Управление доходами и расходами предприятий

Понятие и виды доходов предприятия. В соответствии со стандартами российского бухгалтерского учета доходы предприятия — это увеличение экономических выгод в результате как увеличения активов (денежных средств и другого имущества)* так и погашения обязательств, что приводит к росту собственного капитала данной организации при условии, что величина вкладов ее участников в капитал остается неизменной.

Кроме того* в состав доходов предприятия не включаются поступившие суммы налога на добавленную стоимость* акцизов, надо га с продаж* экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей, поскольку их предприятие в последующем обязано перечислить в государственный бюджет.

Доходы предприятия подразделяются на:

/ доходы от обычных видов деятельности;

'А прочие доходы, которые складываются из:

операционных;

внереализационных.

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка* которую предприятие получает от реализации своей продукции или товаров, и поступлений: связанных с выполнением или работ* оказанием услуг. Под выручкой от реализации понимают денежную оценку дебиторской задолженности покупателя, которая возникает у предприятия в результате отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данная дебиторская задолженность может быть погашена (оплачена) покупателем следующими способами:

J с точки зрения момента оплаты:

9 после отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е, покупателю предоставляется коммерческий кредит;

до отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е, реализация осуществляется на условиях предоплаты;

/ с точки зрения средств расчета:

9 перечислением денежных средств;

передачей иного имущества (бартер);

зачетом встречного денежного требования покупателя к продавцу (взаимозачет).

Операционные доходы “ это доходы, которые непосредственно возникают в результате использования активов предприятия способами, отличными от основного вида деятельности. К ним относятся:

9 доходы от платного предоставления предприятием своих активов во временное владение и пользование;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся па счете предприятия в нем.

К внереализационным доходам относят доходы, не связанные непосредственно с использованием активов предприятия:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления* связанные с возмещением причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов и т.п.

Помимо перечисленных выше групп доходов выделяют также чрезвычайные доходы — поступления, связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварий, национа-

лизании и тли) при осуществлении хозяйственной деятельности. К НИМ относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей* - остающихся от списания непригодных к косста поклепаю и дальнейшо- му использованию активов, и др.

Понятие и виды расходов предприятия. Расходы предприятия on- ре делаются как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов {денежных средств* иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала данной организации, за исключение;! уменьшения вкладов по решению участников предприятия.

Как и доходы, расходы предприятия подразделяют на расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы* связанные с изготовлением и реализацией продукции* приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходами л о обычным видам деятельности считают также возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных амортизируемых активов* осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Данные расходы формируются из затрат, связанных с материально-производственными запасами и возникающих непосредственно в процессе переработки последних для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их реализации, а также для продажи (перепродажи) товаров (затраты по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие и управленческие расходы и др.).

Расходы по обьгчпьш видам деятельности состоят по следующих элементов:

материальных затрат;

затрат на оплату груда;

отчислений на социальные нужды;

амортизации;

прочих затрат.

Финансовый учет предприятия обязаны вести в поэлементном разрезе (Положение по бухгалтерскому учету Мз 10/99). Кроме того* для управлення и анализа предприятия* как правило, осуществляют учет

расходов по статьям затрат, перечень которых каждая организация формирует сама для себя, исходя та специфики ее деятельности.

Все затраты подразделяются на затраты, входящие в себестоимость продукции* и затраты отчетного периода.

Затратами отчетного периода считают затраты, не учитываемые при оценке запасов, поэтому их рассматривают как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены.

Описанное подразделение затрат соответствует правилам бухгалтерского учета и учетной политике, которую избрало предприятие. Так, коммерческие и управленческие расходы могут относится к себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде.

К операционным расходам относят:

затраты, связанные с предоставлением предприятия заплату во временное пользование своих активов;

расходы па плату прав, за использование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

затраты, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы в результате продажи, выбытия и прочего списания основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

¦ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относят:

штрафы, пени* неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

9 сумму уценки активов;

перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), благотворительную деятельность, расходы на осуществление спортивных, культурно-просле- титсльских и иных аналогичных мероприятий, отдыха, развлечений:

прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайными расходами считают расходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) при осуществлении хозяйственной деятельности.

Важно отметить* чти ири j і риз шиши доходов и расходов в том или ином о тчетном периоде используют принцип временной определенности фактов, т.е. их учитывают тогда* когда произошла хозяйственная операция, в ре- зультате которой они возникли независимо от того, в какие сроки и какими способами были осуществлены расчеты между контрагентами.

