Налоговая система США и ее роль в формировании доходной части бюджета
Основная роль в формировании доходной части бюджета США принадлежит налоговой системе.
Кроме фискальной функции (обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты) налоги служат инструментом развития экономики.
Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Для американской налоговой системы характерно параллельное налогообложение одних и тех же объектов: индивидуальный доход облагается на федеральном, штатном и местном уровнях через взимание трех отдельных подоходных налогов. Взимаются также три вида налогов на доходы корпораций, три вида налога на наследство и дарение, два вида поимущественных налогов (на уровне штатов и местных органов власти). Фискальную функцию выполняют федеральные налоги. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов. В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и мест-
ных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения. Самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и пять налоговых ставок, которые колеблются от 15 до 40%. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. Отчисления на социальное страхование - вторая по величине статья доходов федерального бюджета - вносятся как работодателем, так и наемным работником. В отличие от европейских стран, где основную часть данного взноса платит работодатель, в США взнос делится поровну. Ставка меняется ежегодно, она дифференцирована в зависимости от вида деятельности плательщика (для лиц свободных профессий ставка выше, чем для лиц наемного труда) и размера дохода.
Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Данный налог имеет большое количество льгот. Он также взимается в бюджеты штатов. Федеральные акцизы установлены на достаточно ограниченный круг товаров, услуг и видов деятельности. Подавляющую часть акцизов взимают штаты и местные органы власти.Каждый штат имеет свою налоговую систему. Основные налоги штатов - подоходный налог с граждан, налог с корпораций, налог с продаж и налог на деловую активность. Подоходный налог взимается в 44 штатах США, за исключением Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса и Вашингтона. Ставки подоходных налогов, взимаемых штатами, ниже ставок федерального подоходного налога. Налог на прибыль корпораций взимается в 40 штатах. Налог на деловую активность включает в себя два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия, обычно в пределах от 2 до 3,5%, и налог на фонд заработной платы. Местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью, их классифицируют по четырем основным группам:
-собственные налоги (поимущественные, промысловые, поземельные, с наследств и дарения, с продаж, акцизы и др.);
-надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет;
-налоги на транспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие;
- налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления (экологические налоги; налог на корпорации, производящие консервные банки и другую тару, идущую после использования продукции в отходы и др.).
Ставки поимущественных местных налогов обычно дифференцированы в зависимости от направления использования имущества (для собственного потребления или с целью извлечения доходов).
Бюджетное регулирование через налоговую систему реализовывается посредством вертикального перераспределения: из федерального бюджета осуществляются субсидии некоторым штатам и городам, штаты делятся с городами доходами от налога с продаж.
Однако следует отметить, что эта проблема в США не имеет особой остроты, поскольку, несмотря на приоритет федеральных налогов, местные налоги занимают весомую долю в бюджетах городов и других местных органов. Города США имеют свои налоговые источники. Главный источник - налог на имущество. Например, в Нью-Йорке этот налог обеспечивает 43% собственных доходов бюджета.Большое значение в бюджетном регулировании США и в налоговой практике принадлежит налоговым льготам, предоставляемым федеральным правительством. Их величина в последние годы по отношению к потенциальной стоимости расходов, которые потребовались бы для достижения того же эффекта (или недополученных доходов), составляла 12-14% ВВП. Считается, что это один из важнейших и гибких инструментов налогового регулирования. Налоговые льготы означают частичное или полное освобождение от налогов или выполнение требований налогового законодательства на облегченных условиях для определенных категорий физических или юридических лиц. Льготы могут устанавливаться по видам деятельности, по отраслям и видам производства, по профессиям, по размерам доходов, по срокам и т. д. Они предоставляются законом того же уровня, каким установлен основной налог. Цели предоставления налоговых льгот и преференций многообразны: перераспределение или выравнивание доходов; стимулирование производства определенных товаров или проведения научных исследований; стимулирование экспорта или импорта определенных товаров; поощрение определенной деятельности (например, благотворительности); поощрение общественно полезных и необходимых государству процессов и др. В некоторых случаях налоговые льготы могут заменять прямые бюджетные расходы на те же цели. Они могут носить «точечный» адрес, но - избирательный характер. Поэтому при условии контроля над ними льготы могут обладать большей экономической эффективностью по сравнению с расходами равновеликих сумм на те же цели.
В бюджетной практике США налоговые льготы называются «налоговыми расходами», т.
е. издержками, которые налоговая система несет сознательно и по закону во имя достижения поставленных государством целей. Размеры и состав льгот периодически меняются. Иногда налоговые льготы рассматриваются как более эффективная мера, чем прямые расходы из собранных в полной мере налогов. По этой причине в США на протяжении всех 29 лет в конце XX в., когда федеральный бюджет сводился с большим дефицитом, общая сумма пре-
доставленных налоговых льгот федерального уровня ежегодно превышала размеры бюджетных дефицитов в 2 и более раза.
