы­брос загрязняющих веществ от пере­движных источни­ков загрязнения

5 тысруб.

Расчет платы за сброс загрязняющих веществ в поверхно­стные и подземные водные объекты и рельеф местности

263 тысруб.

Расчет платы за размеще­ние отходов

44 тысруб.

Сумма

Расчета размера платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и

размещение отходов 322 тысруб

Рисунок 22. Методика аудита документального оформления расчета пла­ты за загрязнение окружающей среды

Следующим этапом экологического аудита финансовой деятельности яв­ляется решение задачи контроля учтенности и оценки экологических обяза­тельств предприятия. Экологические обязательства возникают у предприятий в отношении правительства, местных властей или третьих лиц за определенные нарушения природной среды или как условные обязательства, связанные с эко­логической обстановкой.

Проблема разработки методики аудита экологических обязательств явля­ется значительно более сложной, чем другие задачи, по ряду причин:

1) не существует единого подхода к пониманию проблемы оценки эколо­гических обязательств. Одни специалисты полагают, что экологические обяза­тельства возникают при наличии юридического обязательства по исправлению сложившейся ситуации. /Другие считают, что из-за пробелов в законодательстве и технических условий производства масштабы и характер мер по оздоровле­нию экологической обстановки настолько неопределены, что не поддаются ко­личественной оценке, а значит подсчету или калькулированию. Предлагается отражать экологические обязательства в финансовой отчетности только после того как в суд поступило исковое заявление.

2) ни на международном, ни на национальном уровне не разработаны и не рекомендованы стандарты бухгалтерского учета или аудита экологических обя­зательств. По мнению ряда специалистов, предприятия следует рассматривать как потенциально ответственные стороны, которые обязаны создавать резерв­ные фонды для выполнения будущих экологических обязательств. Их сдержи­вает только существенная неопределенность в оценке величины и других пара­метров таких обязательств.

По нашему мнению, в качестве процедуры выявления и количественной оценки экологических обязательств может быть предложена следующая мето­дика [56], практическая реализация которой рассмотрена на примере процеду­ры определения и количественной оценки обязательств промышленного пред­приятия, связанных с удалением и нейтрализацией опасных отходов производ­ства и потребления (рисунок 23). При проведении экологического аудита пер­воочередное внимание следует уделять проблеме удаления отходов не под­дающихся утилизации, объемы которых превышают нейтрализующие способ­ности окружающей среды и которые оказывают непосредственное влияние на окружающую среду. В процессе аудита также оценивается степень влияния ве­ществ, которые могут представлять опасность для людей и окружающей среды, иными словами экологический аудитор в ходе проверки оценивает какой объем выбросов или складирования отходов может представлять опасность, а какой является потенциально неопасным.

Опреде­ление опасно­сти

Определение опасного участка

Определение источников выбросов

Определение мер по ис­правлению положения

Выбор мер по исправле­нию поло­жения

Реализация мер |_J по исправлению положения

Контроль за ре­зультатами

Установление потенциально ответственных сторон

Доказывание ответственности

Установление конечных рас­ходов

Застраховано?

Получение страховых сумм

Отнесение рас­ходов на счет ответственных сторон

Претензии третьей стороне

Определение расходов сторо­ны

• Рисунок 23. Процедура определения и количественной оценки обяза-

тельств, связанных с удалением и нейтрализацией отходов Итоговая сумма расходов стороны должна быть оформлена документаль­но и отражена в учете предприятия. Для аудита отражения экологических обя­зательств на счетах бухгалтерского учета предлагаем использовать рабочий до­кумент аудитора (таблица 28).

1 2 3 4 5 6 7 8 9
Исковое заявле­ние 2. Производится расчет по экологи­ческим обязательствам за счет средств резерва 96 76 96 76
Учет расчетов по экологическим обязательствам без создания резерва
Исковое заявле­ние 1. Отражены в учете возникшие экологические обязательства 97 76 97 76
2. Производится списание суммы экологических обязательств в доле,
относящейся к отчетному периоду
2.1. за счет общехозяйственных рас- 26 97 26 97
ходов
2.2. за счет внереализационных расходов 91/2 97 91/2 97

У многих предприятий трудности в выявлении источников опасных вы­бросов и мер по их устранению настолько велики, что они предпочитают учи­тывать природоохранные расходы по мере осуществления платежей, без отра­жения в финансовой отчетности обязательств и резервов предстоящих расхо­дов.

