ЛЕКЦИЯ №3. Тема 3. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ (ОРГАНИЗАЦИЯ)

Тематика занятий (лекции, практические).

Сущность, содержание, функции и принципы организации финансов предприятия.

Финансовые ресурсы предприятия и финансовый механизм формирования и использования основного и оборотного капитала.

Доходы, расходы и прибыль предприятий.

Финансовое планирование и анализ финансового состояния на предприятиях.

денежный оборот и система расчетов на предприятии.

1. Одним из элементов финансовой и экономической системы является хозяйствующий субъект (юридическое лицо). Статья 48. Гражданского кодекса Российской Федерации дает следующее определение:                       «… ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ» признается организация, которая: 1)имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество; 2)отвечает по своим обязательствам этим имущество; 3)может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права; 4)может нести обязанности; 5)может быть истцом (лицо, обращающееся в суд за защитой своего права или охраняемого законом интереса) и ответчиком иметь самостоятельный баланс или смету.

В зависимости от цели создания и производственно-хозяйственной деятельности юридические лица подразделяются на: -коммерческие организации; - коммерческие организации. Основной целью деятельности КОММЕРЧЕСКОЙ организации является извлечение (получение) прибыли в процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности с последующим ее (прибыли) распределением среди участников.

Состав: а)хозяйственное товарищество (полное товарищество, товарищество по вере); б)хозяйственное общество (общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество); в)производственный кооператив; г)унитарное предприятие (государственное, муниципальное). НЕКОММЕРЧЕСКАЯ организация занимается решением социальных задач и в том случае, если она ведет предпринимательскую деятельность, то полученная прибыль направляется на достижение социальных и иных общественно полезных целей.

ПОЛНОЕ ТОВАРИЩЕСТВО - представляет собой товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенными между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам, принадлежащим им имуществом (статья 69 Гражданского кодекса Российской федерации). Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который содержит: - наименование юридического лица; - место нахождения юридического лица; -порядок управления деятельностью юридического лица; -размер и состав складочного капитала товарищества; -размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале; -размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов членам  товарищества; -ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов (статья 70 Гражданского кодекса Российской федерации).

ТОВАРИЩЕСТВО ПО БЕРЕ (коммандитное товарищество) - это товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность я отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами). В нем наряду с полными товарищами имеются один или несколько участников - вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в предпринимательской деятельности (статья 82 Гражданского кодекса Российской федерации). Товарищество по вере создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми полными товарищами.

ОБЩЕСТВО С ОРГАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

ОБЩЕСТВО С ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ - представляет собой учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставной капитал которого разделен на доли опредёленных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную (денежную) ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества (статья 95 Гражданского кодекса Российской Федерации).

АКЦИОНАРНОЕ ОБЩЕСТВО - это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участника акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащим им акции. Различают: - открытые акционерные общества, - закрытые акционерные общества. ОТКРЫТОЕ акционерное общества - общество, участники которого могут отчуждать (передавать, продавать) принадлежащие им акции без согласия других акционеров (статья 97 Гражданского кодекса Российской федерации). ЗАКРЫТОЕ акционерное общество представляет собой такое общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц и не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КООПЕРАТИВ (артель) - это добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание и т.п.), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов (статья 107 гражданского кодекса Российской федерации).

УНИТАРНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ - представляет собой коммерческую организацию, которая не наделена правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество, которое является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (статья 113 Гражданского кодекса Российской федерации). Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления. Учредительным документом предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является его устав, утверждаемый уполномоченным на государственным органом или органом местного самоуправления. Собственник имущества такого предприятия не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением случаев, когда несостоятельность (банкротство) вызвана действиями учредителей (участников). Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие), создается по решению Правительства Российской федерации на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Учредительным документом казенного предприятия является его устав, утверждаемый Правительством Российской федерации.

Организационно-правовые формы предприятия могут создаваться различными способами, использовать различную минимальную величину уставного капитала, неодинаковые способы мобилизации дополнительных ресурсов и гарантии интересов кредиторов.

В процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия возникают, формируются и развиваются различные денежные отношения, которые действуют на всех этапах его работы: 1)поставка материальных ресурсов взаимосвязана с необходимостью их оплаты (авансовой, немедленной или отсроченной); 2)производство продукции требует постоянного пополнения материальных ресурсов; З) продажа продукции – получением денег в обмен на поставленную продукцию; 4) уплата налогов – платежами в бюджет; 5) получение (погашение) банковского кредита – движением денежных средств по счетам предприятия;  6)и т.п. Все денежные отношения реализуются в рамках финансовой системы предприятия.

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ - представляют собой совокупность денежных отношений, которые возникают у субъектов хозяйствования по поводу формирования фактических и (или) потенциальных фондов денежных средств, их распределения и использования на нужды производства и потребления. Сущность финансов проявляется в его функциях, основными из которых для предприятия являются: а) инвестиционно-распределительная; б) фондообразующая (источниковая); в) доходораспределительная; г) обеспечивающая; д)контрольная.

ИНВЕНСТИОННО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ функция финансов предприятия проявляется в распределении его совокупного ресурсного потенциала:

1)среди структурных подразделений (видов деятельности) в рамках инвестиционной политики, с учетом эффективного (рентабельного) использования инвестиций, направляемых в то или иное структурное подразделение (цех, участок, отдел);

2)по видам активов - для оптимизации активной стороны баланса предприятия, например: при решении вопроса о величине денежных средств, необходимых для нормальной (безубыточной) работы предприятия.

ФОНДООБРАЗУЮЩАЯ (источниковая) функция финансов предприятия реализуется в процессе оптимизации источниковой (правой) стороны баланса. Источники финансирования предприятия: - вносы собственников; - кредиты (ссуда в денежной или натуральной форме, которая предоставляется одним юридическим или физическим лицом - кредитором, другому лицу – заёмщику); - займы (финансовая операция, состоящая в получении (выдаче) денег (вещей и т.п.) в долг на заранее оговоренных условиях); - кредиторская задолженность (суммы задолженность данного предприятия другим предприятиями (организациями,  учреждениям) и отдельным лицам); - реинвестированная прибыль (использование части прибыли на пополнение капитала предприятия, одна из форм капитализации прибыли); - пожертвования; - целевые взносы; - и т.п. Источников финансирования много, стоимость каждого из них, поэтому возникает необходимость выбрать наиболее оптимальную их комбинацию, что необходимо для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов при реализации стратегических инвестиционных программ.

ДОХОДОРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ функция финансов предприятия реализуется на основе перераспределения получаемых доходов с учетом текущего и будущего положения предприятия в рамках его дивидендной политики. Решающую роль в создании и функционировании предприятия играют его собственники: - они могут ликвидировать предприятия; - или поддерживать его, направляя часть дивидендов на расширение производства.

ОБЕСПЕЧИВАЮЩАЯ функция финансов предприятия связана с удовлетворением интересов собственников, количественно выражая эти интересы в виде: а) прибыли, благодаря чему капитал собственников (косвенное выражение дохода; б) системы сложившихся расчетных отношений между: - государством, -другими предприятия, - собственниками, - и т.п. в денежной форме (прямое выражение дохода).

КОНТРОЛЬНАЯ функция финансов предприятия реализуется через систему финансовых показателей и (или) индикаторов, построенных на их основе и направлена на осуществление действенного контроля за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия собственниками, контрагентами (лицо, предприятие или организация, являющиеся противоположной стороной в коммерческой сделке), государством.

Социально-экономическая система формирует систему управления, которая организует: - технологические процессы; - финансово-хозяйственные процессы и способствует их нормальному протеканию (выполнению). В основе системы управления лежит организационная структура, которая представляет собой совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих структурных и функциональных подразделений предприятия. Одной из важнейших составляющих общей системы управления производственной и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия является СИСТЕМА ФИНАНСАМИ, которая структурно может быть представлена подразделениями финансовой службы предприятия: - планово-аналитической службой и –учетно-контрольной службой. В зависимости от величины предприятия и масштабов деятельности организационная структура управления финансами предприятия может изменяться, а в малом предприятии может вообще отсутствовать. ПЛАНОВО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ служба занимается вопросами: - финансового анализа, прогнозирования и планирования; -финансирования инвестиций; - управления источниками финансирования и денежными средствами; - кредитной политики; -управления налогами. УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНАЯ служба отвечает за вопросы: - финансового учета; - информационного обеспечения деятельности предприятия; - управленческого учета и составления отчетности; - организации внутреннего аудита, -и т.п.

В процессе формирования и функционирования организационной структуры управления финансами должны соблюдаться следующие принципы: -принцип экономической эффективности; -принцип финансового контроля; - принцип финансового стимулирования; -принцип материальной ответственности. Принцип ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ предполагает целесообразное использование денежных средств, т.е. прямые расходы должны быть экономически оправданы получаемыми доходами (прямыми или косвенными). Принцип ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ реализуется через систему проверок (аудиторские, независимые, внутренние и т.п.) бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств экономических субъектов. Принцип ФИНАНСОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ достигается повышением эффективности работы отдельных подразделений предприятия и его организационной структуры на основе установления мер финансового поощрения и наказания. Реализация данного принципа осуществляется путем организации центров ответственности - структурных подразделений предприятия, руководители которых наделяются определенными ресурсами и полномочиями, достаточными для выполнения установленных плановых заданий. Выделяют: -затратообразующий центр; -доходообразуюзщий центр; -прибылеобразующий центр; -инвестиционно- развивающий центр. ЗАТРАТООБРАЗУЩИЙ цёнтр - представляет собой структурное подразделение предприятия, которому трудно оценить доходы и поэтому все внимание концентрируется на затратах, а работа планируется и осуществляется по утвержденной смете расходов (бухгалтерия предприятия, университетская кафедра и т.п.). ДОХОДООБРАЗУЮЩИЙ центр - это подразделение, руководители которого несут ответственность за формирование дохода (отдел сбыта, центр продаж и т.п.). ПРИБЫЛЕОБРАЗУЮЩИЙ центр — это подразделение, в котором основным критерием оценки его деятельности является прибыль или рентабельность продаж (самостоятельные подразделения предприятия, внутренние подразделения предприятия и т.п.). ИНВЕНСТИЦИОННО-… центр - подразделение, руководство которого несет ответственность за организацию рентабельной работы и наделено полномочиями осуществлять инвестиции в соответствии с заданными критериями. Принцип МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ связан с системой мер поощрения и критериями оценки производственной и финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений предприятия и его отдельных работников. Может быть: -индивидуальная материальная ответственность (конкретное материально-ответственное лицо); -коллективная материальная ответственность (коллектив, бригада и т.п.).

2. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ - представляют собой денежные доходы и поступления, которые находятся в распоряжении субъекта хозяйствования (предприятия) и предназначаются для: -выполнения финансовых обязательств; -осуществления затрат по расширенному воспроизводству; -экономическому стимулированию работающих. Формирование финансовых ресурсов предприятия (организации) осуществляется за счет: а)собственных средств; б)средств, которые приравнены (приравниваются) к собственным; в)средств, мобилизуемых на финансовом рынке; г)поступлений денежных средств от финансово-банковской системы в порядке перераспределения. в порядке перераспределения. ПЕРВОНАЧАЛЬНО формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия и образования УСТАВНОГО ФОНДА, величина которого показывает – сколько денежных средств (основных и оборотных) инвестировано в производство. В дальнейшем финансовые ресурсы формируются за счет:

1) СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ (основные средства, материальные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, расходы будущих периодов), которые при их взаимодействий в процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности образуют ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК финансовых ресурсов - стоимость реализуемой продукции (выручка от реализаций). В процессе распределения (перераспределения) выручки формируются: -денежные доходы; -денежные накопления. В состав ДЕНЕЖ-НЫХ ДОХОД включается: а)прибыль от основной деятельности предприятия; б)прибыль по выполненным научно-исследовательским и опытно-конструкторским разработкам (НИОКР); в)прибыль от финансовых операций; г)прибыль от строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом; д)прибыль от других видов деятельности предприятия (объединения);

2) СРЕДСТВ предприятия, которые ПРИРАВНЕНЫ К СОБСТВЕННЫМ‚ которые представляют собой ДЕНЕЖНЫЕ НАКОПЛЕТИЯ (поступления). В их состав входят: -амортизационные отчисления; -выручка от реализации выбывшего имущества; -устойчивые пассивы (средства, которые предприятие постоянно использует в своем обороте, но, которые не принадлежат ему: а)задолженность работникам по заработной плате, оплате их отпусков, отчислениям на социальные нужды; б)задолженность по резервам предстоящих платежей; в) выплаты вознаграждений за выслугу лет; г) и т.п.; -целевые поступления (выплаты за содержание детей в дошкольных учреждениях и т.п.); -мобилизация внутренних ресурсов в строительстве; -паевые и иные взносы членов трудового коллектива; -другие виды поступлений;

