Затраты на научные исследования и разработки
Материальный актив, возникающий в ходе исследований, не признается, а затраты на его создание должны признаваться расходом в том периоде, когда они понесены.
Примером исследовательской деятельности являются:лабораторное исследование, нацеленное на получение новых знаний;
поиск, оценка и окончательный отбор применения результатов исследований;
поиск новых видов материалов, устройств, продуктов, систем или услуг;
формулировка понятий и разработка будущей продукции или производственных вариантов.
Нематериальный актив, созданный в ходе разработок, признается как актив, если компания продемонстрирует:
техническую осуществимость завершения актива для будущего использования или продажи;
свое намерение завершить актив для будущего использования или продажи;
свою способность использовать или продать в будущем данный актив;
наличие рынка для использования или продажи данного актива в будущем;
наличие у данного актива способности в будущем принести экономические выгоды;
наличие достаточных средств для завершения разработки;
способность надежной оценки затрат, необходимых для завершения разработки.
Примерами деятельности по разработке выступают:
проектирование, конструирование и проверка допроизводственных моделей и образцов, выбранной альтернативной продукции, процессов, систем или услуг;
разработка инструментов, шаблонов, литейных форм и матриц, включая новую технологию;
проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки.
На практике, во многих компаниях затраты на научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы (НИОКР) планируются и принимаются с целью увеличения будущей прибыли. Поэтому многие бухгалтера считают, что эти затраты необходимо капитализировать, хотя многие исследования заканчиваются безрезультативно или же результаты разработки не всегда можно использовать.
Следовательно, в связи с наличием такой неопределенности, МСФО предписывает списание таких затрат в качестве расходов периода.Затраты на внутренне созданные торговые марки, авторские права и аналогичные другие активы, не отличающие от затрат на развитие компании в целом, должны признаваться в качестве нематериального актива.
Себестоимость внутренне созданного нематериального актива, согласно МСФО 38, включает:
затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
жалованье, заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;
любые прямые затраты, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для создания актива; и
накладные расходы, которые необходимы для создания актива и относимые на разумной и последовательной основе на актив.
Следующие затраты не могут быть отнесены на себестоимость внутренне созданного нематериального актива:
торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию;
четко установимые неэффективности и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей работы актива; и
затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.
Затраты на разработку программных обеспечений, предназначенных для продажи или сдачи в аренду списываются на расходы периода. Затраты на производство оригиналов продукции, произведенной для использования, капитализируются и амортизируются прямолинейным методом в течение срока полезной службы программного обеспечения.