3.9 Планирование и нормирование оборотных средств

В условиях работы современных предприятий возрастает необходимость определения потребности в собственных оборотных средствах, играющих главную роль в нормальном функционировании хозяйствующего субъекта.

Западные предприниматели давно открыли для себя, что нормативные методы более экономичны. Многие зарубежные авторы обязательно отмечают необходимость такого нормирования. Основой для действенного анализа, оценки и контроля за полученными результатами может стать только нормативная база по всем элементам, созданная и действующая на предприятии.

Дело в том, что себестоимость, объемы реализации готовой продукции или полученная выручка – это интегральные, т.е. обобщающие, показатели, и ориентировка только на их анализ не дает возможности оценить, как сработали отдельные службы предприятия. Однако сопоставление полученных результатов с нормами по отдельным элементам позволяет это сделать.

Наличие норм дает возможность выявить имеющиеся резервы и наметить пути для их дальнейшего использования, а также вести правильную производственную и финансовую политику на предприятии по снижению издержек.

Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, т.е. определения норматива оборотных средств. Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.

Потребность в оборотных средствах для каждого предприятия определяется при составлении финансового плана. Т.о., величина норматива не является величиной постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства, условий снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов.

Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период.

Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство: по незавершенному производству – исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции – на основании производственной себестоимости товарной продукции.

Нормирование оборотных средств осуществляют по следующим элементам: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тара, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасные части, незавершенное производство и др. Процесс нормирования оборотных средств включает в себя расчет норм и нормативов. В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупные нормативы.

Очевидно, что нормирование запасов на предприятии и нормирование оборотных средств, вложенных в эти же запасы, должны быть увязаны между собой. Дело в том, что при расчете, с одной стороны, определяется, сколько должно быть на предприятии запаса той или иной марки материального ресурса в натуральном выражении, с другой – сколько в это необходимо вложить финансовых ресурсов (собственных и заемных оборотных средств). В связи с этим нормы запасов и нормы оборотных средств на предприятии должны рассчитываться на единой методологической основе, в один прием и с использованием одной и той же исходной информации. При этом конечно, должна учитываться сама специфика определения норм запасов, норм и нормативов оборотных средств.

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов.

Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма – относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. Норма запаса может устанавливаться и в процентах, и в денежном выражении к определенной базе.

Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида ТМЦ, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.

И, наконец, рассчитывается совокупный норматив путем сложения частных нормативов. Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса ТМЦ, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Существуют следующие основные методы нормирования ОС:

метод прямого счета, предусматривающий определение оборотных средств по каждому элементу;

аналитический метод, когда используют фактические данные о величине ОС за определенный период с исключением излишних и ненужных, с соответствующим внесением необходимых поправок;

коэффициентный метод, предусматривающий определение нового норматива ОС путем внесения изменений в прежний норматив с учетом роста объема производства и ускорения оборачиваемости ОС;

экономико-математические методы.

Приведем расчет нормативов по некоторым элементам ОС:

а) Норматив ОС на сырье, основные и дополнительные материалы, покупные полуфабрикаты (Нм), руб.:

Нм=См*Д

где См – среднесуточный расход сырья, материалов и др.;

Д – норма запаса, дней.

б) Норматив ОС для обеспечения незавершенного производства (Ннзп), который рассчитывается обычно к объему однодневных затрат на выпуск валовой продукции:

Ннзп=(Св*Тц*Кн)/Д

где Св – затраты на производство валовой продукции, руб.;

Д – продолжительность планового периода, дней;

Тц – длительность производственного цикла, дней;

Кн – коэффициент нарастания затрат.

Длительность производственного цикла рассчитывается исходя из принятой технологии изготовления продукции и загрузки оборудования. Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве (степень готовности изделий) на предприятиях, где затраты осуществляются равномерно, определяется путем деления единовременных материальных затрат и половины остальных расходов на общую сумму затрат на производство продукции:

Кн=(См+0,5*Сн)/(См+Сн)

где См – материальные затраты на момент начала производственного процесса (стоимость материалов, поступивших в обработку), руб.;

Сн – остальные затраты до завершения выпуска продукции, руб.