Например, расход материалов на производство фиксируется при учете в том месяце, когда реальные материалы были получены со склада и переработаны. Момент оплаты счета поставщика за материалы не обязательно совпадет с этим периодом, это может быть сделано раньше (предоплата) или значительно позже (коммерческий кредит). Аналогичная ситуация наблюдается по отношению к заработной плате работников* относимой на издержки в момент ее начисления, а не вып латы. Получение выручки от реализации также происходит не во время зачисления денег на счет продавца, а в момент отпуска товара и предъявления счета покупателю.

В структуре себестоимости продукции существуют затраты, которые вообще не влекут за собой денежных выплат. К ним относятся аморти- защитные отчисления по основным фондам и нематериальным активам. Сами амортизируемые объекты были приобретены ранее за счет инвестиций долгосрочного капитала* т.е* деньги на их покупку уже затрачены. Тем не менее, бухгалтерия ежемесячно увеличивает себестоимость реализуемой продукции на сумму отчислений от их первоначальной стоимости. Это позволяет, с одной стороны, отражать в учете физический и моральный износ основного капитала, а с другой — формировать денежный фонд для возможной замены устаревших объектов в будущем. Расходы из него уже не понадобится включать в себестоимость продукции, так как они будут представлять собой новые инвестиции.

Отнесение доходов и расходов к той или иной из указанных выше групп зависит от вида деятельности предприятия. Так, для цромыщлен- 16-Ш6 ного предприятия* занимающегося выпуском и реализацией своей продукции. доходы от участия в уставном капитале будут считаться опера- иишшьши, а холдинговая компания, специально созданная для централизованного владения пакетами акций других организаций* отнесет их к группе доходов от обычных видов деятельности.

Понятие прибыли. Взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках. В теории финансового менеджмента главная цель деятельности предприятия — максимизация богатства его собственников, что означает максимизацию прироста собственного капитала предприятия. В финансово-экономической литературе и деловой практике этот прирост называют глобальной прибылью. Единственный способ ее достижения (за исключением привлечения новых взносов в уставный капитал) — это увеличение стоимости активов предприятия (при условии, что не использует для финансирования с целью увеличения своих активов заемные средства).

Как следует из рис, 7.4, первоначальная величина активов предприятия составляла 1000 ед. Реализовав товар по цене выше его себестоимости, предприятие увеличило стоимость своих активов до 1200. Эта операция нарушила равновесие баланса* так как у предприятия не возникло соответствующего обязательства на величину разницы между себестоимостью и продажной ценой. Для восстановления равновесия в состав собственного капитала была введена новая статья «Прибыль», сумма которой (200 ед.) равна этой разнице. В результате собственный капитал предприятия составил 1200 ед. Владельцы предприятия стали богаче на величину полученной прибыли.

Удорожание активов* проявившееся в том* что их продажная цена оказалась выше затрат на приобретение, трансформировалось в увеличение их стоимости в статье* отражающей долю собственников в капитале предприятия. Сумма реинвестированной (капитализированной) собственниками прибыли будет показана в бухгалтерском балансе предприятия как нераспределенная прибыль, В совокупности с уставным капитал ом (величина которого не изменяется без перерегистрации учредительных документов) нераспределенная прибыль составляет собственный капитал предприятия.

Увеличение стоимости активов, вследствие которого возникает прибыль — достаточно общее понятие, Б частности, оно предполагает удорожание имущества за счет действия внешних факторов, например роста курса имеющейся у предприятия иностранной валюты, которое происходит независимо от его усилий. Следовательно, данный актив становится дороже и у предприятия возникает прибыль. Теоретически можно представить такую ситуацию, когда организация получает при-

1000

Собст

венный

квинтал

1000

Продажа товара Совет -

Актив              HctiHbTii

КіїШ-ЕТЯЛ 1200              1000

Собст-

Ak'TUEI              Eii.Ji[Eibfil

КШ'ЕТПИЛ 1200              1200

о

200

400

000

800.

1000

1200

Рис. 7.4„ Формирование прибыли как прироста собственного капитала

Актив

Начальный баланс

Фиксирование

прибыли

быль, ничего не предпринимая, а только за счет влияния подобных внешних факторов. Однако экономическая теория развеивает эти надежды. Б условиях рынка невозможно длительное время получать выгоду, пользуясь лишь своим преимущественным положением в какой-либо области: уникальной структурой активов* монопольным владением технологиями и т.п. Конкуренция очень быстро уравнивает стартовые возможности всех предприятий данной отрасли или географического региона. Данная истина очевидна для предпринимателей и менеджеров, поэтому создаваемые и управляемые ими предприятия не прекращают своих активных операций ни па секунду, стремясь «выжать» из каждой операции максимально возможную прибыль.