Преимущества льгот могут быть неодинаковыми с точки зрения конечного эффекта ввиду их сложного механизма действия. Необходим должный контроль за ними, так как система льгот может превращаться в систему обогащения отдельных отраслей, корпораций или физических лиц.
В США введен новый Налоговый кодекс в 1986 г. взамен действующего с 1954 г. Кодекса внутренних доходов. Структура федеральных налогов, по данным 2001 г., следующая: индивидуальные подоходные налоги (48% доходной части бюджета); налоговые отчисления в фонды социального обеспечения (34%); налоги с прибыли корпораций (10%); акцизные сборы (4%); налоги на наследство и дарение; таможенные пошлины; налоги с розничных продаж потребительских товаров; налоги на движимую и недвижимую собственность.
Суммарная доля последних четырех видов налогов в федеральном бюджете составила 4%.
К прямым налогам относятся подоходные и поимущественные налоги, налоги с наследства и дарений, а также взносы на социальное страхование, к косвенным - федеральные таможенные пошлины, разнообразные акцизы, сборы с транспортных средств, взносы предпринимателей на социальное страхование. На всех трех уровнях финансовой системы (федеральный бюджет, бюджет штатов, бюджеты местных органов власти) взимаются: индивидуальные подоходные налоги, налоги с прибылей корпораций, налоги и взносы в фонды социального страхования, налоги на наследство и дарение, акцизы. Таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет. Штаты и местные органы взимают налоги с розничной продажи большинства товаров. Местные органы власти получают налог на движимую и недвижимую собственность. Ставки индивидуального подоходного налога составляли 39,6, 36, 31, 28, 15%, в настоящее время - 10, 15, 25 и 33%. Предполагается отменить налог на наследство.
Фонды социального обеспечения - вторая по величине часть налоговой системы. Общая величина данных сборов составляет 12,4% фонда заработной платы.
Налог на прибыль корпораций в федеральном бюджете обеспечивал постоянное снижение суммы поступлений. В связи с этим в 1990-х гг. были введены повышенные ставки. Сумма акцизов в федеральном бюджете до 1990 г. постоянно снижалась ввиду отмены ряда акцизов или уменьшения ставки. В настоящее время это положение исправляется. Подавляющую часть акцизов взимают штаты и местные органы власти.
На налоговые поступления в бюджеты штатов примерно 30% приходится на общие налоги с продаж и подоходный налог с физических лиц, 10% - на налог с доходов корпораций и 20% - на акцизы. Другие налоги (налоги на добычу полезных ископаемых и лицензионные сборы) составляют около 10% доходов, столько же составляют отчисления в страховые фонды по выплате пособий по безработице и потере работоспособности. Около 20% всех доходов штатов составляют перечисления федерального правительства строго целевого назначения. Структура налогов штатов и местных органов власти неодинакова.
Местные налоги распределяются на три основные группы. Первая - прямые и косвенные налоги местных органов власти, которые собираются только на местах. Прямые налоги - это имущественные и промысловые, налоги на наследство и дарение. Косвенные - это налоги на продажи, на моторное топливо, табачные изделия и спиртные напитки. Вторая группа местных налогов представляет собой надбавки к общегосударственным налогам - это индивидуальные подоходные и корпоративные налоги. Третья группа - налоги на транспортные средства, на содержание собак, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и проч. Основными местными налогами являются: имущественный; общий налог с продаж и оборота; индивидуальный подоходный налог; общий налог на продажи; корпоративный; налог на наследство и дарение.
В США вопросами взимания и контроля за правильностью уплаты налогов занимается специальный налоговый орган - служба внутренних доходов, входящая в состав Министерства финансов. Каждый штат имеет свою налоговую службу - департамент доходов. Кроме того, существуют организации по руководству налоговыми службами штатов. Так, Международная налоговая комиссия (МНК) объ-единяет 20 штатов (членов) и действует как административный орган. Помимо полных членов в комиссию входят 15 штатов - ассоциированных членов, и еще 5 штатов работают с ней по различным проектам. МНК осуществляет несколько программ по вопросам налогообложения. Федерация налоговых администраторов (ФНА) является некоммерческой ассоциацией, в которую входят руководители налоговых служб 50 штатов, федерального округа Колумбия и г. Нью-Йорка. Деятельность ФНА направлена на объединение усилий всех штатов по улучшению деятельности налоговых служб.
Вьгводьг
Для современной налоговой системы США характерным является параллельное использование основных видов налогов как федеральным правительством, так и правительством штатов и местными органами власти.
Наиболее значительными налогами в налоговой системе федерального правительства являются подоходные налоги, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, а в местных налоговых системах - поимущественный налог.
Контрольные вопросы
Назовите основные налоги, взимаемые в федеральный бюджет.
Назовите основные налоги, взимаемые в бюджеты штатов.
Назовите основные налоги, взимаемые в бюджеты местных органов власти.
Опишите структуру налоговой системы США.
Как называются налоговые органы в США и каковы их функции?