Новизна в нормировании ОбС заключается в том, что предлагается нормировать и управлять не только материальными, но и нематериальными ОбС (в соответствии со старой терминологией последние назывались ненормируемыми ОбС), что не было регламентировано ранее. Сегодня финансовый топ-менеджер предприятия (или сотрудники его финансового отдела) должен иметь данные по всей структуре ОбС, в том числе по всем статьям нематериальных ОбС: денежные средства (ДС) на расчетных счетах в банках, в кассе, дебиторская задолженность и т.д. Например, уровень ДС на расчетных счетах предприятия должен обязательно соответствовать норме, установленной по ним руководством предприятия. Поясняя предлагаемые методологические подходы, далее будем говорить только о ДС, но аналогичные методы нормирования могут быть применены и к другим балансовым статьям нематериальных ОбС.

Вероятно, в условиях недостатка у предприятий ОбС в большинстве случаев ДС не могут быть больше нормы, а только равны ей или даже меньше, что сегодня чаще встречается. Если они (ДС) будут меньше установленной нормы, то предприятие не сможет нормально функционировать. Недостаток ДС является причиной невозможности своевременно оплатить поставки приобретаемых ресурсов, необходимых для обеспечения организации бесперебойного производства выпускаемой готовой продукции; а также оказание услуг (по электро-, теплообеспечению и т.п.); заплатить налоги, выплатить заработную плату своим сотрудникам и т.д. При снижении уровня ДС (на расчетных счетах) ниже нормы, на предприятии необходимо принять экстренные меры. К примеру, в результате допущенной ошибки сотрудника службы снабжения предприятие затоваривалось излишними запасами, не были реализованы «пролеживающие» и ненужные ресурсы, цеха снизили объемы производства в результате выхода из строя технологического оборудования, сотрудники отдела сбыта (ОСб) снизили объемы реализации выпущенной продукции и т.п. Проанализировав и выявив причины этого, топ-менеджеру и менеджерам следует срочно принять соответствующе управленческие решения (ускорить продажу излишних запасов, увеличить темпы реализации готовой продукции и т.п.), что позволит восстановить необходимый объем ДС на расчетных счетах.

Для всех описанных мероприятий ООО«Норматив Консалтинг»[20] разработало новые подходы к нормированию.

Первый подход — возможность применения разработанной методологии в современных условиях. Методы нормирования, приведенные в «Методических рекомендациях ...», хотя они и были разработаны более 12 лет назад, пригодны и сегодня для определения норм ОбС (оборотных средств) и ПЗ (производственных запасов) на предприятиях в условиях рыночной экономики. Дело в том, что специфицированные нормы ПЗ, как указывалось уже выше, рассчитывают на основе учета нормообразующих факторов, характеризующих условия формирования запасов — например, на учете необходимого времени на разгрузку поступившей марки МР (материальных ресурсов) на предприятие, сушку пиломатериалов и т.п., а также учитываются неравномерности поставок по объемам и интервалам и т.д. Эти факторы характеризуют условия формирования ПЗ сегодня при рыночной экономике, хотя они также действовали и при плановой экономике. Но при этом следует учесть, что сегодня при использовании более производительной техники потребуется уже меньше времени на выполнение подготовительных операций (например, на разгрузку, сушку и т.д.), или в результате совершенствования хозяйственных связей будет постепенно снижаться неравномерность поставок по интервалам и т.д. Эти положительные тенденции просто приведут к снижению рассчитываемых норм ПЗ и вложенных в них ОбС. Нормы ОбС и запасов — это не застывшие цифры, они все время адекватно меняются в соответствии с изменением спроса на рынке и изменениями внешних и внутренних условий функционирования предприятия. Например, стала более эффективно работать логистическая цепочка (поменяли поставщиков — уменьшились интервалы поставок, неравномерность поставок по объемам и интервалам и т.п.) — соответственно, при расчете изменятся и определяемые нормы ПЗ. И нет другой альтернативы для определения норм, как только через факторы, отражающие сложившиеся условия формирования запасов на конкретный момент развития рыночной экономики.