Другой аксиомой бизнеса является необходимость предварительного осуществления расходов для получения в будущем отдачи от них. Таким образом* деятельность предприятия разбивается и а большое число параллельно проводимых хозяйственных операций (транзакций), сопровождаемых расходами, которые впоследствии должны окупиться из полученных доходов. Суммировав совокупные доходы от этих операций за определенный период (например* год) и сопоставив их с валовыми расходами за это же время* определяют сумму прибыли за период. Она будет в точности равна величине прибыли, рассчитанной как прирост стоимости собственного капитала (рис. 7.5).

Следовательно* в финансовом менеджменте прибыль предприятия трактуется* во-первых, как увеличение собственного капитала, проис- 16*

Конечный баланс

Начальный баланс

Собст- Лктин              венный

капитал

1000              1000

800              600

Собственный капитал

1200 1200

о

200

400

600

да

1UU0

1200

Рис. 7.5. Формирование прибыли как разницы между доходами и расходами

Актив

Доходы и расходы

Доходы              Расходы

ходящее за счет удорожания активов* во-вторых, как превышение валовых davo do о предприятия за отчетный период над его валовыми расходами, По своей сути эти трактовки являются идентичными, так как удорожание любого актива происходит вследствие превышения доходов от его продажи над расходами по его приобретению и подготовке к ней. В любом случае, предпосылкой возникновения прибыли является способность предприятия осуществлять продажу своих активов. Момент реализации является точкой, в которой фиксируется реальное увеличение стоимости актива. Отсутствие продаж делает бессмысленными попытки определить реальную стоимость актива, так как в результате всегда будет получаться некая теоретическая величина, справедливость которой может быть подтверждена только одним способом — получением согласия покупателя приобрести акт vi в за определенную цену.

Различные подходы к определению прибыли обусловливают струю туру финансовой отчетности предприятия. Б ее состав входят два основных отчета: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, В каждом из них отражается сумма реинвестированной прибыли. В балансе показывается накопленная за весь период работы предприятия величина нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках рассчитывается сумма чистой, а затем и реинвестированной прибыли отчетного года. Нераспределенная прибыль в отчете о прибылях и убытках должна равняться разнице между суммой накопленной прибыли по балансу на конец года и аналогичным показателем баланса на начало от-

Баланс

Отчет о прибылях и убытках

Рис. 7.6. Взаимосвязь между двумя основными формами финансовой отчетности

четного года. Взаимосвязь между двумя основными формами финансовой отчетности представлена на рис. 7,6.

Отчеты, представленные на рис. 7.6, даны в упрощенной форме, без достаточной детализации. Тем не менее, приведенная схема отражает не только характер связей между двумя отчетами, но и их внутреннюю структуру Так, для отчета о прибылях и убытках характерна ступенчатая форма представления информации, Б этом отчете отражается последовательный переход от общей выручки предприятия к различным показателям прибыли: валовой прибыли* прибыли от продаж, прибыли до налогообложения* чистой прибыли.

Следует отметить, что величина налоговой базы по налогу на прибыль, как привило, отличается от сум мы прибыли до налогообложения. Разница объясняется тем, что согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» определенные виды расходов предприятия не учитываются или учитываются не в полной мере при определении суммы налогоЕюй базы (например, расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую базу только на величину, не превышающую 1% выручки от реализации).

Если реинвестирование прибыли проводится собственниками из года в год, то каждая новая сумма добавляется к уже отраженной в балансе, тх. происходит накопление нераспределенной прибыли. Таким образом, собственный капитал можно представить как совокупность двух частей: относительно неизменной (уставный капитал) и переменной (накопленная нераспределенная прибыль).

Изменения переменной части собственного капитала не обязательно происходят только в сторону ее увеличения. Если в отчетном году получен убыток, то его сумма вычитается из величины ранее накопленной нераспределенной прибыли. Если же размер убытка превышает сумму реинвестированной ранее прибыли* то превышение убытка отражается по той же самой статье (накопленная прибыль), но с отрицательным знаком. Такой результат свидетельствует о «проедании» предприятием своего уставного капитала. В случае постоянного из года в год получения убытков, предприятие (если оно еше не обанкротится к тому времени) должно официально уменьшить свои уставный капитал на величину накопленных убытков.

® Вопросы и задания для самоконтроля

Как определяются и югассифицтгруютея доходы и расходы предприятий?

2Г Назовите подходы к о пред ел ешго прибыли предприятия.

Как взаимосвязаны баланс и отчет о прибылях и убытках предприятия?