Задать вопрос юристу

ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Вознаграждения, выплачиваемые по окончании трудовой деятельности, когда работник уже не может работать и прекратил свое сотрудничество с компанией. К ним относятся пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости.
Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работниками и требуют проведения предварительных операций по планам пенсионного обеспечения.
Стандарт, сообразуясь с практическим опытом в этой области, рассматривает два вида пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.
Пенсионные планы с установленными взносами отличаются тем, что в обязанности компании входит уплата определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Компания не несет ответственности ни за размер, ни за продолжительность пенсионных выплат, которые будут производиться после выхода работника на пенсию. Все риски ложатся на работника. Это актуарный риск, заключающийся в том, что пенсионные выплаты окажутся меньше ожидаемых, и инвестиционный риск — что инвестированные средства окажутся недостаточными для обеспечения ожидаемых пенсионных вознаграждений.
По планам пенсионного обеспечения с установленными взносами сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммой взносов компании, а также суммой взносов самого работника, если они имеют место, в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.
Обязательства компании, по сути, ограничиваются установленного размера взносами и не требуют доплат. Но доплаты могут возникнуть, если компания гарантировала величину дохода на взносы, или обязалась повышать пенсии для устранения инфляционного фактора, или по иным обстоятельствам. Независимо от доплат, взносы являются установленными и оплачиваются компанией равномерно за каждый период. Любые актуарные допущения не принимаются.
В балансе компании признаются обязательства по взносам без дисконтирования, которые списывают в расход отчетного периода или на увеличение стоимости запасов или основных средств, в соответствии с требованиями МСБУ-2 «Запасы» и МСБУ-16 «Основные средства». Если начисленные взносы не уплачиваются в течение 12 месяцев после отчетного периода, они должны дисконтироваться по ставкам рыночной доходности надежных облигаций акционерных компаний. Если нормальный рынок таких облигаций отсутствует, ставка дисконтирования определяется по рыночной доходности государственных облигаций на отчетную дату.
Взносы в пенсионные планы, осуществляемые на групповой основе, начисляются и уплачиваются как пенсии с установленными взносами, если компания подвергается каким-либо актуарным рискам доплат, или на равномерной основе, если такого риска не существует. Г осударственные пенсионные планы обычно предполагают фиксированные взносы, при которых компания не отвечает за размеры выплачиваемых пенсий. Такая система государственного пенсионного обеспечения применяется в России. Это пенсии с установленными взносами. Они так и отражаются в бухгалтерском учете путем начисления в определенном проценте к начисленной сумме оплаты труда, как специальный налог.
Страхование пенсионных выплат через страховые компании не меняет основных особенностей пенсионного плана. Он обычно отражается как план с установленными взносами, поскольку выплаты пенсий принимает на себя страховая компания. Если заключение договора страхования не освобождает полностью компанию от ответственности за пенсионные выплаты, то она должна вести учет операций страхования аналогично пенсионному плану с установленными выплатами. Права по страховому полису признаются в качестве актива, а договорное обязательство по выплате пенсий признается в качестве долгового обязательства.
Пенсионные планы с установленными выплатами предполагают, что компания принимает на себя обязательства выплачивать, непосредственно или через специализированную организацию — фонд, пенсионные вознаграждения определенного размера бывшим работникам. Пенсионные выплаты могут производиться действующим работникам, достигшим определенного возраста, если это обусловлено соответствующими соглашениями и пенсионными планами. Актуарный риск, связанный с тем, что будущие затраты на пенсионные вознаграждения окажутся большими, чем планировалось, и инвестиционный риск того, что накопленные взносы с соответствующими доходами окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат, возлагаются на компанию, установившую данный пенсионный план.
Ежегодные пенсионные затраты по планам с установленными выплатами определяются путем сложных расчетов дисконтированной стоимости будущих пенсий, требующих обоснованных предварительных оценок целого ряда взаимосвязанных показателей, среди них:
  1. количество лет, которое сотрудники проработают до выхода на пенсию;
  2. текучесть кадров, то есть ожидаемые увольнения работников до срока наступления пенсионного возраста и приход новых, не заработавших право на пенсию;
  3. средний заработок, по которому должны рассчитываться пенсионные взносы;
  4. число лет, которое сотрудник проживет после выхода на пенсию;
  5. возможное увеличение пенсии: а) в результате инфляционного фактора; б) под влиянием новых коллективных договоров с профсоюзами; в) по иным причинам;
  6. сумма прибыли от инвестирования средств пенсионного фонда.