Второй подход – это унифицированность метода нормирования. Необходимость применения унификации методов нормирования можно объяснить тем, что поведение запасов аналогично поведению воды в бассейне, в который по одной трубе вода поступает, а по другой — вытекает. Если воды поступает больше, чем вытекает, то уровень ее в бассейне будет повышаться, и наоборот. Аналогично ведут себя и запасы разных категорий, только у каждого из них эти процессы прихода-расхода называются по-разному. В случае ПЗ процесс прихода характеризуется вариациями (изменениями) в течение года объемов и интервалов поставок (т.е. их неравномерностью), а процесс расхода — объемами и интервалами ее отпуска МР со склада отдела материально-технического снабжения (ОМТС) в цех. Аналогично ведут себя и товарные запасы, только МР отпускается не в цех, а потребителям. В случае же сбытовых запасов процесс прихода характеризуется изменениями в течение рассматриваемого года объемов и интервалов поступлений партий ГП из цеха на склад отдела сбыта (ОСб), а процесс расхода – объемами и интервалами отгрузки этой ГП со склада потребителям. Т.е. здесь имеются только терминологические различия (разные названия процессов прихода-расхода), и поэтому существует принципиальная возможность унификации методов нормирования запасов разных категорий и различных марок МР.

Специфика нормирования проявляется только в определении подготовительной составляющей нормы запаса (например, нужно учесть необходимое время на сушку пиломатериалов, опрессовку бурильных труб и т.п.). Но вычисление подготовительной составляющей не представляет особых затруднений, т.к. ее рассчитывают как сумму периодов времени, необходимых на выполнение последовательно осуществляемых подготовительных операций. Эта сумма вычисляется детерминированным методом, т.к. данные о времени, необходимого для выполнения той или иной подготовительной операции, можно взять из технологических регламентов и т.п., действующих на предприятии.

Текущую и страховую составляющие нормы определяют на основе ежегодных вариаций факторов (объемов и интервалов поставок, объемов суточных отпусков и т.п.), характеризующих процессы прихода и расхода. Для расчета этих составляющих требуется применение методов теории вероятностей, что, во-первых, дает возможность очистить исходную информацию от данных, отражающих имевшие место нарушения в организации процессов снабжения и производства, а во-вторых, позволяет учесть стохастический характер формирования запаса нормируемой марки МР или наличие корреляционной связи между ее факторами.

В то же время при нормировании, с одной стороны, определяется, какой должен быть запас в натуральном выражении, с другой — сколько в него требуется вложить ОбС. В связи с этим при расчете необходимо увязать между собой определяемую норму запаса и норму ОбС (специфицированную, видовую), использовать одну и ту же исходную информацию, а расчеты данных норм проводить в один прием. При этом конечно, следует учитывать и специфику определения норм запасов и норм ОбС. Для определения текущей и страховой составляющих нормы запаса требуется только информация о движении нормируемой марки МР – о приходе-расходе в течение отчетного года (квартала и т.д.) по датам и объемам.

Третий подход – это увязка рассчитанных норм запасов (а также норм ОбС) с уровнем надежности обеспечения. Разработанные методы нормирования позволяют увязать определяемые значения норм с уровнем надежности обеспечения запасами (или ОбС). Т. е. для каждой марки (или вида) МР определяется не одно значение нормы запаса (или ОбС), а функциональная зависимость от уровня надежности. Это, во-первых, дает возможность выбрать нужную стратегию управления запасами для каждой марки МР (формирования за счет собственных ОбС или собственных и заемных), что позволяет оптимизировать запасы и вложенные в них ОбС.

Под надежностью обеспечения запасом (или ОбС) следует понимать относительное количество дней в году, в течение которых предприятие будет обеспечено запасом марки МР при установленной норме. При надежности, равной 100%, предприятие будет обеспечено запасом в 365 днях в году; при надежности 99,7% – в 364 днях. Степень риска, что предприятию не хватит запаса на один день, равна 0,3% [365 x (0,3%/100%) = 1 день]. При надёжности 99% – в 361 днях. В этом случае, степень риска, что предприятию не хватит запаса на четыре дня, будет равна 1% и т.д. При этом чем выше будет принимаемый уровень надежности обеспечения запасом или ОбС, тем больше должно быть установлено значение рассчитанной нормы, и наоборот.