З) СРЕДСТВ, МОБИЛИЗУЕМЫХ НА ФИНАНСОВОМ РЫНКЕ, которые выступают (проявляются) в следующих формах: -продажа собственных акций, облигаций и других видов ценных бумаг, выпускаемых данным предприятием; -кредитные инвестиций;

4) СРЕДСТВА, поступающие в порядке ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЯ подразделяются на: -страховые возмещения по наступающим рискам, поступающие от страховых компаний; -финансовые ресурсы, которые поступают от концернов, ассоциаций, отраслевых структур; -финансовые ресурсы, формируемые на паевых (долевых) началах; -дивиденды к проценты по ценным бумагам других элементов; -прибыль от проведения финансовых операций; -других виды ресурсов.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ финансовых ресурсов осуществляется предприятием по следующим направлениям: -ПЛАТЕЖИ органам финансово-банковской системы, которые обусловлены выполнением финансовых обязательств (налоговые платежи в бюджет, уплата процентов банкам за пользование кредитами, погашение взятых ранее ссуд, страховые платежи и т.п.);

-ИНВЕСТИРОВАНИЕ собственных средств в капитальные затраты (реинвестирование), связанное с расширением производства и его техническим обновлением, переходом на новые прогрессивные технологии и т.п.;

-ИНВЕСТИРОВАНИЕ финансовых ресурсов в ценные бумаги, приобретаемые на рынке: -акции и облигации других предприятий (организаций); -государственные займы; -и т.п.; -ОБРА3ОВАНИЕ денежных фондов поощрительного и социального характера; -ИСПОЛЬЗОВАНИЕ финансовых ресурсов на БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЕ ЦЕЛИ, спонсорство и т.п.

Материально-технической основной процесса производства любого предприятия (организации) является ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ (основные производственные фонды), который представляет собой денежные средства, инвестированные в основной капитал (основные фонды) производственного и непроизводственного назначения. В момент приобретения основного капитала (основных фондов) и принятия их на баланс предприятия их величина определяется как: Кп(б) = Цк.п + 3к.тр + 3к.смр, где Кп( б) - стоимость основного капитала в момент приобретения и принятия его на баланс предприятия (балансовая стоимость), р.; Цк.п - цена (оптовая) приобретения основного капитала, р.; 3к.тр - затраты (стоимость) на транспортировку основного капитала (транспортно—заготовительные расходы), р.; Зк.смр -затраты (стоимость) на выполнение строительно-монтажных работ, р. По мере вовлечения и участия основного капитала в производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации) происходит перераспределение его (основного капитала) стоимости: -одна часть постепенно ПЕРЕНОСИТСЯ на готовую продукцию (она равна величине износа); -другая часть выражает достаточную стоимость действующего основного капитала.

Часть стоимости основного капитала, в виде ежегодных отчислений денежных средств, по частям переносится на готовую продукцию и по мере её реализации накапливается в специальном АМОРТИЗАЦИОННОМ ФОНДЕ, который используется для полного и частично для расширенного воспроизводства основного капитала. Направление амортизации на расширенное воспроизводство основного капитала обусловлено тем, что: -амортизация начисляется в течение нормативного срока службы основного капитала, а необходимость ее (амортизации) расходования наступает лишь после фактического его (основного капитала) выбытия; -до момент замены выбывшего из эксплуатации основного капитала начисленная амортизация является временно свободной и может быть использована как дополнительный источник расширенного воспроизводства; -использование амортизации на расширенное воспроизводство основного капитала содействует научно-технический прогресс, в результате которого удешевляются некоторые виды основного капитала вводятся в действие более совершенные и производительные машины и оборудование. В практике хозяйственной деятельности применяются различные способы исчисления (начисления) амортизационного фонда:- линейный; -способ уменьшения остатка; -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; -способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ начисления амортизации предполагает списание стоимости основного капитала равными суммами в течение всего срока его производительного использования (срока службы). Сумма начисленной амортизации определяется по следующему выражению: А0 = На.о х Кп(б) / 100, где А0 — годовая сумма амортизационных отчислений, р.; На.о - норма амортизационных отчислений, %; КП(6) - первоначальная стоимость основного капитала, р. СПОСОБ УМЕНЬШЕНИЯ ОСТАТКА представляет собой способ УСКОРЕНН0Й амортизации, который предусматривает списание стоимости основного капитала в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисляемыми в дальнейшем. Амортизация начисляется по твердой повышенной (удвоенной) норме от остаточной стоимости основного капитала. При этом способе расчета амортизационных отчислений остаточная стоимость основного капитала не равна нулю в текущем периоде. Она может быть списана полностью в последующие периоды времени. Сумма амортизационных отчислений определяется в следующей последовательности:

1) Определяем сумму амортизации в первом году эксплуатации основного капитала: А0.l = На.оу  х  Кп(б) /100, где А0.l - сумма амортизационные отчислений в первом году, р.; На.оу- - удвоенная норма амортизационных отчислений, %.

2) Рассчитываем остаточную стоимость основного капитала на начало второго года эксплуатации: Кост.2 = Кп(б) – Ао.l , где Кост.2 - остаточная стоимость основного капитала на начало второго года эксплуатации, р.

З) Определяем сумму амортизационных отчислений во втором году эксплуатации основного капитала: АО.2 = На.оу х К0СТ.2 , где А0.2 - сумма амортизационных отчислений во втором году эксплуатации, р.

4) Рассчитываем остаточную стоимость основного капитала на начало третьего года эксплуатации: К0СТ.2 = К0СТ.3 - А0.2

.5) и т.п.

СПОСОБ ОПИСАНИЯ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ (срока суммы годичных чисел) - это способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основного капитала списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ (работ) предусматривает начисление амортизации от объема произведенной продукции (работ, услуг) и может применяться только для объектов, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение полезного срока использования основного капитала.