Все расчеты названных показателей требуют специальных знаний, выходящих за рамки бухгалтерской квалификации. Крупнейшие компании приглашают для их выполнения специ- алистов-актуариев. МСБУ-19 установил, что привлечение профессионального актуария к оценке параметров пенсионного плана, прежде всего существенных обязательств по выплатам после окончания трудовой деятельности, является желательным, но не обязательным, поскольку результаты оценки должны обновляться по мере появления любых изменений в обстоятельствах, происшедших в отчетном периоде, включая изменения цен и процентных ставок.
В отношении использования услуг специалиста-актуария требования стандартов неоднозначны. В МСБУ-19 (§ 57) сказано: «В соответствии с настоящим стандартом приветствуется, но не требуется, чтобы компания привлекла профессионального актуария к оценке всех существенных обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности». В МСБУ-26 (§ 21) указывается более категорично: «Пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций в отношении уровней будущих взносов».
В любом случае бухгалтеру необходимо знать основы актуарных расчетов по пенсионным планам, поскольку это требуется для составления финансовой отчетности. В особенности это важно для российских бухгалтеров и аудиторов, которые ранее почти не сталкивались с актуарными допущениями и расчетами.
Основы методики актуарных расчетов. Пенсионные планы с установленными выплатами осуществляются путем накопления необходимых для пенсионных выплат денежных средств в специализированных пенсионных или страховых фондах. Вероятные пенсионные выплаты фонда и вероятные взносы учредителя пенсионного плана определяются путем применения математических и статистических правил, регламентирующих соответствующие расчеты. Эти правила называются актуарными расчетами.
Взносы учредителя пенсионного плана определяются расчетами тарифных ставок, то есть уровня взносов на 1, 100, 1000 руб.
пенсии (будущих выплат). На основе актуарных расчетов определяется нетто-ставка тарифа, из которой и формируется пенсионный фонд. Брутто-ставка увеличивается по сравнению с нетто-ставкой на сумму, компенсирующую расходы пенсионного фонда по ведению дела. Актуарные расчеты предполагают определение вероятности дожития пенсионера до определенного возраста. В течение данного периода с наступлением пенсионного возраста возникает обязательство по выплате установленных размеров пенсии.
Расчеты вероятности дожития до определенного возраста определяются по данным статистического наблюдения, сводимым в таблицы смертности. Данные таблиц необходимо постоянно обновлять на основе статистических наблюдений за демографическими процессами, которые меняются со временем и различаются в зависимости от стран и регионов, а также профессиональных занятий будущих пенсионеров.
В таблицах и в тексте учебника приведены условные обозначения показателей, которые расшифровываются следующим образом:
lx — число доживших до возраста х лет;
dx — число умерших в течение года после возраста х лет;
qx — вероятность умереть в течение года для лица в возрасте х лет. Вероятность дожить до возраста х + n рассчитывается по формуле:
пРх = (lx + n) / lx,
где n — число лет предстоящей жизни.
Воспользуемся таблицами и рассчитаем вероятность того, что 40-летний мужчина доживет до 60 лет:
Р = /60 / X = 65,130 : 87,779 = 0,742.
Вероятность того, что 40-летний мужчина умрет в возрасте от 50 до 60 лет, равна:
q = (l50 - l60) / l40 = (79,519 - 65,130) : 787,779 = 0,164.
Вероятность умереть на 61-м году у 40-летнего мужчины составляет:
q = d60 / /40 = 1,870 : 87,779 = 0,0213.
Для сокращения записей и трудоемкости расчетов применяют так называемые коммутационные числа. Одним из элементов подсчета коммутационных чисел является дисконтный коэффициент для выбранной ставки процента. Для пенсионных расчетов применяют только два показателя — числа Dx, Nx.
D = LV ,
x x x
где Vx — дисконтный коэффициент для срока в x лет:
W
Nx = 1 Dx + D(x+1) + D(x+2) + ... + Dw ,
j=1
где w — предельный возраст, показанный в таблице смертности.
Пенсионные аннуитеты связаны с тем, что выплата пенсий производится от финансовых аннуитетов, выплачиваемых как рентные платежи, так как они обусловлены некоторыми вероятными событиями, например, их выплата прекращается после смерти пенсионера.
Стоимость пенсионного аннуитета — это сумма, которую нужно выплатить для того, чтобы получить в будущем пенсию определенного размера, которую обычно приравнивают к 1, 100 или 1000 руб. Если через n лет конкретному лицу в возрасте x лет необходимо выплатить пенсионное вознаграждение в 1 руб., то сумма разового взноса Е может быть вычислена по формуле:
E = D . » / D .
(x + n) ' x
Например, 40-летняя женщина при              выходе              на              пенсию              в
50 лет получит 1000 руб. При этом единовременный взнос при              про
центной ставке 9 будет равен:
E = 1000 х D50 : D40 = 100 0 х 1,22 102 : 2,989 23 = 408,47 руб.
Проверим полученный результат, предположив, что число пенсионеров на ранее приведенных условиях составляет 100 человек:
  1. число застрахованных женщин — 100 человек;
  2. разовый единичный взнос учредителей пенсии — 408,47 руб.;
  3. общая сумма взносов — 40 847 руб.;
  4. начислено процентов за 10 лет:

1,0910 = 2,3674 х 40 847 = 96 701,19 руб.;
  1. сумма пенсионного резерва с процентами — 96,701 руб.;
  2. число доживших до 50 лет — 97 человек: 90,792 : 93,89 = = 0,967;
  3. общая сумма выплат — 97 х 1000 руб. = 97 000 руб.

