Учет векселей к получению
Если срок оплаты векселя составляет менее года, ремитент отражает его в своем балансе как векселя полученные в разделе ликвидных активов, а векселедатель в своем балансе - как векселя выданные в разделе текущих обязательств.
Основные причины использования векселей:продление срока выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности);
более основательные доказательства задолженности, чем счет-фактура и прочие коммерческие документы;
официальное основание для взимания процентов;
легкий способ финансирования;
возможность пуска в обращение.
Основными источниками векселей полученных являются операции по кредитованию.
Характерные особенности векселей к получению:
определение срока действия векселя в днях, включая дату ее оформления;
использование объявленной процентной ставки при определении процентных выплат;
в случае несовпадения объявленной и рыночной ставки - использование рыночной ставки для оценки и измерения векселя.
В целях финансового учета основная сумма векселя измеряется:
справедливой рыночной стоимостью или эквивалентом денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость
известна, или;
текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке.
Общая сумма - это сумма, подлежащая начислению процента. Любая сумма, выплаченная сверх общей, является процентом . Номинальная стоимость векселя - это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащие выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку.
Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке. Общий процентный доход в течение срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.Вексель может быть процентным или беспроцентным. Процентные векселя Беспроцентные векселя В процентном векселе процентная ставка указывается отдельно от суммы векселя. Процентные векселя точно указывают основную сумму векселя как номинальную стоимость. Компания, выдавшая процентный вексель, на дату погашения уплачивает номинальную стоимость векселя плюс процент, начисленный на дату составления отчетности. Процентные векселя подразделяются на две категории, в соответствии с видом требуемых денежных выплат: (1) простые векселя - предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты, и (2) сложные векселя - денежные выплаты, включающие в себя как проценты, так и основную сумму. В беспроцентных векселях не указывается точный процент, а вместе этого в них косвенно отражается норма процента, называемая реальной процентной ставкой или процентным доходом. Номинальная стоимость таких векселей включает как сумму займа, так и проценты по этому займу, что составляет единую сумму к выплате в срок погашения. Заемщик получает сумму, равную не номинальной стоимости векселя, а разнице между номинальной суммой и процентом по векселю. Сумма, указанная в векселе как денежные средства к получению - это дисконтированная стоимость номинальной суммы с применением реальной процентной ставки.
При учете простых векселей необходимо иметь представление о следующих показателях:
дата погашения (maturity date);
срок векселя (duration of note);
ссудный процент (interest) и процентная ставка (interest rate);
сумма погашения (maturate value);
учет векселя (to discount) и учетная ставка (the discount);
выплата по учтенному векселю(proceeds from discounting).
Под датой погашения понимают дату оплаты векселя. Она либо прямо указывается в векселе, либо определяется другим способом.
Часто указываются следующие сроки погашения:конкретная дата;
определенное число месяцев с даты оформления векселя;
определенное число дней с даты оформления векселя.
Как было отмечено, срок векселя определяется в днях.
Например, вексель выписан на срок с 10 марта по 10 июня. Срок векселя составит
93 дня:
Оставшихся дней в марте 22
Дней в апреле 30
Дней в мае 31
Дней в июне 10 Всего дней 93
Рис. №8. Простой вексель *
* Рисунок заимствован с учебника «Принципы бухгалтерского учета» стр. 148
Ссудный процент и процентная ставка представляет собой либо плату за пользование кредитом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный кредит. Величина ссудного процента зависит от трех факторов:
номинала векселя;
процентной ставки;
срока предоставления ссуды.
Для расчета ссудного процента используется следующая формула:
Номинал векселя * Процентная ставка * Время = Ссудный процент Ссудный процент по векселю в 1 000 у.е. с погашением через три месяца, при процентной ставке 12%, рассчитывается следующим образом:
1,000 * 12% / 100% * 3/12 = 30 у.е. Если бы вексель был выписан не на 3 месяца, а на 6 месяцев, ссудный процент составил бы:
1,000 * 12% / 100% * 6/12 = 60 у.е.
Сумма погашения равна общей сумме, выплачиваемой по векселю на дату погашения.
Сумма погашения = номинал + ссудный процент
Учитывать вексель, - значит, получить авансом ссудный процент. Учетная ставка представляет собой сумму вычитаемого ссудного процента.
Учетная ставка = сумма погашения* процентная ставка* время
При учете полученного векселя, сумма, полученный заемщиком, называется выплатой по учтенному векселю.
Выплата = сумма погашения - ссудный процент
Пример 7.
1 июля 2008 года Компания «Астра» получила от компании «Прима» в покрытие дебиторской задолженности на сумму 40 000 у.е.
вексель под 12% сроком на 90 дней. Отражение в учете:01.07.2008г. Получение векселя:
Векселя полученные 40 000
Счета к получению 40 000
31.07.2008г. Начисление процента: 40 000*0,12*31/360= 413,33
Проценты к получению 413,33
Доход в виде процентов 413,33
Погашение векселя:
Денежные средства 41 200
Векселя полученные 40 000
Доход в виде процентов 786,67
Проценты к получению 413,33
Предположим, что «Прима» отказывается уплатить в срок по векселю.
29.09.2008г. Отражение в учете отказанного векселя:
Счета к получению 41 200
Векселя полученные 40 000
Проценты к получению 1 200
Пример 8.
Компания «Зохир» передала в банк за 60 дней до даты погашения вексель на сумму 10 000 у.е., выданный под 12% на срок 120 дней. Учетная ставка банка - 15%. Отражение в учете:
Передача векселя:
Сумма погашения: 10 000 + (10 000*0,12*120/360) = 10 400 Минус учетная ставка: 10 200*0,15*60/360 = 255
Ю 145
В момент передачи:
Денежные средства 10 145
Векселя к получению 10 000
Доход в виде процентов 145
При отказе на дату погашения:
Сумма признаваемой дебиторской задолженности:
10 145 + (10 000*0,12*60/360) = 10 345
Счета к получению 10 345
Денежные средства 10 345