Учет текущих обязательств

Счета к оплате - счета расчетов с поставщиками, предназначенные для учета повторяющиеся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе постоянной деятельности компании при приобретении товаров, сырья, материалов, а также услуг, необходимых в процессе производства и реализации компанией продукции, товаров, работ, услуг.

Пример 1.

1 марта 200Х года получены товары от поставщика в кредит на сумму 10 000 у.е.. Отражение в учете:

Товары 10 000

Счета к оплате 10 000

Векселя к оплате, краткосрочные - торговый вексель к оплате, возникающий вследствие тех же операций что и счета к оплате, или неторговый вексель к оплате, возникающий вследствие другой операции, или текущая часть долгосрочного обязательства, которая должна быть погашена в течение отчетного периода. Векселя к оплате могут быть обеспеченными или необеспеченными.

Независимо от названия, все долговые документы, прямо или косвенно, требуют выплаты процентов заемщиком. Это делается потому, что нельзя избежать обесценивания денег с течением времени. Сумма периодического процента по долговому обязательству - это:

Основная сумма долга х Процентная ставка х Время = Сумма процента

Установленная процентная ставка - это норма процента, указанная в долговом документе. Установленная процентная ставка определяет сумму процентных платежей, которая будет выплачена за основную сумму долга.

Так как процентная ставка на финансовом рынке определяется экономической ситуацией в целом и изменяется в течение времени, она зависит и от длительности кредита.

Реальная процентная ставка по долгу соответствует рыночной процентной ставке, при займе средств на такой же период времени. Реальная процентная ставка используется для дисконтирования будущих денежных выплат долга.

Как было отмечено ранее, векселя бывают процентными и беспроцентными. Соответственно, учет каждого вида векселей имеет свои особенности. Рассмотрим примеры.

Процентный вексель

Пример 2. 1 октября 2008 года компания "Ахтар" заняла денежные средства в сумме 20 000 у.е. по годовому векселю с выплатой 10% при погашении. Компания "Ахтар" получила денежные средства, равные номинальной сумме векселя в 20 000 у.е.. Отчетный год заканчивается 31 декабря 2008 года, а срок погашения векселя - 30 сентября 2009 года. Для отражения этой операции требуются следующие записи:

1 октября 2008 г. - Отражение процентного векселя по его текущей стоимости:

Денежные средства 20 000

Вексель к оплате, краткосрочный 20 000

31 декабря 2008 г. - Корректирующая запись о начислении процента:

Расход по процентам (20 000) х (10%) х (3/12) 500

Начисленные проценты к выплате 500

31 декабря 2008 г. - строка в Отчете о прибылях и убытках:

Расход по процентам 500

Отражение в бухгалтерском балансе:

Текущие обязательства:

Вексель к оплате, краткосрочный 20 000

Начисленные проценты к выплате 500

Запись в день погашения векселя:

30 сентября 2009 г. - Выплата номинальной суммы плюс процентов в срок погашения:

Начисленные проценты к выплате 500

Расход по процентам (20 000) х(10%) х(9/12) 1 500

Вексель к оплате, краткосрочный 20 000

Денежные средства 22 000

Беспроцентный вексель

Пример 3. Компания "Шохона" подписала годичный беспроцентный вексель на 22 000 у.е. и получила денежные средства в сумме 20 000 у.е.. Вексель был дисконтирован по процентной ставке 9.091% (2 000 -г- 22 000). Однако, компания "Шохона" получила только 20 000 у.е.; следовательно, реальная процентная ставка составила 10% (2 000 -г- 20 000).

Долг отражается по его текущей стоимости. Обязательство по беспроцентному векселю регистрируется по принципу нетто или по валовому принципу. Оба подхода показаны ниже. Записи в течение 2008г.: Принцип нетто Валовой принцип 1 окт. 2008г. Отразить беспроцентный вексель к оплате в сумме текущей стоимости (чистой):

Денежные средства 20 000

Вексель к оплате, краткосрочный (беспроцентный)1 20 000 Отразить беспроцентный вексель к оплате по валовой (номинальной) стоимости:

Денежные средства 20 000

Скидка по краткосрочному векселю к оплате 2 000 Вексель к оплате,

краткосрочный 22 000 31 дек. 2008г. Корректирующая запись для отражения начисленного процента(20 000) х(0,1) х(3/12):

Расход по процентам 500

Вексель к оплате,

краткосрочный2 500 Корректирующая запись по начисленному проценту^ 000x3/12):

Расход по процентам 500

Скидка по краткосрочному векселю к оплате 500 31 дек. 2008г.: Строка в Отчете о прибылях и убытках: Расход по процентам 500

Отражение в бухгалтерском балансе: Текущие обязательства: Вексель к оплате, краткосрочный (20 000 + 500) 20 500 Строка в Отчете о прибылях и убытках: Расход по процентам 500

Отражение в бухгалтерском балансе: Текущие обязательства:

Вексель к оплате 22 000

Минус:

Несамортизированная скидка 1 500

20 500 30 сен. 2009г. Записи при погашении: - Отразить:

(а) начисленные к этой дате проценты

(б) выплату номинальной стоимости векселя в срок погашения:

Расход по процентам

(20 000 х (10%) х 9/12) 1 500

Вексель к оплате,

краткосрочный 1 500

Вексель к оплате

(20 000 + 500 +1 500) 22 000

Денежные средства 22 000 Записи при погашении: Выплата номинальной суммы векселя: Расход по процентам (2 000 х9/1:)...1 500 Вексель к оплате, краткосрочный...22 000 Скидка по краткосрочному векселю

к оплате 1 500

Денежные средства 22 000 Вексель был отражен по его текущей стоимости (основной сумме) а не по номинальной стоимости 22,000 у.е..

по процентам увеличат первоначально записанную цифру 20,000 до 22,000, что является суммой погашения.

^Балансовая стоимость векселя после этой записи составляет 20 500у.е. (20,000 + 500). Другим вариантом будет

кредитование начисленного процента.

3. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Обязательство возникает, когда

компания получает авансы и депозиты от клиентов в обеспечение гарантий оплаты

обязательств, которые могут возникнуть в будущем или как гарантию выполнения контракта или оказания услуг. Так, например, при получении заказа компания может запросить аванс, который может быть удержан в случае отказа покупателя от заказа. У компании, получающей денежные средства авансом, возникает обязательство до момента завершения операции. Примерами авансов, полученных от покупателей и заказчиков являются: плата за обучение, арендная плата, продажа билетов, подписка на журналы и газеты и т.д..

В соответствии с принципом идентификации дохода, полученные денежные средства не могут быть признаны доходом до момента оказания услуг или поставки товаров. Такие операции отражаются по дебету счета денежных средств и по кредиту соответствующих счетов текущих обязательств.

По мере отгрузки товаров или оказания услуг производится начисление дохода. На сумму признанного дохода дебетуется счет обязательств и кредитуется счет доходов. Пример 4. 1 ноября 2008 года компания получила арендную плату за предстоящие шесть месяцев авансом в сумме 36 000 у.е. Бухгалтерские записи будут следующими:

(а) 1 ноября 2008 года в момент получения денег:

Денежные средства 36 000

Авансы полученные 36 000

(б) 31 декабря 2008 года - корректирующая запись по заработанной части суммы:

Авансы полученные 12 000

Доход с аренды 12 000

Оставшаяся сумма дохода, полученного авансом - 24 000 у.е., отражается в балансе как текущее обязательство.

Пример 5. 1 января 2008 года издательство «Симо» выпускающее ежемесячный журнал получило в оплату за годовую подписку сумму в размере 480 у.е. Отражение в учете регистрации получения суммы и ежемесячного погашение данного обязательства будет следующим:

(а) При получении суммы подписки:

Денежные средства 480

Доходы будущих периодов 480

(б) Ежемесячное погашение:

Авансы полученные 40

Прочий доход 40

Дивиденды к оплате. Дивиденды это часть прибыли, распределяемая между акционерами. Обязательство по дивидендам возникает с момента официального объявления об их выплате.

Пример 6. 1 декабря 2008 года компания объявила о выплате 0,20 у.е. дивидендов каждому из циркулирующиеся 10 000 шт. обыкновенных акций.