Небольшое различие между суммой накопленного резерва и общей суммой причитающихся выплат объясняется округлением вероятного числа доживших до целого числа (без дроби).
Пенсии обычно выплачиваются пожизненно с заранее установленного пенсионным планом возраста. Пенсии выплачиваются ежемесячно или ежеквартально. Для расчетов имеют значение сроки выплаты пенсий. Выплату пенсии в начале платежного периода называют платежами пренумерандо, а в конце периода — платежами постнумерандо. Сроки выплаты имеют весьма существенное влияние на сумму взносов, в особенности если ставка годового процента является высокой.

Современная стоимость платежа (взносов) если:

Ежегодная выплата в сумме 1000 рублей

Ежемесячная выплата в сумме 1000: 12
в начале периода в конце периода в начале периода в конце периода
Ставка процента 3 1000 971 987 984
Ставка процента 20 1000 833 921 907

Размеры взносов зависят от рассрочки платежа на ожидаемую сумму пенсионных выплат. Раннее учреждение пенсионного плана позволяет существенно экономить на размерах взносов в части пенсии конкретного работника.
Взносы вносит учредитель пенсионного плана систематически и последовательно в течение всего периода работы соискателя будущей пенсии. Она в буквальном смысле зарабатывается, причем на одну и ту же сумму пенсионных выплат необходима тем меньшая сумма взносов, чем продолжительнее срок, в течение которого они вносятся.
Если пенсия начинает выплачиваться сразу после наступления пенсионного возраста, то формула расчета пенсионного взноса следующая:
P = N +— N.              .,
х              (х + t) ' х              (х + t) 9
где Рх — сумма пенсионного взноса в начале каждого года;
х — возраст потенциального пенсионера при включении его в пенсионный план; t — число лет до выхода на пенсию (или число лет, в течение которых производятся ежегодные пенсионные взносы).
Например, установлен возраст выхода на пенсию для мужчин 65 лет, годовая сумма пенсий 10 тыс. руб., выплачивается пожизненно, дисконтируется по ставке 9%. Рассчитаем ежегодный пенсионный взнос, вносимый начиная с 35-летнего возраста потенциального пенсионера (45-летнего и 55-летнего возраста).
Р35 =              N65/(N35              N65).
Р35 = 1              446 946 :              (47 451              300 -              1              446 946) =              0,0315 =315 руб.;
Р45 = 1              446 946 :              (17 194              989 -              1              446 946) =              0,0919 = 919 руб.;
Р55 = 1              446 946 :              (5 539 319 - 1              446 946) = 0,3536 = 3536 руб.
Таким образом, если начинать пенсионные взносы с 35-летнего возраста, то ежегодный взнос будет равен 315 руб. или 9450 руб. за весь срок.
Если начинать ежегодные взносы за 20 лет до выхода на пенсию, то ежегодно нужно будет вносить 919 руб., а за весь срок до начала выплаты пенсии: 919 х 20 = 18 380 руб.
Если начинать пенсионные взносы за 10 лет до начала пенсионных выплат, то ежегодные взносы составят 3536 руб., а за весь срок до выхода на пенсию нужно будет внести в пенсионный фонд 35 360 руб.
<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:

  1. 4.5. Прекращение деятельности предприятия
  2. 4.3.1. Трудовые отношения в органах корпоративного управления банка
  3. 7.1. МОДЕЛИ МАТЕРИАЛЬНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РУКОВОДИТЕЛЕЙ БАНКОВ
  4. § 3. Банк России — орган банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций (банковских групп)
  5. Международный стандарт финансовой отчетности № 19 "Вознаграждение работникам" вступил в действие с января 1999 г.
  6. ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  7. расчеты показателей пенсионных планов
  8. ФОНДИРОВАННЫЕ И НЕФОНДИРОВАННЫЕ Активы пенсионного плана
  9. прочие долгосрочные вознаграждения работникам
  10. Глава 5. Раскрытие информации о связанных сторонах
  11. 3.1 Пути преодоления конфликта интересов между банками и реальным сектором
  12. Япония[2].
  13. Вопрос 4. Налог на доходы физических лиц
  14. А. Смит
  15. ГЛАВА 3. РАСЧЕТЫ В КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  16. Мотивация трудовой деятельности
  17. Регулирование деятельности некредитных финансовых институтов рынка ценных бумаг
  18. Особенности методологии стоимостной оценки капитала в бухгалтерском учете в условиях отказа от принципа непрерывности деятельности
  19. §3. Основы правового регулирования банковской деятельности в Российской Федерации
  20. ПОНЯТИЕ, ПРИНЦИПЫ, ФУНКЦИИ, ФОРМЫ И ЗНАЧЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПО УПРАВЛЕНИЮ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ.