Сущность налогов, принципы организации и функции

Основными видами доходов государственного бюджета, являют­ся налоги. Налог- это обязательный, индивидуально безвозмезд­ный платёж, который непосредственно входит в налоговую систему государства и взимается органами государственной власти раз­личных уровней с организаций и физических лиц в целях финан­сового обеспечения деятельности государства.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они пред­ставляют собой часть национального дохода, аккумулируемого го­сударством для осуществления своих функций и задач.

Вместе с налогами в государственный бюджет поступают:

1) неналоговые платежи -платы. Например, плата за исполь­зование особо охраняемых природных территорий или за ис­пользование радиочастотного спектра;

2) разовые изъятия. Это платежи, взимаемые в особом порядке в чрезвычайных ситуациях в качестве наказаний, например, кон­фискация, пени, штрафы;

3) сборы. Это обязательные взносы, уплачиваемые за совер­шение государственными органами определенного действия; таким образом, лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг, например, консульский сбор.

Развитие налогов имеет свою историю, но изначально в них формировались два принципа распределения налоговой нагрузки:

1) принцип выгоды (полученных благ);

2) принцип «пожертвований» (платежеспособности).

Согласно принципу выгоды, субъекты должны облагаться нало­гом пропорционально выгоде, которую могут ожидать от деятель­ности государства: те, кто получает больше благ и услуг от пред­лагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог, до­рожный налог и другие платежи, формировавшие бывший Дорож­ный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств по террито­рии Республики Казахстан.

Согласно принципу «пожертвований», субъекты облагаются на­логом так, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми и зависели от конкретного дохода и уровня благосостояния, так как деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого.

Неоценимое влияние на развитие современной налоговой систе­мы оказали классические принципы рациональной организации на­логов А. Смита.

Таблица 6 - Характеристика классических исовременных принципов организации налогов

На наш взгляд, сущность налогов как экономической катего­рии, наиболее полно проявляются в выполняемых функциях.

1. Регулирующая. Государство, маневрируя налоговыми ставка­ми, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя дру­гие налоги, создает условия для ускоренного развития определен­ных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

2. Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций госу­дарство стимулирует увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Например, сумма прибы­ли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудо­вание для производства продуктов питания и ряда других, освобож­дается от налогообложения.

3. Распределительная (перераспределительная). С помощью на­логов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределение налогов носит ярко выраженный социаль­ный характер. Достигается этот результат путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значитель­ной части бюджета средств на социальные нужды населения, пол­ного или частичного освобождения от налогов граждан, нуж­дающихся в социальной защите.

4. Фискальная. Изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Указанное разграничение функций налогов носит условный ха­рактер, все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Признаки налогов:

1) обязательный характер. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установлен­ные налоги;

2) индивидуальная безвозмездность.

3) денежная форма. Налоги взимаются в форме денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

4) публичный и общий характер. Уплата налога является конс­титуционной обязанностью и имеет особый публично-правовой характер, который вытекает из публично-правовой природы госу­дарства и государственной власти. Налогами покрываются не от­дельные расходы государства, а все расходы в целом.

Налог считается установленным, если определены субъекты и элементы.

Общее количество налогоплательщиков определяется количе­ством юридических лиц и численностью граждан, зарегистриро­ванных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся пред­принимательской деятельностью, а также граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

К обязательным элементам налога относят объект; налоговую базу; налоговую ставку; налоговый период; порядок исчисления; порядок и сроки уплаты налога.

Налогооблагаемая база представляет собой количественное вы­ражение объекта налогообложения. Объектами налогообложения являются вид и величина дохода, имущество и его стоимость, виды деятельности, денежная выручка.

Источник уплаты налога - то, из чего уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, доход).

Величина налоговой ставки - величина налога, которая при­ходится на единицу налогообложения, т. е. доля от стоимости объ­екта налогообложения, которую подлежит уплатить в виде налога. Это может быть величина налога, приходящаяся на единицу земель-

нои площади, веса, количества товара или на другую единицу, в ко­торой измеряется величина объекта налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка уста­навливается в виде процента с облагаемого налогом дохода.

Налоговые льготы учитывают специфику хозяйствования. В ка­честве налоговых льгот используют необлагаемый минимальный доход; иъятие из налогообложения отдельных элементов дохода или имущества; сниженные ставки налогов; налоговые кредиты.

Ниже приведен пример «разложения» конкретного налога по элементам.

Таблица 7 - Элементы налога на транспортное средство

Как составная часть экономических отношений налоги отно­сятся к экономическому базису и являются объективной необходи­мостью государства для выполнения принятых на себя функций. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кре­дитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны (внутренние заимствования) и выпуску специаль­ных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

7.2