Выбытия и перевод финансовых инвестиций
суммы любого дохода от переоценки инвестиций, учитываемый на счете «Дополнительно оплаченный капитал» переводится в доход в отчете о прибылях и убытках, либо может быть прибавлен непосредственно к нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе, (при этом нужно последовательно придерживаться выбранного метода).
Пример 14.
Предположим, что АООТ «Садаф» реализует долгосрочные инвестиции на сумму 30тыс. у.е.. Балансовая стоимость данных инвестиций на момент реализации 10 тыс. у.е., предыдущая переоценка в сторону увеличения была на сумму 2 тыс. у.е.. В соответствии с принятой учетной политикой сумма переоценки, учитываемая на счете «Дополнительно оплаченный капитал», в результате выбытия инвестиций признается как доход отчетного года. Инвестиции списываются с баланса по стоимости 10 тыс. у.е.. Бухгалтерская проводка, отражающая реализацию данных инвестиций, будет следующей:Денежные средства 30 000
Дополнительно оплаченный капитал 2 000
Доход от продажи инвестиций 20 000
Долгосрочные инвестиции 10 000
Нераспределенная прибыль 2 000
Если инвестиция была текущим активом, учитываемым на основе портфеля по наименьшему значению из стоимости приобретения и рыночной стоимости, прибыль или убыток от реализации должны быть основаны на стоимости приобретения.
Если инвестиция была ранее переоценена или была оценена по рыночной стоимости, и увеличение было отнесено на доход от переоценки (собственный капитал), то возможны два способа:
а) либо кредитование суммы дохода от переоценки на доход от реализации с отражением в Отчете о прибылях и убытках;
б) либо перенос суммы дохода от переоценки на нераспределенную прибыль.
Когда акции продаются, разница между ценой реализации и ценой приобретения отражается в учете и в Отчете о прибылях и убытках.
Сумма полученных дивидендов по таким инвестициям записывается по дебету счета "Денежные средства" и кредиту счета "Доход от дивидендов".Пример 15. Предположим, что 8 декабря компания «Метеор» продает 3 000 акций корпорации «Tajiktel». Эти акции были приобретены по цене 12 у.е. за акцию, включая комиссионные брокера за услуги. Продажа этих акций по цене 9 у.е. за акцию (без комиссионных брокера) отражается
следующим образом: 08 декабря:
Денежные средства 27 000
Убытки от продажи инвестиций 9 000
Долгосрочные инвестиции 36 000
Перевод долгосрочных инвестиций, переклассифицированных в краткосрочные инвестиции, осуществляется по:
¦ наименьшему значению из стоимости приобретения и балансовой стоимости, если краткосрочные инвестиции учитываются по наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости. Если инвестиции ранее были переоценены, любой оставшийся результат от переоценке сторнируется. Пример 16. Портфель долгосрочных инвестиций АО «Сомон» на момент перевода их в категорию краткосрочных состоит из:
Стоимость приобретения, тыс. у.е.. Балансовая стоимость, тыс. у.е.
Акции АО «Зебар» 500 550
Акции АО «Зафар» 300 350
Итого: 800 900
АО «Сомон» свои долгосрочные инвестиции учитывает по себестоимости с учетом переоценки. Ранее произведенная сумма переоценки отражена по кредиту счета «Дополнительно оплаченный капитал» на сумму 100 тыс. у.е.. Краткосрочные инвестиции учитываются по наименьшей из себестоимости и справедливой рыночной стоимости. При переводе долгосрочных инвестиции в категорию краткосрочных они оцениваются по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости.
Балансовая стоимость, тыс. у.е..
Акции АО «Зебар» 500
Акции АО «Зафар» 300
Итого: 800
Сумма 100 тыс. у.е. признается как доход отчетного периода.
¦ балансовой стоимости, если краткосрочные инвестиции учитываются по справедливой рыночной стоимости. Если изменение в рыночной стоимости краткосрочных инвестиций включается в доход, любой остающиеся результат переоценки должен переводиться в доход.
Пример 17.
На основании пример 16 при переводе долгосрочные инвестиции оцениваются по балансовой стоимости на момент перевода:Балансовая стоимость, тыс. у.е.
Акции АО «Зебар» 550
Акции АО «Зафар» 350
Итого: 900
Ранее произведенная сумма переоценки 100 тыс. у.е. будет отнесена на доходы за отчетный период.
МСФО 37: Инвестиции, переклассифицированные из краткосрочных в долгосрочные, должны переводится каждая по отдельности по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости, или по рыночной стоимости, если они раньше были учтены по этой стоимости.
Пример 18. Портфель краткосрочных инвестиций компании «Алмос» на момент перевода состоит из:
Стоимость приобретения, тыс. у.е.. Рыночная стоимость, тыс. у.е.
Акции АО «Зико» 50 30
Акции АО «Пеле» 30 20
Акции АО «Зидан» 20 40
Итого: 100 90
В случае использования оценки по наименьшей из стоимости приобретения и рыночной стоимости, балансовая стоимость будет:
Балансовая стоимость, тыс. у.е. Акции АО «Зико» 30
Акции АО «Пеле» 20
Акции АО «Зидан» 20
Итого: 70
Сумма в размере 30 тыс. у.е. признается как расход.
В случае использования оценок по текущей стоимости, балансовая стоимость будет равна:
Балансовая стоимость, тыс. у.е. Акции АО «Зико» 30
Акции АО «Пеле» 20
Акции АО «Зидан» 40
Итого: 90
Сумма в размере 10 тыс. у.е. признается как расход.