Введение
Последние четыре года были ознаменованы напряженной деятельностью Правления МСФО в области пересмотра действующих стандартов и разработки новых, результатом которой стали изменения к 12 существующим МСФО в рамках проекта по улучшению МСФО (Improvements), принятие новой редакции стандартов по финансовым инструментам - МСФО 32 и МСФО 39, а также выход в свет семи новых стандартов уже в новой аббревиатуре - IFRS (International Financial Reporting Standards) - вместо прежней - IAS (International Accounting Standards):
- IFRS 1 "Первое применение МСФО" (First-Time Adoption of IFRS);
- IFRS 2 "Выплаты долевыми инструментами" (Share-Based Payments);
- IFRS 3 "Объединения бизнеса" (Business Combinations);
- IFRS 4 "Договоры страхования" (Insurance Contracts);
- IFRS 5 "Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность" (Noncurrent Assets Held for Sale and Discontinued Operations);
- IFRS 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" (Exploration for and Evaluation of Mineral Resources);
- IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (Financial Instruments: Disclosures).
В рамках принятых изменений и дополнений был отменен один из ранее существовавших стандартов - МСФО 15 "Влияние изменения цен" и более половины интерпретаций ПКИ, часть из которых была введена в сами стандарты, часть - отменена в связи с изменением требований МСФО (см.
Список стандартов и интерпретаций, применяемых для составления финансовой отчетности по МСФО за 2005 и 2006 гг.).Основными целями изменений в МСФО в 2003 - 2004 гг. были следующие:
- сокращение существовавших ранее различных вариантов учета; данная цель была реализована в рамках проекта по улучшению действующих МСФО;
- сближение (конвергенция) с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP); в рамках достижении этой цели были приняты МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса", МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность";
- уточнение требований при переходе компаний на МСФО как основу составления финансовой отчетности; данная цель была реализована в МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО".
Большая часть принятых изменений вступает в силу для отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2005 г.
- с момента официального перехода европейских компаний к составлению консолидированной отчетности по МСФО - или после этой даты, хотя многие новые стандарты и изменения допускают применение для более ранних периодов. Также еще в 2004 г. вступили в силу МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО" и МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса".Новые стандарты с аббревиатурой IFRS выходят в новом формате: определения и разъяснения некоторых практических вопросов применения вынесены в приложения, которые являются частью стандартов и обязательны к применению. Также, помимо собственно стандарта, к нему в виде отдельного документа выпускается основа для выводов (basis for conclusion), в которой изложены основные идеи и альтернативы, рассмотренные в процессе разработки стандарта, и иллюстративные примеры, в которых рассматриваются различные случаи практического применения стандарта.
Основа для выводов и иллюстративные примеры не являются составной частью стандарта и не обязательны к применению, однако без изучения этих материалов достаточно сложно понять содержание требований самих стандартов.
Период с 1 января 2005 г. до 1 января 2007 г. объявлен так называемым "тихим периодом", в течение которого принимаемые изменения и дополнения к МСФО будут вступать в силу не ранее 1 января 2007 г., чтобы компаниям, которые переходят на МСФО в 2005 г., не пришлось перенастраивать свои учетные системы непосредственно при первом применении стандартов. Соответственно, те стандарты и интерпретации, которые действуют на 1 января 2005 г., будут применяться и для отчетности за 2006 г., за исключением МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых", и изменений к МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" в части классификации финансовых активов и обязательств в категорию учитываемых по справедливой стоимости через счет прибылей и убытков, которые вступают в силу для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2006 г. или после этой даты.
В настоящем издании изложены основные положения Международных стандартов финансовой отчетности, которые подверглись изменениям, а также новых стандартов, принятых Правлением по МСФо (International Accounting Standards Board) в 2003 - 2005 гг.