В момент объявления будет сделана следующая бухгалтерская запись:

Объявленные дивиденды 2 000

Дивиденды к оплате 2 000

Начисленные обязательства. Начисленные обязательства - это начисленные, но еще не оплаченные расходы, такие как: заработная плата, проценты, причитающиеся кредиторам, взносы на социальное страхование и обеспечение, оплата услуг и т.д. Начисленные обязательства возникают в конце отчетного периода в результате корректирующих записей. Например, любые, еще не выплаченные вознаграждения, относящиеся к отчетному периоду, в конце отчетного периода нужно начислить, дебетуя счета расходов и кредитуя счета текущих обязательств, с тем, чтобы сопоставить доходы и затраты, имевшие место в течение одного и того же периода. Признание начисленных обязательств соответствует определению обязательств и принципу соответствия. Так, согласно МСФО, любые расходы по оплате начисленных отпускных и вознаграждений должны признаваться в том периоде, когда они были заслужены, при условии:

выплаты за уже выполненные услуги;

перенос накопленных дней;

вероятности выплаты (возможность отпуска или отгула);

возможность достоверной оценки расходов по оплате.

Соблюдение этих принципов связано с необходимостью корректирующих записей в конце каждого финансового года.

По счету начисленных обязательств отражаются:

суммы начисленных процентов по ценным бумагам и прочим займам - в корреспонденции со

счетами расходов по процентам;

начисленные суммы на предстоящую оплату отпусков персонала и на выплату

вознаграждений - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, коммерческих и административных расходов;

суммы превышения продажной стоимости выпущенных облигаций над их номинальной

стоимостью - в корреспонденции со счетами долговых обязательств, денежных средств или дебиторской задолженности;

часть суммы превышения продажной стоимости выпущенных облигаций над их продажной

стоимостью - скидки, подлежащие списанию в данном отчетном периоде - в корреспонденции со счетами расходов по неоперационной деятельности;

обязательства по предстоящей оплате пенсий персоналу - в корреспонденции со счетами учета

затрат на производство, коммерческих и административных расходов;

суммы отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение, подлежащие

перечислению в соответствующие фонды - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, коммерческих и административных расходов;

суммы прочих начисленных обязательств - в корреспонденции со счетами расходов. Пример 7. Менеджер компании «Веста» проработал сентябре 2008 года 25 полных рабочих дней. Бухгалтер компании начисляет в расчете 2 у.е. за час работы восьмичасового рабочего дня. Ставка подоходного налога с заработной платы 10%. Кроме того, с начисленной заработной платы удерживается 1% на социальное обеспечение. Отчисления с фонда заработной платы на пенсионное обеспечение 25%, на содержание общественного транспорта 2%. Бухгалтерские записи в момент начисления:

Расходы по оплате труда 400

Расходы по соцобеспечению 100

Расходы на содержание общественного транспорта. 8

Зарплата к выплате 356,40

Подоходный налог к оплате 39,60

Отчисления в спецфонды 112

Бухгалтерские записи в момент оплаты:

Зарплата к выплате 356

Подоходный налог к оплате 40

Отчисления в спецфонды 112

Денежные средства 508

Пример 8. 1 октября 2008 года компания «Оби Сарой» получила в местном банке краткосрочный кредит на шесть месяцев в сумме 10 000 у.е. с годовой процентной ставкой 12%. Проценты выплачиваются в конце каждого квартала. Бухгалтерские записи будут следующими:

1 октября 2008 года в момент получения денег:

Денежные средства 10 000

Краткосрочный кредит банка 10 000

31 октября 2008 года - начисление процента (10,000*12%*1/12):

Расходы по процентам 100

Начисленные проценты 100

31 декабря 2008 года - выплата процентов:

Начисленные проценты 300

Денежные средства 300

31 марта 2009 года - погашение долга:

Краткосрочный кредит банка 10 000

Начисленные проценты 300

Денежные средства 10 300

6. Обязательства по налогам. Налоговый кодекс требует от компании сбора определенных налогов с клиентов, покупателей, сотрудников и перечисления их в бюджет. Этими налогами являются налоги с продажи, НДС, подоходный налог и различные сборы с заработной платы и др. При этом компания выступает как посредник, собирая налоги для третьей стороны. Сумма собранных налогов для третей стороны приводит к росту текущих обязательств и увеличивает поступление денежных средств (дебиторской задолженность).

Пример 9. У компании « Заврон» объем продаж за месяц составила 5 000 у.е., а ставка налога с продаж составляет 5%.

