4.7 Внебюджетные фонды РФ

Система внебюджетных фондов РФ социальной направленности включает в себя в настоящее время три фонда:

Пенсионный фонд РФ;

Фонд социального страхования РФ;

9 Фонд обязательного медицинского страхования РФ,

Впервые целевые внебюджетные фонды стали создаваться в Российской Федерации в период перехода страны на новые экономические отношения на основе Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР».

Социальные внебюджетные фонды являются самостоятельными финансово-кредитными учреждениями. Однако эта самостоятельность имеет свои особенности, существенно отличается от экономической и финансовой самостоятельности государственных, акционерных, кооперативных, частных предприятий и Организаций/Внебюджетные социальные фонды организуют процессы мобилизации и использования средств фондов в размерах и на цели, регламентированные государством. 10 — 6006

Государство определяет уровень страховых платежей, принимает решения об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.

Пенсионный фонд РФ образован 1 января 1992 г. Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2 і 22-1, он является крупнейшим из внебюджетных социальных фондов.

Основными задачами Пенсионного фонда как самостоятельного фи- нансоио-тсре7штного учреждения являются аккумуляция страховых взносов и расходование средств Фонда в соответствии с действующим законодательством. Средства бюджета Пенсионного фонда РФ имеют целевое назначение и направляются на выплату трудовых пенсий в соответствии с законодательством РФ и международными договорами; пенсий по инвалидности, военнослужащим; компенсации пенсионерам; материальной помощи престарелым и инвалидам; пособий на детей в возрасте от 1,5 до 6 лет; одиноким матерям; на детей, инфицированных вирусом иммунодефицита человека; пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС; социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти; доставку пенсий* выплачиваемых за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ; финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности страховщика (включая содержание его центральных и территориальных органов); иные цели, предусмотренные законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

Доходами бюджета Пенсионного фонда РФ являются поступления части единого социального налога, средства федерального бюджета, средства Фонда социального страхования; доходы от обслуживания счетов Пенсионного фонда РФ банками, пени и финансовые санкции; добровольные взносы юридических и физических лиц.

Единый социальный налог (ЕСН) в Российской Федерации начади взимать с 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 24 июля 2002 г.). Переход к взиманию единого социального налога стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов во внебюджетные фонды социальной направленности3 и контроля аа их поступлением.

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и соци-

] Беляева Т.П. Внебюджетные фонды //Бюджетная система Российской Федерации /Под ред. М.В. Ромапопскога О,В. Брублеиской. М,: Юряйт, 2000. Гл. 23.

ильное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь, ЕСН имеет целевую направленность* но его характерной чертой является безвозмездность. Взимание этого налога не предполагает предоставления эквивалентного по объему социального обеспечения налогоплательщикам или третьим лицам.

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

лица* производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальны м и п ре д при ни м are л ям и;

индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Категории налогоплательщиков различаются основаниями* по которым исчисляют и уплачивают налог. Для первой категории налогоплательщиков таким основанием явуіяются выплаты* производимые ими физическим лицам, А для второй — получаемые самими налогоплательщиками доходы. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанных в законе, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных пародов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования* применяется базовая ставка 26,1%, Для индивидуальных предпринимателей базовая ставка — 22,8% при налоговой базе нарастающим итогом с начала года до 100 ООО руб. Для адвокатов установлена базовая ставка 17,6% при такой же налоговой базе нарастающим итогом с начала года.

Объектами налогообложения ЕСН являются:

для организаций и индивидуальных предпринимателей выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам* предметом которых является выполнение работ* оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям)* а также по авторским договорам;

9 для физических лиц* не признаваемых индивидуальными предпринимателями — выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам* предметом которых является выполнение работ* оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц; кг»

• для индивидуальных предпринимателей и адвокатов — доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм* не подлежащих налогообложению но закону), независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг* имущественных или иных прав)* предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи* в том числе коммунальных услуг* питания* отдыха* обучения в их интересах* оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Объектами налогообложения являются также выплаты в натуральной форме, товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей* но только в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав па имущество (имущественные права)* а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выведены из иод налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам:

в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством б целях возмещения ущерба или вреда их здоровью* а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

членам семьи умершего работника или работнику б связи со смертью члена (членов) его семьи.

Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников* заключаемым на срок не менее одного года* предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности б связи с исполнением им трудовых обязанностей,

Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, носят ярко выраженный социальный характер. Так, освобождены от уплаты ЕСН организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов* не превышающих в течение налогового периода 100 ООО руб. на каждого работника — инвалида I, II и III группы (независимо от вида получаемой им пенсии); общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных* лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных* научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инва- лидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов; российские фонды поддержки образования и пауки — с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами гю налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по ЕСН уплачивают ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца исходя из величины начисленных выплат. Налоговую базу определяют отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Исчисляется сумма ЕСН налогоплательщиками отдельно гю каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, С 2002 г, отчисления в Пенсионный фонд РФ заменены отчислениями в федеральный бюджет. ЕСН начисляется л о соответствующим ставкам в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида налогоплательщика. Шкалы ставок ЕСН построены по принципу регрессного исчисления и уплаты налога: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога и соответственно сумма налога.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений* а также сумм налога* относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет. Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Установлены следующие базовые ставки в части, подлежащей зачислению в Федеральный бюджет* при исчислении и уплате единого социального налога:

28% “ для налогоплательщиков* производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

20,6% — для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых* семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

19*2% - для индивидуальных предпринимателей;

14% — для адвокатов,

В 2002 г. часть ЕСН* предназначенная для финансирования выплат из Пенсионного фонда РФ для всех работодателей делится: на единый социальный налог* уплачиваемый в федеральный бюджет, и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. При этом сумма налога* зачисляемая в федеральный бюджет* будет уменьшаться на сумму начисленных за расчетный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для доходов до 100 000 руб. ставка налога составляет 14% (для организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции* — 10,3%). На всех застрахованных лиц в системе индивидуального (персонифицированного) учета будут открыты лицевые счета, на которые и будут зачисляться страховые взносы, уплачиваемые работодателями за своих работников. Лицевые счета будут состоять из двух частей: страховой и накопительной.

Страховая часть трудовой пенсии будет учитываться на индивидуальном лицевом счете с учетом индексации а сведения о пенсионных накоплениях — в специальной части лицевого счета. Накопления будут состоять из страховых взносов* направляемых на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий, и доходов от инвестирования этих средств. Гражданам, не имеющим по каким-либо причинам права на трудовую пенсию, будет устанавливаться социальная пенсия.

Целевым источником финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Виды и структура трудовой пенсии определены Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (в ред. от 25 июля 2002 г.). Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих частей: базовой* страховой* накопительной. Базовая часть трудовой пенсии финансируется за счет части сумм ЕСН* подлежащей зачислению в федеральный бюджет. Постановлением Правительства РФ от 24 января 2002 г. № 42 «Об утверждении коэффициентов индексации с 1 февраля 2002 г. базовой и страховой частей трудовой пенсии» утвержден коэффициент индексации б размере 1,065.

Переход к накопительной пенсионной системе в России повысит уровень защищенности пенсий, Б настоящее время действуют Временные правила размещения средств страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, поступивших на накопительную часть трудовой пенсии, утвержденные Постановлением Правительства РФ от IS марта 2002 г. N° 165. Временные правила определяют направления размещения средств страховых взносов до вступления в силу соответствующего федерального закона. Средства страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, поступившие на накопительную часть трудовой пенсии, могут быть вложены в государственные ценные бумаги РФ, обязательства по которым выражены как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте.

Фонд социального страхования РФ (ФСС) призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе. Он учрежден в соответствии с Указом Президента от 7 августа 1992 г Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» (в ред. от 19 июля 2002 г.) и управляет средствами государственного социального страхования РФ,

Денежные средства Фонда являются государственной собственностью* не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений и отчеты об их исполнении — правлением Фонда и его председателем.

Основные задачи Фонда включают:

о обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, санаторно-курортного лечения и оздоровления работников и членов их семей* а также других целей государственного социального страхования, гір еду см от р є і ш ы х з ако н о дате л ьст в ом;

участие в разработке и реализации государственных программ по охране здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда; финансирования общероссийских мероприятий по государственному социальному страхованию;

предоставление дотаций отделениям Фонда на пополнение недостатка норматива оборотных денежных средству них;

организацию работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;

* сотрудничество с аналогичными фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

Средства Фонда образуются за счет сумм единого социального налога; страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; добровольных взносов граждан и юридических лиц; ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие аварии на Чернобыльской АЭС или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий; прочих доходов.

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска. Страховые выплаты осуществляются в связи со смертью застрахованного и на оплату дополнительных расходов застрахованного на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию (Федеральный закон от 24 июля 1998 г, № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний^). При нарушении сроков уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхован и е от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производится начисление пеней и применение штрафных санкций. Право на бесспорное взыскание недоимок и пеней по страховым взносам закреплено за исполнительными органами Фонда. Взыскание штрафов со страхователей и банков производится в судебном порядке.

