4.4. Налоговая система Великобритании и ее роль в формировании доходной части бюджета
Налоги в доходной части государственного бюджета
Более 90% доходов государственного бюджета Великобритании в конце 70-х - начале 80-х гг., как, впрочем, и в настоящее время, составляют налоги.
При этом, рассматривая налоги Великобритании, следует учитывать, что они отличаются крайней нестабильностью и отсутствием согласованности между различными статьями налоговых поступлений.В Великобритании налоговая система в основном сформировалась еще в XIX столетии. Однако и она подвергается переменам. Налоговые реформы проходили в 1965, 1973 гг., серьезные изменения, особенно в местном налогообложении, были в 90-х гг. Налоговая система Великобритании двухступенчатая: состоит из общегосударственных и местных налогов.
Общегосударственные налоги - подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, на прирост капитала, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы). Они дают более 90% налоговых поступлений.
Местные налоги - налог на имущество (земли, дома, магазины, учреждения, заводы и фабрики). На их долю приходится около 10% налоговых доходов. В 1990 г. правительство М. Тэтчер отменило поимущественный налог и заменило его подушным налогом. Этот налог носит не местный характер, а национальный. Подушный налог распределяется между местными органами власти в зависимости от количества взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.
Налоги играют основную роль (около 90%) в формировании доходной части английского государственного бюджета. Ниже приводятся основные налоговые ставки Великобритании (табл. 6).
Таблица 6
Основные налоги Великобритании
| Основные налоги | Ставка (%) |
| Подоходный налог с населения: С первых 1500 ф. ст. дохода | 10 |
| С доходом до 2500 ф. ст. | 20 |
| С доходом от 2501 до 23700 ф. ст. | 25 |
| С доходом свыше 23700 ф. ст. | 40 |
| Налог на прибыль корпораций | 30 |
| Налог на прибыль для малого бизнеса, т. е. для компаний с прибылью 300000 ф. ст. в год | 20 |
| Налог на наследство До 150000 ф. ст. | 0 |
| Свыше 150000 ф. ст. | 40 |
| НДС | 17,5 |
| Акцизы | Различные |
| (от 10 до 30%) | |
| Гербовый сбор | 0-3,5 |
На долю подоходного налога с населения приходится 64% поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет, а на долю налогов с доходов компаний - 19%.
В налоговой реформе 1973 г. страны выделены два направления:
совершенствование личного подоходного обложения (эти мероприятия были завершены в 1987 г.);
изменения в области подоходного обложения корпораций.
Основой налогового законодательства Великобритании служат:
законодательный Акт 1970 г. в отношении подоходного налога с населения и корпораций, Акт 1983 г. в отношении налога на добавленную стоимость и Акт 1996 г. в отношении налога с корпораций. При этом ежегодно новым бюджетом страны могут быть внесены некоторые поправки к действующим законодательным актам.
Британский парламент обладает законодательной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространяются на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию. Правительство с помощью казначейства (Министерства финансов) управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом.
Органы, осуществляющие сбор и контроль за уплатой налогов
Казначейство Великобритании представляет единственный в своем роде государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах.
Оно является одним из самых древних и сохранившихся конституционных учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Его исторически сложившиеся полномочия шире по сравнению с министерствами финансов других стран. Казначейство отвечает за разработку общей экономической стратегии страны. С административной точки зрения казначейство представляет собой управление, в состав которого входят первый лорд казначейства (the fist lord of the treasure), он же премьер-министр, министр финансов и младшие лорды. Значительное число секретарей выполняют различные функции под руководством старших чиновников управления.Налоговое законодательство в Великобритании, как уже отмечалось, утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу - Тайному совету (Privy council), министрам и Управлению внутренних доходов (Board of inland revenue). Полномочия этих органов определены в парламентском акте, принимающемся специально для установления сферы деятельности каждого из приведенных выше органов. В целях разъяснения и уточнения прав налоговых органов даются инструкции, так называемые «приказы Тайного совета» (orders in council). Примерами такого приказа могут служить соглашение об избежании двойного налогообложения, инструкция действующих налоговых правил (statutory instruments), частью которой является система взимания подоходного налога с физических лиц (pay-as-you-eam).
Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА). Формально УВД является самостоятельным правительственным учреждением. В его функции входит непосредственный контроль за взиманием налогов с юридических и физических лиц (подоходного налога, налогов на капитал, гербового сбора). В административном отношении этот контроль осуществляет контора главного налогового инспектора (chief inspector of taxes), находящаяся в Лондоне.
Главному инспектору подчинено 700 районных контор, с помощью которых производится непосредственный сбор налогов с населения и организована информационная и консультационная службы. В районных конторах работает значительный штат налоговых инспекторов, изучающих счета промышленных предприятий и личные счета, осуществляющих оценку суммы обложения, санкционирующих пересчет и возврат платежей и представляющих интересы УВД в спорных вопросах в суде. Печатным органом УВД в отличие от ряда других стран, например США и Франции, не издаются руководства, толкующие налоговое законодательство страны. Наиболее распространенными документами являются специ- 204
альные брошюры, публикуемые УВД по отдельным вопросам. В ведении УПА находится вся система косвенного обложения (за исключением гербового сбора).
Расходы Великобритании по сбору налогов составляют 2% налоговых доходов, что в 2 раза выше, чем в Швеции или Канаде, и в 4 раза выше, чем в США. При этом штат налоговых органов в США в 2 раза меньше, чем в Великобритании, а налогоплательщиков в 4 раза больше.
Выводы
Налоговая система Великобритании двухступенчатая - состоит из общегосударственных и местных налогов. За счет налоговых поступлений в основном формируется доходная часть госбюджета.
Основными налогами являются: подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, налог на прибыль малого бизнеса, налог на наследство, НДС, акцизы, гербовый сбор.
Законодательной властью взимания налогов в стране обладает парламент, а правительство с помощью казначейства управляет налоговой системой.
Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА).
В функции УВД входит непосредственно контроль за взиманием налогов.
В ведении УПА находится вся система косвенного обложения.
Контрольные вопросы
Опишите структуру налоговой системы Великобритании и ее роль в формировании доходной части бюджета.
Когда в Великобритании происходили налоговые реформы и в чем их суть?
Какие налоги относятся к общегосударственным налогам?
Какие налоги относятся к местным налогам?
Каковы ставки подоходного налога с населения в Великобритании?
Каковы ставки налога на прибыль?
Назовите ставки косвенных налогов.
Кто управляет налоговой системой страны?
Какова роль казначейства страны в налоговой системе?
Дайте характеристику Управлению внутренних доходов.
Дайте характеристику Управлению пошлин и акцизов.