Бухгалтерские записи будут следующими:

1. На дату налогообложения (момент продажи):

Денежные средства и дебиторская задолженность 5 250

Доход от реализации 5 000

Налоги с продажи 250

2. На дату перевода налога:

Налоги с продажи 250

Денежные средства 250

Некоторые налоги, такие как налог на прибыль, налог на имущество исчисляются компанией в порядке, установленным налоговым кодексом на основе расчетов. Предполагаемое обязательство по уплате налога на прибыль, основанное на максимально точных расчетах компании, должно учитываться как текущее обязательство.

Текущая часть долгосрочных обязательств. В случае, когда часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение текущего периода и выплачивается из текущих активов - оборотных средств, то эта часть долгосрочного долга квалифицируется как текущее обязательство.

Пример 10. У компании «Моно» имеется долгосрочный кредит на сумму 200 000 у.е., погашаемый ежегодно в течение 5 лет по 40 000 у.е.. Взнос текущего года классифицируется как текущее обязательство и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Долгосрочные кредиты 40 000

Текущая часть долгосрочного обязательства 40 000

Условные и оценочные обязательства. Гарантийные обязательства при определенных случаях выступают как оценочные или условные обязательства. Гарантийные обязательства являются оценочными, когда невозможно предварительно показать точную предполагаемую их сумму, и являются условными, так как точная величина таких обязательств зависит от наступления или ненаступления будущих событий. Гарантийные обязательства возникают, когда компания во время продажи предоставляет гарантию на свою продукцию. Сумма гарантии отражается по дебету счетов расходов в том периоде, когда была осуществлена реализация, так как гарантия является качественной характеристикой продукта или услуги и одной из побудительных причин совершения покупок.

Пример 11.

Компания «Симо» реализует телевизоры и предоставляет покупателям право воспользоваться гарантийным обслуживанием в случае неисправности купленных телевизоров в течение двенадцати месяцев со дня покупки. В течение 2008 года компания продала телевизоры на сумму 300 000 у.е. По опыту предыдущих лет компания рассматривает расходы по гарантийному обслуживанию в размере 2% от продажи. Бухгалтерские проводки в данном случае будут следующими:

В год продажи:

Денежные средства 300 000

Доход от продажи 300 000

К концу года (или периодически):

Расходы на гарантийное обслуживание 6 000

Обязательство по гарантийному обслуживанию... 6 000

Впоследствии фактические расходы по гарантийному обслуживанию составили 2 400 у.е.:

Обязательства по гарантийному обслуживанию.. 2 400

Денежные средства, запчасти, зарплата 2 400

В соответствии с МСФО 37 под условным обязательством понимается:

возможное обязательство, возникающее из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностью находящиеся под контролем предприятия; или

текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, поскольку:

нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или

сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью. В МСФО проводится разграничение между:

(а) резервами (провизии), которые признаются в качестве обязательств при их надежной оценке, поскольку они являются текущими обязательствами и вероятно, выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательств; и

(б) условными обязательствами, не признаваемых в качестве обязательств, поскольку они представляют собой:

возможные обязательства, так как еще необходимо подтвердить, имеет ли компания текущее обязательство, приводящее к выбытию ресурсов; или

текущие обязательства, которые не отвечают критериям признания в МСФО. Резерв признается когда:

(а) компания имеет текущее обязательство в результате прошлого события;

(б) вероятно выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;

(в) возможно надежная расчетная оценка суммы обязательства.

Примером начисленных резервов является обязательство по оплате отпусков. В соответствии с законодательством страны персонал компании, независимо от формы собственности или вида деятельности, имеет право на оплачиваемый отпуск. Отпускная сумма должна быть распределена в виде расходов на весь год, хотя она выдается в конкретном периоде времени. Учитывая сезонность выхода в отпуск персонала, компании в большинстве случаев создают резервы.

Пример 12. У компании «Мизроб» месячный фонд оплаты труда составляет 10 000 у.е.. По расчетам годовая сумма оплаты отпускных составляет 20% от фонда заработной платы. Примерно 75% работников ежегодно получают отпускные. Подсчет расходов по оплате отпусков будет следующим:

10 000*12*20%*75%=18 000 т.е., ежемесячная сумма начисления резерва по плате предстоящих отпусков составляет 1 500 у.е.. Ежемесячная запись в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:

Расходы по оплате отпусков 1 500

Резерв по оплате предстоящих отпусков 1500

При получении платы за отпуск делается запись:

Резервы по плате отпусков ХХХ

Денежные средства ХХХ