Механизм формирования и использования амортизационных отчислений является: -важным звеном общей системы воспроизводства основного капитала; -инструментом реализации государственной структурной политики в области производственных инвестиций. Достижение структурных сдвигов осуществляется прежде всего через нормы амортизации.

Начисленные амортизационные отчисления ИСПОЛЬЗУЮТСЯ для полного восстановления основного капитала в форме капитальных вложений с помощью которых: -завершается кругооборот авансированной ранее стоимости; -осуществляется дополнительное инвестирование средств в связи с расширенным воспроизводством и совершенствованием материально-технической базы предприятия (организации). Амортизационные отчисления предназначены главным образок на простое воспроизводство. Источники КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ: а)прибыль и другие собственные финансовые ресурсы предприятий; б)акционерный и долевой капитал предприятия, мобилизуемый на финансовом рынке; в)долгосрочный кредит; г)бюджетные ассигнования; д)средства внебюджетных фондов.

Важную роль в обновлении в техническом совершенствовании основного капитала предприятий (объединений) и народного хозяйства в целом призваны сыграть иностранные инвестиции, который позволил бы: -модернизировать экономику, -осуществить ее структурную перестройку; -внедрить передовую технику и технологию, управленческий опыт  и т.п.

В процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности, кроме основного капитала, функционирует ОБОРОТНЫЙ КАПИТАЛ  (оборотные производственные фонды и фонды обращения) ОБОРОТНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ФОНДЫ – представляют собой часть оборотного капитала, которые находясь в процессе производства (труда): -целиком потребляются в каждом производственном цикле; -полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию; -изменяют (теряют) свою первоначальную натуральную форму. В них состав включаются: -производственные запасы; -незавершенное производство; -расходы будущих периодов. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ – это предметы труда, которые еще не вступили в производственный процесс и находятся на предприятии в виде складских производственных запасов (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия, запасные части и т.п.). НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО – представляет собой предметы труда, незаконченные обработкой в процессе производства и находятся в процессе обработки непосредственно на рабочих местах или в процессе перемещения от одного места к другому. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ – это затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые осуществляются в данном периоде, но подлежат погашению за счет себестоимости в последующие периоды. ФОНД ОБРАЩЕНИЯ – представляют собой часть оборотного капитала предприятия, который функционирует в сфере обращения (готовая продукция на складе и в отгрузке, денежные средства предприятия на расчетных, валютных счетах и в кассе предприятия, денежные средств в незаконченных расчетах с поставщиками и потребителями и т.п.)

Оборотный капитал входит в состав Уставного фонда предприятия и предназначен для приобретения товарно-материальных ценностей, обслуживания процесса производства и реализации продукции, обеспечении непрерывности всего производственного процесса, в ходе которого он (оборотный капитал) обязательно проходит как стадию производства, так и стадию обращения.

Оборотный капитал обеспечивает текущие потребности предприятия. При нормальной хозяйственной деятельности оборотной капитал не покидает производственную сферу: он (оборотный капитал) не расходуется, а авансируется в различные виды текущих затрат предприятия. Оборотный капитал постоянно находится в движении, совершая кругооборот в процессе которого он (оборотный капитал) проходит три стадии (фазы). Первая стадия (фаза) протекает в СФЕРЕ ОБРАЩЕНИЯ на которой предприятие приобретает необходимые для бесперебойной работы материальные ресурсы (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергия и т.п.), которые образуют ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ. На этой стадии оборотный капитал из денежной формы переходит в материальную, т.е. денежные средства предприятия из сферы обращения переходят в сферу производства, превращаясь в предметы труда. Вторая стадия (фаза) протекает в сфере производства, где приобретенные материальные ресурсы вовлекаются (запускаются) в производство и распределяются но всем операциям (стадиям) производственного процесса, находясь в виде:

-НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА, -полуфабрикатов собственного изготовления, -готовой продукции. На этой стадии материальная форма оборотного капитала проходит производительную форму и переходит в товарную т.е. завершается выпуском готовой продукции. Третья стадия (фаза) протекает в сфере обращения, где происходит реализация произведенной продукции. На этой стадии оборотный капитал из товарной форм переходит в денежную форму, выступая последовательно в виде: -готовой продукции на складе и в отгрузке, -денежных средств в расчетах, на счетах и т.п. Получением денежных средств завершается третья стадия (фаза) кругооборота оборотного капитала, но продолжается его движение. Переход оборотного капитала из одной стадии (фаза) в другую называется ОБОРАЧИВАЕМОСТЬЮ оборотного капитала. Время, в течении которого оборотный капитал проходит все стадии (фаза) кругооборота составляет ПЕРИОД ОБОРОТА оборотного капитала.

В процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации), кроме основного капитала (долгосрочные активы), функционирует ОБОРОТНЫЙ КАПИТАЛ (оборотные средства, оборотные активы, краткосрочные активы) - это средства предприятия, которые приобретаются, потребляются в процессе производства, продаются и возобновляются после каждого производственного цикла для обеспечения текущей деятельности предприятия (организации) в течение одного счетного периода (года). В составе оборотного капитала выделяют следующие группы ресурсов: -материально-производственные запасы; -дебиторскую задолженность, -денежные средства; -краткосрочные финансовые вложения, и т.п.

МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ - представляют собой материальные активы, которые предназначенные для: -производственного потребления при изготовлении промышленной продукции (работы, услуги), -потребления для собственных нужд предприятия, -реализации в течение делового цикла, -и т.п. В их состав включаются: а)сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия, запасные части и т.п. -это предметы труда, которые еще не вступили в производственный процесс и находятся на предприятии в виде складских производственных запасов; б)незавершенное производство - представляет собой предметы труда, незаконченные обработкой в процессе производства и находятся в обработке непосредственно на рабочих местах или перемещаются от одного рабочего места к другому; в)готовая продукция - законченный производством продукт на предприятии, соответствующий установленным стандартам или техническим условиям и находящийся либо на складе предприятия, либо в пути к потребителю (отгруженный потребителю); г)другие виды оборотного капитала, которые характеризуют КРАТКОСРЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ денежных средств предприятия в хозяйственную деятельность, предшествующую реализации продукции. Материально-производственные запасы являются НАИМЕНЕЕ ЛИКВИДНОЙ составляющей оборотного капитала, т.к. процесс их обращения в денежные средства требует времени (см. период оборота оборотного капитала).

Ритмичная, слаженная и результативная деятельность предприятия (организации) во многом зависит от его ОБЕСПЕЧЕННОСТИ материально- производственными запасами, которая достигается на основе: -правильного определения потребности в различных видах запасов, -минимизации текущих затрат по обслуживанию запасов, -обеспечения своевременного вовлечения в хозяйственный оборот излишних запасов товарно-материальных ценностей. Потребность в финансовых средствах, необходимых для формирования запасов (производственных и готовой продукции) текущего хранения определяется по следующему выражению:

ФС3 = НЗ.Д х ОРЗ.НВ х ЦО.1 – КЗР.З ,

       ОРЗ.ДВ

где ФС3 - объем финансовых средств, авансированных в запасы, р.; НЗ.Д -норма хранения производственных запасов, дн.; ОРЗ.НВ - однодневный расход (среднесуточное потребление) материальных ресурсов в натуральном выражении, нат.ед./дн.; ЦО.1- оптовая цена за единицу расходуемых материальных ресурсов, р./нат.ед.; дневный расход ресурса в денежном выражении, р./дн.; КЗР.З - сумма кредиторской задолженности (средняя) по расчетам за приобретенные материальные ресурсы в производственных запасах, р.

Минимизация текущих затрат по обслуживанию запасов состоит в определении оптимального размера партии поставляемых материальных ресурсов, величина которой рассчитывается по следующей формуле (модель Уилсона):

РП.О = ,

где РП.О - оптимальный размер партии поставок, ден.ед.; ОЗМ.Р - необходимый объем закупки материальных ресурсов (объем производства - для запасов готовой продукции), ден.ед.; ТЗР.ДП - размер текущих затрат по размещению заказа, доставке товаров и их приемке в расчете на одну поставляемую партию (затраты по переналадке оборудования, подготовке производства и т.п. - для запасов готовой продукции), ден.ед.; ТЗХ - размер текущих затрат по хранению единицы запасов (готовой продукции), ден.ед.

Обеспечение своевременного вовлечения в хозяйственный оборот излишних запасов товарно-материальных ценностей осуществляется на основе мониторинга текущей финансовой деятельности путем сопоставления нормативного и фактического размера запаса. Величина высвобождаемых финансовых средств определяется как:

ФСВ = (НЗ.Д – ЗФ.Д) х ОРз.дв ,

где ФСВ - сумма высвобождаемых финансовых средств в процессе нормализации запасов, ден.ед.; Зф.Д - фактические запасы, дн.

Для отражения реальной стоимости запасов используют следующие МЕТОДЫ ОЦЕНКИ запасов: -по фактической себестоимости каждой единицы приобретаемых запасов; -по средней себестоимости, - по методу LIFO, -по методу FIFO. Метод оценки по ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ  каждой единицы приобретаемых запасов основан на физической идентификации всех производимых закупок товарно-материальных ценностей и очень трудоемок и сложен. Метод оценки запасов по СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ основан на использовании соответствующих формул расчета средних величин. Недостатки -  приблизительность получаемых результатов, достоинства - простота и объективность вычислений. Метод LIFO (“последний пришел – первый ушел”) основан на том, что запасы материальных ресурсов направляются в производственные потребление или на реализацию по ценам, которые зафиксированы при последнем их (материальных ресурсов) поступлении. Этот метод позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистую прибыль от реализации, обеспечить увязку текущих доходов и расходов (принцип соответствия), получить реальную оценку результатов в условиях инфляции и сгладить ее (инфляции) влияние, эффективней управлять стоимостной формой движения запасов. Однако, при использовании данного метода происходит искажение себестоимости запасов на конец года и занижение прибыли, которая отражается предприятием (организацией) в своей отчетности. Метод FIFO (“первый пришел - первый ушел”) основан на том, что запасы товарно-материальных ценностей используются (потребляются) производством в той последовательности, в которой они закупаются предприятием, т.е. запасы, которые первыми поступают в производство должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При таком подходе: -запасы на конец периода оцениваются по фактической себестоимости, -в себестоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. Выбор метода оценки материально-производственных запасов осуществляется предприятием САМОСТОЯТЕЛЬНО исходя из особенностей своей финансово-хозяйственной деятельности.

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ - представляет собой сумму долгов, которые причитаются предприятию (организации) по платежам от физических или юридических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Средства, находящиеся в дебиторской задолженности, не участвуют в хозяйственном обороте предприятия (организации) и поэтому наличие значительных сумм задолженности отрицательно влияет на его финансовое состояние. Бухгалтерия предприятия должна принимать меры по ликвидации и сокращению сроков взыскания дебиторской задолженности. В составе оборотного капитала отражается дебиторская задолженность со сроком погашения до одного года. Дебиторская задолженность в балансе предприятия (организации) учитывается по ФАКТИЧЕСКОЙ стоимости реализации, т.е. на основе тех сумм денежных средств, которые должны быть получены при ее (дебиторской задолженности) погашении. В реальных условиях должна быть рассчитана ЧИСТАЯ дебиторская задолженность, которая представляет собой разность между фактической суммой дебиторской задолженности и резервом по сомнительным долгам. По истечении сроков исковой давности дебиторская задолженность СПИСЫВАЕТСЯ в убытки предприятия.

Для СНИЖЕНИЯ дебиторской задолженности и МАКСИМИЗАЦИИ притока денежных средств на предприятии (организации) необходимо использовать модели договоров с гибким ценообразованием и гибкими условиями форм оплаты реализуемой продукции: -ПРЕДОПЛАТА, при которой производится полная или частичная оплата продукции до передачи ее на реализацию, -оплата за НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ, когда товар оплачивается полностью в момент его реализация, —оплата в КРЕДИТ, при этом оплата за поставленную продукцию потребителем осуществляется через определенное время, т.е. с ОТСРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА. Оплата в кредит наиболее НЕВЫГОДНА продавцу (товаропроизводителю), так как отсрочка платежа по товарным операциям формирует дебиторскую задолженность, однако именно она является основой в системе расчетов за поставленную продукцию. Политика кредитования покупателей должна охватывать: а)сроки предоставления кредита; б)критерия финансовой состоятельности покупателя; в)вопросы создания резерва по сомнительным долгам в связи с несостоятельностью покупателя; г)систему сбора платежей; д)процедуры взаимодействия с покупателями; е)систему наказания недобросовестных контрагентов; ж)систему предоставления скидок; з)систему контроля за исполнением покупателями платежной дисциплины; и)регулярный мониторинг дебиторов по видам продукция и т.г.

