Вопросы измерения

Система предусматривает, какие объекты подлежат учету и как они измеряются. Только посредством денежного измерения определяются степень влияния каждой хозяйственной операций на результаты деятельности хозяйствующей единицы (business entities), - унитарное предприятие, производственный кооператив, полное или коммандитное товарищество, акционерное общество и др.

Объектом измерения в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции (business transactions).

Хозяйственная операция представляет собой экономическое или хозяйственно- правовое событие (факт), оказывающее влияние на финансовые результаты деятельности компании. Например, расход материалов, начисление заработной платы, реализация товаров, получение дохода и т.д. Однако не все события и явления могут называться хозяйственной операцией. Так, например, потери в результате чрезвычайных событий, недостача товароматериальных запасов, износ основных средств и т.п., нельзя отнести к категории хозяйственных операций. Они являются фактами хозяйственной деятельности. Теперь в бухгалтерском учете оперируют понятием «факт хозяйственной деятельности» (и хозяйственные операции включаются в факты). Проводятся исследования многообразных фактов экономической деятельности предприятий и эта сфера познавательной деятельности имеет важное значение для системного подхода и решения проблем эффективного управления деятельности компании.

Выделяются различные классификационные признаки фактов, имеющие конкретные назначения:

по отношению к самому предприятию - внешние и внутренние;

по содержанию — экономические, юридические, смешанные;

по времени совершения - прошедшие, текущие, будущие (прогнозируемые);

по отношению к средствам предприятия — пермутации (изменение актива или пассива) и модификации (одновременное изменение активов и пассивов).

Факты оказывают влияние на финансовое положение компании. Поэтому их учитывают и анализируют.

В практической работе бухгалтер должен решать три вопроса:

когда произошла хозяйственная операция (проблема идентификации - recognition issue);

каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки — valuation issue);

каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции (проблема классификации — classification issue)1 .

Бухгалтерский учет должен правильно и своевременно описать - идентифицировать, измерить, вычислить и объяснить факты хозяйственной деятельности в соответствии с экономическим содержанием хозяйственных операций.

В традиционном бухгалтерском учете отражается, обобщается и исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг). По фактической себестоимости производится оценка оборотных активов баланса компании. В соответствии с принципом оценки, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в денежном измерении.

После измерения и оценки хозяйственные операции записываются в системе счетов. Каждый счет - носитель информации, элемент информационной системы и подсистемы. Поэтому выбор необходимого количества синтетических счетов, обоснование признаков их классификации и разделение полученной информации на части являются важнейшими методологическими вопросами бухгалтерского учета. От решения этих вопросов зависит качество информации и величина финансовых результатов компании. Например, приобретение специальных инструментов можно рассматривать как расходы на ремонт и обслуживание основных средств (1) или как покупка основных средств (2) . В первом случае источником приобретения специальных инструментов является себестоимость продукции, во втором случае - собственные или заемные источники инвестиции. Если стоимость израсходованных инструментов отнести на себестоимость, то вполне очевидно, что прибыль будет уменьшаться. Следовательно, выбор счетов влияет на финансовые результаты. Более конкретно этот вопрос будет изучен в дальнейшем изложении темы.