Процентная доля налоговой базы ЕСН* подлежащая зачислению в Фонд для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей* занятых в производстве сельскохозяйственной продукции включая родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, составляет 2,9%. Для всех остальных налогоплательщиков используется ставка 4% (ранее тариф страховых взносов для всех плательщиков составлял 5,4%).

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают налог а части суммы, зачисляемой в данный Фонд. Такое освобождение не рассматривается как налоговая льгота* так как фактически сохранена действовавшая в период уплаты страховых взносов норма* согласно которой индивидуальные предприниматели регис- трировалпсь в качестве страхователей гг уплачивали страховые взносы в Фонд в добровольном порядке.

Механизм формирования и использования преобладающей части средств ФСС позволяет около 50% оставлять в распоряжении плательщиков, однако законом установлено, что размер ежемесячной страховой выплаты не может превышать 30 ООО руб., а максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 11 700 руб.

Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) занимает значительное место в структуре социальных внебюджетных фондов. Он был учрежден в соответствии с Законом РФ от 28 июня 199 I г № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (в ред. от 29 мая 2002 г.), который был введен в полном объеме с 1 января 1993 г. Обязательное медицинское страхование (ОМС) является составной частью государственного социального страхования и призвано обеспечить гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объемах и на условиях* соответствующих программ.

Финансовые средства ФОМС находятся в государс твенной собственности РФ, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат. За неработающих граждан (детей, учащихся и студентов дневной формы обучения, пенсионеров* зарегистрированных безработных) взносы уплачивают органы исполнительной власти с учетом территориальных (базовых) программ ОМС в пределах средств, предусмотренных в соответствующих бюджетах на здравоохранение. Перечень заболеваний, видов, объемов и условий оказания медицинской помощи, входящих в федеральную программу государственных гарантий утверждается приказом Минздрава России. В соответствии с ним граждане РФ бесплатно пользуются, например, услугами скорой и неотложной помощи, при плановой госпитализации.

Выравнивание финансовых условий деятельности территориальных ФОМС в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования осуществляется путем предоставления денежных средств ФОМС бюджету территориального фонда на безвозмездной и безвозвратной основе (субвенции) на осуществление целевых расходов по финансированию территориальной программы обязательного медицинского страхования. В случае отсутствия па счете ФОМС достаточных денежных средств, а также в случае возникновения критических ситуа- ций с финансированием территориальных программ обязательного медицинского страхования для предоставления субвенций привлекаются ресурсы нормированного страхового запаса Фонда. Принятие решения о предоставлении территориальному ФОМС субвенции осуществляется Комиссией ФОМС при условии соблюдения критериев, характеризующих финансовую деятельность территориального фонда.

Для всех плательщиков ЕСН установлена единая базовая ставка в размере 3,6% в части суммы, зачисляемой в Фонд, из них перечисляются:

9 0,2% — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхо- валия;

9 3,4% — в территориальные фонды обязательного медицинскогостра- хования.

Исключение лишь составляют налогоплательщики — сельскохозяйственные товаропроизводители и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования* применяющие ставку 2*6% (0*1% — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,5% — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

© Вопросы и задания для самоконтроля

В чем со стоит соц и ал ыго-экономичесше значение внебюджетных фондов?

Перечислите внебюджетные социальные фонды. Дайте их характеристику

Что является основой для исчисления платежей во внебюджетные социальные фонды?

На какие цели расходуются средства каждого из внебюджетных социальных фондов?

Назовите направления совершенствования деятель и ос г и внебюджетных социальных фондов.

Каковы особенности исчисления единого социального налога для различных групп налогоплательщиков.

Перечислите условия использования регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога.

Ш Литература

Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями и доп олн е киям и) *

Налоговый кодекс РФ: часть первая от 31 июля 1998 г. Na 147-ФЗ (с изменениями и дополнениями); часть вторая от 5 августа 2000 п № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

О бюджетной классификации Российской Федерации: Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № Ц5-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Доходы федерального бюджета РФ на 2002 г.

Объем и структура расходов федерального бюджета РФ на 2002 г+

О финансовых основах местного самоуправления а Российской Федерации: Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

О федеральном бюджете на 2002 год: Федеральный закон от 30 декабря

г. № 194-ФЗ (с изменениями и дополнения лі и),

О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации»: Федеральный закон от 7 мая 2002 и № 51-ФЗ.

О концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999—2001 годах: Постановление Правительства РФ от 30 июля 1998 г. № 862.

О Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г.: Постановление Правительства РФ от 15 августа 2001 г. № 584.

О мерах но реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на

год»: Постановление Правительства РФ от 28 февраля 2002 г. № 137 (с изменениями и дополнениями).