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА - представляют собой НАИБОЛЕЕ ЛИКВИДНУЮ частъ оборотных средств предприятия. В их состав входят: -денежные средства в кассе предприятия; -денежные средства на расчетном счете в коммерческом банке; -денежные средства на валютном счете в банке; -прочие денежные средства. ИСПОЛЬЗУЮТСЯ для текущих денежных платежей: -погашение текущих обязательств; -оплата труда; -развитие производства; - и т.п.

При осуществлении (ведении) текущей хозяйственной деятельности необходимо: 1)определить МИНИМАЛЬНО НЕОБХОДИМУЮ ПОТРЕБНОСТЬ в денежных активах: ДАМ = ДАК.О + , где ДАМ – минимально необходимо потребность в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности в предстоящем периоде, ден.ед.; ДАК.О - остаток денежных активов на конец отчетного периода, ден.ед.; ПОП - планируемый объем платежного оборота по текущим хозяйственным операциям в предстоящем периоде, ден.ед.; ПОф - фактический объем платежного оборота по текущим хозяйственным операциям в отчетном периоде, ден.ед.; ОД.А - оборачиваемость денежных активов в отчетном периоде, нат.ед. (количество оборотов);

2) выявить ДИАПАЗОН КОЛЕБАНИЙ остатка денежных активов по отдельным этапам предстоящего периода по итоговым показателям плана построения и расходования денежных средств, в разрезе отдельных месяцев (по годовому плану) или декаде (по квартальному плану) и установить: -минимальный остаток денежных активов, -максимальный остаток денежных активов; -средний остаток денежных активов (табл.3.1)

Таблица 3.1. Диапазон колебаний остатка денежных активов предприятия

                            в предстоящем периоде (по плану отступления и расходования

                            денежных средств)

3)выполнить КОРРЕКТИРОВКУ потока платежей для уменьшения максимальной и средней потребности в остатках денежных активов на основе оперативного его (потока) регулирования, т.е. путем переноса срока отдельных платежей по заблаговременному согласованию о контрагентами (каждая из сторон договора по отношению друг к другу). Осуществляется в ДВА ЭТАПА: -на первом этапе регулируются ДЕКАДНЫЕ сроки расходования денежных средств в увязка  с их поступлением. Это позволит МИНИМИЗИРОВАТЬ денежные активы в пределах каждого месяца (квартала). Критерий оптимальности - минимальный размер среднеквадратического отклонения остатка денежных активов от его (остатка) среднего значения; -на втором этапе ОПТИМИЗИРУЕТСЯ среднего остатка денежных средств (активов) с учетом предусматриваемого резервного запаса этих активов. Для этого определяют: -минимальный остаток денежных активов с учетом неравномерности платежей и резервного запаса этих активов; -средний остаток денежных активов. ВЫСВОБОЖДЕННАЯ сумма денежных средств – реинвестируется (направляется) в краткосрочные финансовые вложения или другие виды активов;

4)обеспечить УСКОРЕНИЕ ОБОРОТА денежных средств (активов) путем: -сокращения расчетов наличными деньгами, т.к. наличность УВЕЛИЧИВАЕТ остаток денежных активов в кассе предприятия и СОКРАЩАЕТ срок использования со6ственных денежных активов; -сокращения объема расчетов с поставщиками с помощью: а)аккредитивов (-вид банковского счета, по которому осуществляются безналичные расчеты; -именная целенная бумага, которая удостоверяет право лица, на имя который

писана, получать в кредитном учреждении указанную в ней сумму); б)чеков (денежный документ установленной формы, содержащий приказ владельца счета в кредитном учреждения о выплате предъявителю чека указанной в ней суммы; вид ценной бумаги), т.к. они ОТВЛЕКАЮТ на продолжительный период денежные активы из оборота путем предварительного их резервирования на специальных банковских счетах; -ускорение инкассации (предъявление документов к платежу и получение по ним денег) денежных средств, в результате чего СОКРАЩАЮТСЯ остатки денежных активов в кассе;

5) обеспечивать РЕНТАЛЬНОЕ использование временно свободного остатка денежных активов: -открытие контокоррентного счета (единый текущий и ссудный счет, открываемый банком клиенту) в банке; -расширение депозитных вкладов; -размещение свободных денежных вкладов в ценные бумаги; - и т.п.;

6)обеспечивать МИНИМУМ ПОТЕРЬ от использования денежных активов в национальной и иностранной валюте.

КРАТОКОСРОЧНЫЕ финансовые вложения отражают инвестиции предприятия (организация) в ценные бумаги других предприятий в облигации, а также предоставленные займы на срок не более года для выгодного помещения временно свободных денежных средств. Условием ЭФФЕКТИВНОГО размещения является реализуемость этих ценных бумаг, т. е. наличие емкого рынка для их продаже в любой момент.

Оборотный капитал входит в состав Уставного фонда предприятия и предназначен для приобретения товарно-материальных ценностей, обслуживания процесса производства и реализация продукции, обеспечении непрерывности всего производственного процесса, в ходе которого он (оборотный капитал) обязательно проходит как стадию производства как производства, так и стадию обращения.

Оборотный капитал обеспечивает текущие потребности предприятия. При нормальной хозяйственной деятельности оборотный капитал не покидает производственную сферу: он (оборотный капитал) не расходуется, а авансируется в различные виды текущих затрат предприятия. Оборотный капитал постоянно находятся в движении, совершая кругооборот в процессе которого он (оборотный капитал) проходит три стадии (фазы). Первая стадия (фаза) протекает в СФЕРЕ ОБРАЩЕНИЯ на которой предприятие приобретает необходимые для бесперебойной работы материальные ресурсы (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергия и т.п.), и формируют ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ. На этой стадии оборотный капитал из денежной формы переходит в материальную, т.е. денежные средства предприятия из сферы обращения переходят в сферу производства, превращаясь в предметы труда. Вторая стадия (фаза) протекает в сфере производства, где приобретенные материальные ресурсы вовлекаются (запускаются) в производство и распределяются по всем операцию (стадиям) производственного процесса, находясь в виде: -НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА, -полуфабрикатов собственного изготовления, -готовой продукции. На этой стадия материальная форма оборотного капитала проходят производительную форму и переходят в товарную, т.е. завершается выпуском готовой продукция. Третья стадия (фаза) протекает в сфере обращения, где происходит реализация произведенной продукция. На этой стадия оборотный капитал из товарной формы переходит в денежную форму, выступая последовательно в виде: -готовой продукция на складе и в отгрузке, -денежных средств в расчетах, на счетах и т.п. Получением денежных средств завершается третья стадия (фаза) кругооборота оборотного капитала, но продолжается его движение Переход оборотного капитала из одной стадии (фазы) в другую называется ОБОРАЧИВАЕМОСТЬЮ оборотного капитала. Время, в течения которого оборотный капитал проходит все стадия (фазы) кругооборота составляет ПЕРИОД ОБОРОТА оборотного капитала.