Можно предположить, что оценка предстоящих расходов на природо­охранные мероприятия становится более определенной после завершения ис­следования причин и технологии решения задачи, завершения технико-экономического обоснования. Именно после этого у предприятий появляется достаточно возможностей рассчитать и отразить в финансовой отчетности эко­логические обязательства по очистке объектов от опасных отходов. Если ни одна из полученных в расчетах сумм расходов не может быть признана наибо­лее вероятной, предприятие должно отразить в учете наименьшую из опреде­ленных сумм.

Таким образом, экологический аудит финансовой деятельности предпри­ятия позволяет сделать следующие выводы:

1) система экологического учета существует на российских предприяти­

ях, бухгалтерский учет включает все необходимые ее элементы, но эти элемен­ты не связаны в единую систему, что резко сокращает эффективность ее функ­ционирования;

2) основные нарушения и недочеты в организации и ведении учета при- родоохранных расходов происходят по причине небрежного отношения самих работников и руководства предприятия к экологическим вопросам деятельно- сти, непонимания ими важности стоящих перед ними эколого-экономических проблем. Так, мы можем отметить:

- недостаточно раскрытые (или вообще не имеющие места) положения учетной политики предприятия в отношении ведения учета хозяйственных опе­раций в экологической сфере; что, в свою очередь, приводит к ослаблению кон­троля за работой бухгалтеров и возникновению ошибок в учете;

- составление фиктивных отчетов о приобретении очистного оборудова­ния; что влечет за собой неверное исчисление показателя себестоимости и дру­гие нарушения учетной и налоговой дисциплин;

- неаккуратное заполнение первичной документации, оформляющей эко­логические операции; приводит к нарушению достоверности показателей на этапе подсчета итоговых сумм и переноса в сводные бухгалтерские регистры.

3) недостаточное внимание государственных органов к регулированию элементов экологического учета; так, это неудовлетворительное регулирование вопросов, связанных с учетом затрат на производство продукции, расчета пла- ты за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов, полное отсутствие нормативных актов, регулирующих оценку и учет экологических обязательств предприятия.

<< | >>
Источник: Гапоненкова Татьяна Владимировна. ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ АУДИТ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва - 2003. 2003

Скачать оригинал источника

Еще по теме 2.4. Экологический аудит финансовой деятельности предприятия:

  1. 2.1. Содержание и сущность финансовой деятельности коммерческого предприятия
  2. 2.1. Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности предприятия
  3. Раздел ЗАНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  4. § 2. Понятие, принципы и правовые основы финансовой деятельности государственных и муниципальных предприятий
  5. 1.10. Финансовое моделирование как способ изучения ХОЗЯЙСТВЕННОЙ деятельности и выбора финансовой стратегии предприятия
  6. Основные показатели, характеризующие финансовую деятельность предприятий и их статистический анализ
  7. Содержание и особенности осуществления финансовой деятельности предприятия
  8. Понятие стратегических целей финансовой деятельности предприятия и принципы их формирования
  9. Обоснование главной стратегической цели финансовой деятельности предприятия
  10. Формирование системы стратегических целей и целевых нормативов, обеспечивающих реализацию главной цели финансовой деятельности предприятия
  11. Обеспечение стратегических изменений финансовой деятельности предприятия
  12. 69.Денежные притоки и оттоки в основной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятий
  13. 135.Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
  14. ГЛАВА 8. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  15. 7.1. 2. 1. Финансовые службы предприятий, их задачи и функции (организационная функция финансового менеджмента)
  16. 3. В системе оперативного управления денежными потоками по финансовой деятельности предприятия.
  17. Принципы анализа финансовой деятельности предприятия
  18. 1.1. Сущность и содержание понятия «экологический аудит»