В настоящем издании не рассматриваются следующие вопросы:
- учет выплат долевыми инструментами - МСФО (IFRS) 2;
- учет договоров страхования МСФО (IFRS) 4;
- изменения в МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты". Единственное небольшое изменение в этом стандарте связано с уточнением порядка отражения дивидендов: МСФО 10.12-13 в редакции 2003 г. четко определяет, что дивиденды, объявленные после отчетной даты, независимо от того, были они предложены до отчетной даты или нет, не должны признаваться в качестве обязательства на отчетную дату, в то время как МСФО 10.11-12 в старой редакции позволял признавать в качестве обязательства дивиденды, предложенные до отчетной даты;
- изменения в МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию", которые были связаны с введением в стандарт дополнительных указаний по расчету прибыли на акцию и не коснулись основных подходов к расчету и представлению прибыли на акцию в МСФО 33.
| N | Название |
| МСФО (IAS) 1 | Представление финансовой отчетности Presentation of Financial Statements |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. | |
| МСФО | Запасы |
| (IAS) 2 | Inventories |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. | |
| МСФО3 | (Заменен МСФО 27 и МСФО 28) |
| МСФО 4 | (Заменен МСФО 16) |
| МСФО 5 | (Заменен МСФО 1) |
| МСФО 6 | (Заменен МСФО 15) |
| МСФО 7 IAS 7 | Отчет о движении денежных средств Cash Flow Statement |
| МСФО 8 IAS 8 | Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies |
| Заменен МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors) | |
| МСФО 9 | (Заменен МСФО 38) |
| МСФО 10 | События после отчетной даты |
| IAS 10 | Events After the Balance Sheet Date |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. | |
| МСФО 11 IAS 11 | Договоры подряда Construction Contracts |
| МСФО 12 IAS 12 | Налоги на прибыль Income Taxes |
| МСФО 13 | (Заменен МСФО 1) |
| МСФО 14 | Сегментная отчетность |
| IAS 14 | Segment Reporting |
| МСФО 15 IAS 15 | Информация, отражающая влияние изменения цен Information Reflecting the Effects of Changing Prices |
| Отменен! | |
| МСФО 16 | Основные средства Property, Plant and Equipment |
| IAS 16 | Новая редакция принята в декабре 2003 г. |
| МСФО 17 IAS 17 | Аренда Leases |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. | |
| МСФО 18 IAS 18 | Выручка Revenue |
| МСФО 19 IAS 19 | Вознаграждения работникам Employee Benefits |
| МСФО 20 IAS 20 | Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance |
| МСФО 21 | Влияние изменений валютных курсов |
| IAS 21 | The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. | |
| МСФО 22 | Объединения бизнеса Business Combinations |
| IAS 22 | Заменен МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (Business Combinations) (принят 31 марта 2004 г.) |
| МСФО 23 IAS 23 | Затраты по займам Borrowing Costs |
| МСФО 24 IAS 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах Related Party Disclosures |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. | |
| МСФО 25 | (Заменен МСФО 39 и МСФО 40) |
| МСФО 26 | Учет и отчетность по пенсионным планам |
| IAS 26 | Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans |
| МСФО 27 IAS 27 | Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries |
| Заменен в декабре 2003 г. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (Consolidated and Separate Financial Statements) | |
| МСФО 28 IAS 28 | Учет инвестиций в ассоциированные компании Investments in Associates |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. | |
| МСФО 29 IAS 29 | Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции Financial Reporting in Hyperinflationary Economies |
| МСФО 30 IAS 30 | Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions |
| Начиная с отчетных периодов, начинающихся 1 января 2007 г. или после этой даты, заменен МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (Financial Instruments: Disclosures) (принят 18 августа 2005 г.) | |
| МСФО 31 IAS 31 | Совместная деятельность Interests in Joint Ventures |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. | |
| МСФО 32 IAS 32 | Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации Financial Instruments: Disclosure and Presentation |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. С 1 января 2007 г. в связи с вступлением в силу МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", принятого в августе 2005 г., из стандарта исключаются положения по раскрытию информации; также изменено название МСФО (IAS) 32 на "Финансовые инструменты: представление информации" | |