Четвертый подход – увязка норм ОбС и норм запасов. Составляющие специфицированной нормы ОбС (текущей, страховой) не рассчитывают через какие-то свои факторы, а определяют путем приравнивания их к соответствующим составляющим рассчитанной специфицированной нормы запаса в «днях». Поэлементные нормы, по балансовым статьям и ОбС-всего находят взвешиванием норм ОбС, рассчитанных для низшего уровня (определения ОбС) по соответствующим среднесуточным расходам в стоимостном выражении.

Пятый подход. Разработанная методология показывает определяющую роль ОбС в нормировании и управлении материальными и финансовыми потоками предприятия. Только определив с помощью нормирования общую потребность в ОбС, финансовый топ-менеджер может подойти к утверждению реальных норм запасов и ОбС по всей специфицированной номенклатуре МР, применяемых на предприятии. Вычисленные вышеуказанные функции позволяет финансовому топ-менеджеру предприятия принять обоснованное решение по установлению норм. При этом он будет руководствоваться, во-первых, фактическим наличием собственных ОбС на предприятии, во-вторых, полученными результатами расчетов норм для разных уровней надежности обеспечения ПЗ (сбытовыми, товарными), заделами незавершенного производства по всей специфицированной номенклатуре МР и ГП:

если предприятие полностью обеспечено ОбС, то по всей применяемой на предприятии и выпускаемой номенклатуре МР и ГП можно установить нормы запасов и ОбС с высоким уровнем надежности обеспечения, например 99,7%;

в случае, когда существует небольшой дефицит ОбС, можно установить по каждой позиции МР и ГП более низкий уровень надежности, например, 96-98%;

при большом дефиците ОбС по сравнению с расчетом установить дифференцированные нормы. По важным маркам МР (относящимся к группе «А» – например, основным материалам и т.п.) с уровнем надежности 99,7%, для марок группы «В» – с уровнем 90%, а для марок группы «С» (например, спецодежде и т.п.) – 85%, чтобы в сумме вычисленный по ним норматив ОбС соответствовал имеющимся возможностям предприятия;

для покрытия дефицита в ОбС можно использовать заемные средства. В этом случае по всем позициям МР и ГП нужно установить нормы запасов и заделов с высоким уровнем надежности обеспечения (например, 99,7%), а недостающую потребность в собственных ОбС покрыть за счет краткосрочных кредитов/задолженности. Исходя из фактического наличия собственных ОбС, установить, например, нормы ОбС с уровнем надежности 90%, а остальную потребность в ОбС покрывать за счет привлеченных кредитов.

Следует отметить, что для всех этих вариантов решений не надо ничего пересчитывать снова, т.к. все нормы для разных уровней надежности обеспечения запасами и ОбС уже имеются в ранее рассчитанной базе данных по нормированию запасов.

Шестой подход. При нормировании каждый фактор учитывается отдельно. Это позволяет контролировать исходную информацию, используемую для расчета специфицированных норм, и в случае необходимости ее корректировать. Примененный методологический прием позволяет исключить из расчета всю информацию, которая отражает имевшие место нарушения в организации процессов снабжения и производства, и получить экономически обоснованные нормы ОбС и нормы ПЗ.

Седьмой подход. По разработанной методологии определяется и система показателей, характеризующих условия формирования запасов нормируемых марок МР – неравномерность вариаций факторов в течение года объемов и интервалов поставок, объемов суточных отпусков и т.д. Вычисление этих показателей позволяет анализировать НФ, влияющие на уровень рассчитываемых запасов, чтобы оперативно воздействовать на процессы снабжения и сбыта. Кроме того, рассчитываемая система показателей условий формирования запасов дает возможность задействовать систему экономических механизмов в управлении запасами и т.д.