6.3. Сущность налогов и их роль в формировании доходов бюджета

Обязательные сборы с юридических и физических лиц, которые взимаются государством на основе соответствующего законодательства, это и есть налоги. Налоги выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании централизованного фонда денежных средств государства, а также призваны регулировать возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) развитие определенных отраслей экономики.

Налоговая система любого государства базируется на соответствующих законодательных актах, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов. К элементам налогов относятся:

субъект налога – это лицо, которое по закону обязано платить налог. Однако при помощи определенных экономических механизмов налоговое бремя может быть перераспределено на другие лица, поэтому специально выделяется носитель налога, т. е. лицо, которое фактически уплачивает налог;

объект налога – доход или имущество, с которого происходит исчисление налога (заработная плата, прибыль, доход с ценных бумаг, недвижимое имущество и т.п.);

ставка налога – величина налоговых начислений на единицу объекта налога (денежная единица доходов, единица земельной площади, единица измерения товара и т.п.). При этом различают твердые, прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов (например, на тонну экспортируемой нефти).

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки предполагают возрастание ее величины по мере роста дохода субъекта налогообложения. При прогрессивной шкале налогообложения налогоплательщик уплачивает не только все большую абсолютную сумму дохода (по мере его роста), но и большую его часть в процентном отношении.

Регрессивные ставки предполагают снижение величины налоговых отчислений по мере роста дохода субъекта налогообложения.

По способу платежа налоги классифицируют как прямые и косвенные. Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно (налог на доходы физических лиц, налог на имущество и т.п.). Косвенные налоги — это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через специальную надбавку к цене (например, акцизы).

В зависимости от способа использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги расходуются на финансирование текущих и капитальных расходов федерального и региональных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют конкретное целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование).

В большинстве развитых стран к настоящему моменту сложилось несколько концепций налогообложения. Согласно одной из них субъекты налога должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, т.е. те, кто получил большую выгоду, платят налоги, которые необходимы для финансирования этой выгоды. Согласно другой концепции юридические и физические лица должны уплатить налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода. Современная налоговая политика базируется не только на этих принципах, но и учитывает социально-экономические нужды государства.

Реформа системы налогообложения в Российской Федерации ставила следующие цели:

достижение определенного взаимосочетания различных видов налогов;

создание для налогоплательщиков механизма защиты от двойного обложения;

обеспечение определенной справедливости и разумности в налогообложении: социальная защита малоимущих, создание единой «плоской» шкалы налогообложения, которая не зависит от источника и размера получаемых доходов;

разграничение налогов по различным уровням управления: федеральные налоги и местные налоги.

К основным налогам относятся налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость и взносы на социальное страхование.

В практике подоходного налогообложения различают совокупный доход, налогооблагаемые вычеты и облагаемый доход. Совокупный доход – это сумма доходов, полученных из различных источников. Согласно действующему законодательству практически во всех странах из совокупного дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, расходы на лечение и медицинское обслуживание. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы, необлагаемый минимум (равный, как правило, величине прожиточного минимума), суммы пожертвований, льготы, установленные для отдельных категорий налогоплательщиков, например для инвалидов, пенсионеров и т.п. Таким образом, облагаемый доход есть не что иное, как разность совокупного дохода и вычетов.

Налог на добавленную стоимость – это второй по значимости вид налога, который применяется в большинстве развитых стран. Добавленная стоимость включает в себя заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль.

Для Российской Федерации этот налог является сравнительно новым, так как он введен лишь с 1 января 1992 г., хотя более чем в 50 странах, в том числе в 17 европейских, используется уже более 40 лет.

Налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, которая создана в процессе производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и себестоимостью (издержками производства).

Это характерный пример того, как может осуществляться перераспределение налоговой нагрузки: субъект налога и носитель налога не совпадают.

Фактически налог на добавленную стоимость представляет собой налог, уплачиваемый не производителем, а потребителем, так как в условиях свободных цен ничто не мешает продавцу компенсировать свои налоговые потери за счет роста цен. Еще одной особенностью налога является то, что это внутренний налог – при вывозе товаров за границу в большинстве стран его величина должна быть компенсирована покупателю вне зависимости от того, юридическое или физическое лицо заплатило при покупке товаров данный налог.

К косвенным налогам, которые широко применяются в различных странах, относятся акцизы. Как и другие косвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются конечным покупателем данного товара. Однако границы действия акцизов весьма невелики – это, в основном, особые товары (алкоголь, табачные изделия, а также некоторые предметы роскоши).