| МСФО 33 IAS 33 | Прибыль на акцию Earnings per Share |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. | |
| МСФО 34 IAS 34 | Промежуточная финансовая отчетность Interim Financial Reporting |
| МСФО 35 IAS 35 | Прекращаемая деятельность Discontinuing Operations |
| Заменен МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" | |
| МСФО 36 IAS 36 | Обесценение активов Impairment of Assets |
| В марте 2004 г. приняты изменения | |
| МСФО 37 IAS 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets |
| МСФО 38 IAS 38 | Нематериальные активы Intangible Assets |
| В марте 2004 г. приняты изменения | |
| МСФО 39 IAS 39 | Финансовые инструменты: признание и оценка Financial Instruments: Recognition and Measurement |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. + изменения в 2004 - 2005 гг. | |
| МСФО 40 IAS 40 | Инвестиционная собственность Investment Property |
| Новая редакция принята в декабре 2003 г. | |
| МСФО 41 IAS 41 | Сельское хозяйство Agriculture |
| МСФО (IFRS) 1 | Первое применение МСФО First-Time Application of IFRS |
| МСФО (IFRS) 2 | Выплаты долевыми инструментами Share-Based Payments |
| МСФО (IFRS) 3 | Объединения бизнеса Business Combinations |
| МСФО (IFRS) 4 | Договоры страхования Insurance Contracts |
| МСФО (IFRS) 5 | Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Disposal of Non-Current Assets Held for Sale, and Discontinued Operations |
| МСФО (IFRS) 6 | Разведка и оценка запасов полезных ископаемых Exploration for and Evaluation of Mineral Resources |
| МСФО (IFRS) 7 | Финансовые инструменты: раскрытие информации Financial Instruments: Disclosures |
| N | Название |
| ПКИ 5 SIC 5 | Классификация финансовых инструментов - резервы на условное погашение Classification of Financial Instruments - Contingent Settlement Provisions |
| ПКИ 7 SIC 7 | Введение евро Introduction of the Euro |
| ПКИ 10 SIC 10 | Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью Government Assistance - No Specific Relation to Operating Activities |
| ПКИ 12 SIC 12 | Консолидация - компании специального назначения Consolidation - Special Purpose Entities |
| ПКИ 13 SIC 13 | Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей Jointly Controlled Entities - Non-Monetary Contributions by Venturers |
| ПКИ 15 SIC 15 | Операционная аренда - стимулы Operating Leases - Incentives |
| ПКИ 21 SIC 21 | Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации Income Taxes - Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets |
| ПКИ 25 SIC 25 | Налоги на прибыль - изменение налогового статуса компании или ее акционеров Income Taxes - Changes in the Tax Status of an Enterprise or its Shareholders |
| ПКИ 27 SIC 27 | Установление сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды Evaluating the Substance of Transactions in the Legal Form of a Lease |
| ПКИ 29 SIC 29 | Раскрытие информации - соглашения по сервисным концессиям Disclosure - Service Concession Arrangements |
| ПКИ 31 SIC 31 | Выручка - бартерные сделки в отношении рекламных услуг Revenue - Barter Transactions Involving Advertising Services |
| ПКИ 32 SIC 32 | Нематериальные активы - затраты на веб-сайт Intangible Assets - Web Site Costs |
| МКИ 1 IFRIC 1 | Изменения в существующих обязательствах по прекращению эксплуатации, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities |
| МКИ 2 IFRIC 2 | Доли членов кооперативов и иные аналогичные инструменты Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments |
| МКИ 3 IFRIC 3 | Права на выброс вредных веществ Emission Rights |
| МКИ 4 IFRIC 4 | Определение того, содержит ли договор отношения аренды Determining whether an Arrangement contains a Lease |
| МКИ 5 IFRIC 5 | Права на доли в фондах, аккумулирующих средства для исполнения обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению среды Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds |
| МКИ 6 IFRIC 6 | Обязательства, возникающие в связи с участием в специфических рынках: отработанное электрическое и электронное оборудование Liabilities arising from Participating in a Specific Market-Waste Electrical and Electronic Equipment |