Для оценки ЭФФЕКТИВНОСТИ использования оборотного капитала используют: -коэффициент общей (текущей) ликвидности; -коэффициент срочной ликвидности; -коэффициент абсолютной ликвидности; -чистый оборотный капитал; -коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов; -длительность операционного цикла; - и т.п. Коэффициент ОБЩЕЙ (текущей) ликвидности (К0.Л) определяется как: КО.Л = ОС / К? , где  ОС - оборотные средства, ден.ед.; К0 - краткосрочные обязательства, ден.ед. Величина К0.Л должна находится в пределах от 1,0 до 2,0 (иногда 3,0). Коэффициент СРОЧНОЙ ликвидности (КО.Л) рассчитывается следующим образом:  КО.Л = (ДС + КФВ + ДЗЧ) / КО, где ДС – денежные средства, ден.ед.; КФВ – краткосрочные финансовые вложения, ден.ед.; ДЗЧ – чистая дебиторская задолженность, ден.ед. Его оптимальное значение составляет 0,7 + 0,8. Коэффициент АБСОЛЮТНОЙ ликвидности (КА.Л) определяется по следующему выражению: КА.Л = ДС / КО. Его оптимальной уровень: 0,2 + 0,25. Величина ЧИСТОГО оборотного капитала (ОКЧ) рассчитывается как: ОКЧ = ОС - КО. коэффициент ОБОРАЧИВАЕМОСТИ материально-производственных запасов в днях (КО.МПЗ) определяется по следующему выражению:

,

где ДК - количество календарных дней, дн. (принимается 360 или 36). СР.П - себестоимость реализованной продукция, ден.ед.; ЗМ.П - сумме (величина) материально-производственных запасов, ден.ед.; Рб.п - расходы будущих периодов, ден.ед. ДЛИТЕЛЬНОСТЬ операционного цикла (ДО.Ц) рассчитывается как: ДО.Ц = КО.ДЗ + КО.МПЗ и показывает сколько ДНЕЙ требуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия (организации), где КО.ДЗ - коэффициент ОБОРАЧИВАЕМОСТИ дебиторской задолженности (только по покупателям), который определяется следующим образом: К0.Д3 = ДК / (ВР : ДЗ), где ВР - выручка от реализация, ден.ед.; Д3 - дебиторская задолженность, ден.ед.

3. ДОХОДЫ предприятия (организация) - представляют собой УВЕЛИЧЕНИЕ экономических выгод предприятия (организация) в результате ПОСТУПЛЕНИЯ активов (денежные средства, иное имущество), за исключением вкладов собственников имущества, и (или) ПОГАШЕНИЯ обязательств, которое приводит к УВЕЛИЧЕНИЮ капитала предприятия (организации). Различают: -доходы от обычных видов деятельности; -прочие доходы.

ДОХОДЫ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ включают: а)выручку от продажи продукция и товаров; б)поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. ПРОЧИЕ ДОХОДЫ состоят из: а)операционных доходов; б)внереализационных доходов; в)чрезвычайных доходов.

ВЫРУЧКА от продажи товаров и услуг определяется по следующему выражению: ВР = QР х ЦI.РП, где ВР - выручка от реализации (продажи) продукции и товаров, ден.ед.; QР - объем произведенной и реализованной (проданной) продукции и товаров, ден.ед.; ЦI.РП - оптовая цена единицы реализованной (проданной) продукции и товаров, ден.ед.

ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ – это доходы, которые получены: -от предоставление во временное пользование активов предприятия (организации) за определенную плату; -за использование интеллектуальной собственности данного предприятия (патент, лицензия, промышленный образец и т.п.) другим предприятиями (организациям); - от продажи основных средств и иных активов предприятия; -по процентам за предоставляемые кредиты (займы); - и т.п. В состав ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ включают: -штрафы; -пени (финансовая мера взыскания за нарушение сроков платежей); - неустойки (штраф за невыполнение одной из сторон договорных обязательств в целом или его части); -доходы от безвозмездной передачи (получения) активов; -суммы дебиторской задолженности (задолженность по платежам других предприятий или отдельных лиц данному предприятию) по которым истек срок исковой давности; -прибыль прошлых лет, которые выявлены в текущем (отчетном) периоде; -суммы от дооценки (ученки) активов предприятия; - и т.п. Операционные и внереализационные доходы отражаются в системе бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К ЧРЕ3ВЫЧАЙНЫМ ДОХОДАМ относят: -страховое возмещение; -стоимость материальных ценностей, которые остались от списания непригодных к

восстановлению и дальнейшему использованию активов; -доходы и расходы, которые возникли в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (авария, пожары, стихийные бедствия). Этот вид дохода НЕ УЧИТЫВАЮТ при начислении налога на прибыль предприятия, а сальдо (разность между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами) прибавляют (добавляют) к сумме прибыли после вычета из нее налога и других обязательных платежей.

РАСХОДЫ предприятия - представляют собой УМЕНЬШЕНИЕ экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества, за исключением уменьшения вкладов собственников имущества по решению участников) и (или) возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала данного предприятия (организации). Различают: -расхода по обычным видам деятельности; -прочие расходы.

