Характеристика основных видов налогов

1. НДС - налог на добавленную стоимость. Налог этот является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и реализации продукции, от сырья до предметов потребления.

Выделение добавленной стоимости в каждом звене производ­ства и реализации позволяет корректировать элементы цены товара,

что побуждает всех участников данного процесса снижать издерж­ки, в итоге упрощается задача макроэкономического прогнозиро­вания и регулирования у государства В процессе расчета НДС государство получает сведения о темпах оборачиваемости про­мышленного и торгового капитала и сохраняет возможность воз­действия на все стадии воспроизводства.

НДС выступает косвенным многоступенчатым налогом зачет­ного типа. В качестве налогооблагаемой базы НДС выступает по­казатель добавленной стоимости - как разность между стоимостью товарной продукции и стоимостью материальных ценностей, затра­ченных на ее производство.

Розничная цена

Рисунок 17 - Элементы цены товара

НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разни­ца между суммами НДС, начисленными за реализованные товары и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары - разница между купленным и проданным НДС.

Юридическим плательщиком НДС выступает продавец товара, но в конечном итоге он оплачивается потребителем товара, по­скольку сумма данного налога включается в его цену. Этот налог называют налогом на потребление.

В структуре налоговых поступлений в республиканский бюд­жет доля НДС составляет более 20%. Налоговым периодом по на­логу на добавленную стоимость является календарный квартал.

2. КПН - корпоративный подоходный налог. В развитых стра­нах КПН не занимает настолько важного места, какое принадлежит индивидуальному подоходному налогу или НДС.

Корпоративный подоходный налог является налогом на:

а) отдачу от капитала, инвестированного в корпоративный сек­тор;

б) дополнительную отдачу от инвестиций, скорректированную на риск.

Ставки подоходного налога (налога на прибыль) по сравнению с другими видами налогов являются одними из высоких в мире. В этой связи уплата корпоративного подоходного налога является самой болезненной для налогоплательщика с точки зрения его ма­териальных интересов. Практика развитых стран показывает, что по мере развития их экономики доля этого налога в доходах бюджета снижается. Это обусловлено:

- во-первых, тем, что предприятий, как правило, меньше, чем ин­дивидуальных предпринимателей и работников. Сохранение чрез­мерно высокого налогообложения отдачи уже функционирующего капитала рассматривается как нецелесообразный и дестимулирую­щий фактор для новых инвестиций;

- во-вторых, заработная плата по мере развития производства всегда растет быстрее, чем прибыль, поэтому персональные нало­ги имеют тенденцию к росту относительно других налогов. В сред­нем от 25 до 40 процентов федерального бюджета стран Западной Европы и Америки составляют налоги с физических лиц (Герма­ния, США и другие). Считается, что перенос налоговой нагрузки на физические лица способствует росту заработной платы, более четкому налоговому администрированию, дает стимул для разви­тия юридических лиц, а также повышает ответственность властей перед своими гражданами.

- в-третьих, международные стандарты финансовой отчетно­сти используют более либеральные системы вычетов и начисле­ния амортизации, что также приводит к снижению ставки корпора­тивного подоходного налога.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря. Если предприя­тие создано после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период времени со дня ее создания до конца календарного года. При этом днем создания организации счи­тается день ее государственной регистрации в органе юстиции.

3. Акцизы - индивидуальный налог на отдельные виды и груп­пы товаров, входящие в специальный перечень преимущественно

массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. Акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источни­ков дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потреб­ления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения товаров. К подакцизным товарам отнесены алкогольная продук­ция, сигареты, спирт и другие. Государство обязывает эти товары маркировать. Обязательная маркировка рассматривается как форма взимания авансовых платежей по налогу посредством приобретения налогоплательщиком у уполномоченного государственного органа акцизных марок.

Акцизная марка является документом государственной отчет­ности, удостоверяет законность производства и или оборота на территории республики и одновременно служит средством осуще­ствления контроля по уплате налога. Механизм исчисления и упла­ты акцизов различается в зависимости от условий производства и свойств конкретного вида подакцизных товаров.

Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая ма­териальные затраты. Налоговым периодом является календарный месяц.

4. Социальный налог. Данный налог предназначен для мобили­зации средств по реализации прав граждан на социальное обеспе­чение в случае инвалидности, временной потери трудоспособнос­ти, потери кормильца.

Государство предоставляет гарантии в объеме средств, форми­руемых с помощью социальных налогов. В этом проявляется роль социального налога как источника финансового обеспечения сис­темы социальной защиты граждан, предназначенного для финанси­рования только социального обеспечения, направленного на выпла­ту ограниченного перечня пособий и оказание социальной помощи.

Налогоплательщики социального налога подразделяются на две категории. Первая категории - это работодатели: юридические лица, как резиденты, так и нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение. Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятель­ности. Вторая категория - это индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты.

Объектами налогообложения являются:

1) для юридических лиц - расходы работодателя, выплачивае­мые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов;

2) для индивидуальных предпринимателей, частных нотариу­сов, адвокатов - численность работников, включая самих платель­щиков.

Объектом обложения социальным налогом не являются: гранты; государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом и Правительством; денежные награды за призовые места на со­ревнованиях, смотрах, конкурсах; компенсации при прекращении деятельности работодателя; компенсации за неиспользованный оп­лачиваемый ежегодный трудовой отпуск; обязательные пенсионные взносы работников в единый накопительный пенсионный фонд.

Налоговым периодом для исчисления социального налога яв­ляется календарный месяц.

7.4