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - представляют собой: а)расходы, связанные с изготовлением (производством) или приобретением продукции; б)расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг; в)амортизационные отчисления (возмещение стоимости изношенной

части основного капитала. В процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организация) эти виды расходов (закаты) предприятия могут быть классифицированы следующим образом: 1)по способу ОТНЕСЕНИЯ затрат на себестоимость продукции они подразделяются на: -прямые и –косвенные. ПРЯМЫЕ затраты – это расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. В их состав включаются затраты: -на сырье, материалы (основные и вспомогательные), полуфабрикаты, топливо, энергия, заработная плата работников, занятых производством данного вида продукции и т.п. КОСВЕННЫЕ затраты - представляют собой расходы, которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект калькулирования. К ним относят: -затраты на подготовку и освоение производства; -расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; -цеховые расходы; -общепроизводственные расходы; - и т.п.; 2) по характеру УЧАСТИЯ затрат в процессе производства они (затраты подразделяются на: основные и –накладные. ОСНОВНЫЕ затраты - это расходы, которые связаны непосредственно технологическим процессов изготовления продукции и образуют ее (продукции) главное вещественное содержание (сырье, материалы, комплектующие и т.п.). НАКЛАДНЫЕ расходы - представляют собой затраты, которые связаны с организацией, управлением и обслуживание производства (административно-хозяйственные расходы; расходы по обслуживанию и управлению производством; расходы по организации и обслуживанию работ; внепроизводственные расходы и т.п.; 3)по отношению к ОБЪЕМУ ПРОИЗВОДСТВА затраты подразделяются на: -условно-постоянные и -условно-переменные. УСЛОВНО-ПОСТОЯННЫЕ затраты - это расходы, абсолютная величина которых НЕ ИЗМЕНЯЕТСЯ при изменении объема производства (расходы по управлению цехом, предприятием и т.п.). УСЛОВНО-ПЕРЕМЕННЫЕ затраты - представляют собой расходы, абсолютная величина которых И3МЕНЯЕТСЯ при изменения объема производства (заработная плата работников, затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергию и т.п.); 4)зависимости от СТЕПЕНИ ОДНОРОДНОСТИ затраты подразделяются на: -простые (элементные) и –комплексные. ПРОСТЫЕ затраты - представляют собой однородные по экономическом содержанию расходе (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата и т.п.). КОМПЛЕКСНЫЕ затраты - включают в себя несколько экономических элементов (расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и т.п. 5)в зависимости от ВРЕМЕНИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ и отнесения их (затрат) на себестоимость продукции расходы могут быть: -текущие; -предстоящие; -расходы будущих периодов. ТЕКУЩИЕ расходы - возникают в данном (текущем) периоде и относятся на себестоимость данного периода. ПРЕДСТОЯЩИЕ затраты – это расходы, которые еще не возникли, но на которые резервируются средства в сметно-нормативном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Расходы. БУДУШИХ ПЕРИОДОВ – представляют собой затраты, которые производятся в данном (текущем) периоде, а на себестоимость продукции будут отнесены в последующие периоды времени (расходы на подготовку и освоение производства; расходы на текущий ремонт основанного капитала; арендная плата, оплаченная вперед и т.п.); 6)обоснование затрат по СТАТЬЯМИ КАЛЬКУЛЯЦИИ основано на возможности и целесообразности их идентификации, оценки и включения (прямого или косвенного) в себестоимость конкретного вида продукции. СТАТЬЯ калькуляции – это определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целем или ее отдельном виде (единицы изделия, продукта). Состав статей КАЛЬКУЛЯЦИИ может быть различен и зависит от отраслевой принадлежности предприятия (организации) и определяется самим предприятием в рамках типовой номенклатуры статей. Для промышленного предприятия КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ имеет следующий вид:

Сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов).

Вспомогательные материалы на технологические цели.

Покупные изделия, комплектующие элементы, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий.

Топливо и энергия на технологические цели.

Итого прямые материальные затраты

Транспортно-заготовительные услуги.

Заработная плата (основанная и дополнительная) основных производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды (Пенсионный фонд – 28,0%; фонд социального страхования – 4,0%; фонды обязательного медицинского страхования – 3,6%).

Расходы на подготовку и освоение производства.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Цеховые расходы.

Итого цеховая себестоимость

11.Общепроизводственные расходы.

12.Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость

13.Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Итого полная себестоимость.

7)классификация затрат по ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ позволяет рассчитать и оптимизировать их (элементов) плановые и фактические значения по укрупненным позициям. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ элемент – представляет собой экономически ОДНОРОДНЫЙ вид затрат на производство и реализацию продукции, который при данной классификации на уровне предприятия не нуждается в более подробной детализации. Государство РЕГУЛИРЮЕТ состав содержание статей затрат, относимых на себестоимость с помощью проставления Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и с порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогоположении прибыли» № 552 от 05.08.1992 г. в котором приведена единая для предприятий (организаций) номенклатура экономических элементов затрат. В п. 5 Положения отмечается, что «… Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

Затраты на оплату труда.

Отчисления на социальные нужды.

Амортизация основных фондов.

Прочие затраты.

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ предприятия (организации) включают: -операционные расходы; -внереализационных расходы; -чрезвычайные расходы. ОПЕРАЦИОННЫЕ расходы – это затраты, которые несет предприятие (организация) –от предоставление во временное пользование активов; -за использование интеллектуальной собственностью данного предприятия другими предприятиями (организация); -от продажи основных средств и иных активов; -по процентам за предоставляемые кредиты (займа); - и т.п. ВНЕРАЕЛИЗАЦИОННЫЕ расходы: -штрафы, -пени, неустойки, которые начисляются предприятию за нарушение условий договоров; -расходы по безвозмездной передаче (получении) активов; -сумма кредиторской задолженности (сумма задолженности данного предприятия другим предприятиям (организация) и отдельным лицам) по которым истек срок исковой давности; -убытки прошлых лет, которые выявлены в текущем (отчетном) периоде; -и т.п. ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ расходы – это затраты, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (аварии, пожары, стихийные бедствия и т.п.).

ПРИБЫЛЬ предприятия – представляет собой основной конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности. Различают: -экономическую и –бухгалтерскую прибыль. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИБЫЛЬ (убыток) – это прирост (уменьшение) капитала собственника, которое произошло (имело место) в отчетном периоде. Этот вид прибыли РАССЧИТЫВАЮТ (исчисляют): а)на динамики рыночных оценок капитала; б)по данным ликвидационных балансов на начало и на конец отчетного периода. БУХГАЛТЕРСКАЯ прибыль – представляет собой положительную (отрицательную) РАЗНОСТЬ между доходами предприятия (организации) и ее расходами. Формирование и использование (распределение) ПРИБЫЛИ предприятия представлено в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Формирование и использование (распределение)

                        прибыли предприятия