<<
>>

Учет приобретения инвестиций

Инвестиции приобретаются путем:

вклада денежных средств;

обмена на другие активы - товароматериальные запасы, основные средства, нематериальные активы;

обмена на собственные ценные бумаги.

При приобретении ценных бумаг дебетуют счета «Краткосрочные инвестиции» и «Долгосрочные инвестиции» по стоимости приобретения с учетом расходов, связанных с приобретением.

Стоимость приобретения инвестиции включает затраты на приобретение, в том числе брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины, невозмещаемые налоги и др.

Пример 3.

Компания «Рустами Достон» приобретает акции компании «Судоба» по стоимости 15000 у.е., оплата услуги брокера составляет 1 000 у.е.. Записи в учете:

Инвестиции 16 000

Денежные средства 16 000

В случае неденежного приобретения, стоимость приобретения инвестиций равна:

если инвестиции приобретены за счет выпуска ценных бумаг, то стоимость приобретения считается справедливая рыночная стоимость выпущенных ценных бумаг, а не их номинальная стоимость;

если инвестиции приобретены в обмен на другой актив, то стоимость ее приобретения является справедливая рыночная стоимость переданного актива, или, в случае очевидности, справедливая стоимость инвестиции. Пример 4. Компания «Кайковус» выпустила акции, суммарная номинальная стоимость которых составляет 120 000 у.е.. Справедливая рыночная стоимость акции равна 150 000 у.е.. Акции обмениваются на облигации, суммарная стоимость которых составляет 80 000 у.е.. Услуги

брокера стоят 5 000 у.е.. Записи в учете:

(а) Отражение эмиссии акции:

Расчеты по оплате капитала 120 000

Акционерный капитал 120 000

(б) Отражение приобретения облигаций:

Долгосрочные инвестиции 155 000

Расчеты по оплате капитала 120 000

Денежные средства 5 000

Дополнительно оплаченный капитал 30 000

Пример 5. Компания «Авесто» приобрела акции компании «Ёсуман» в обмен на оборудование.

Справедливая рыночная стоимость акции составляет 20 000 у.е.. Первоначальная стоимость оборудования на момент передачи составляет 25 000 у.е., накопленный износ - 2 500 у.е.. Затраты связанные с приобретением акций составили 500 у.е.. Отражение в учете:

Долгосрочные инвестиции 20 500

Накопленный износ 2 500

Убытки от неоперационной деятельности 2 500

Денежные средства 500

Оборудование (Основные средства) 25 000

В случае покупки ценных бумаг с начисленными процентами за период до момента приобретения, но не выплаченными на день приобретения уплачивается продавцу помимо стоимости инвестиции еще и причитающиеся проценты за период, прошедший с момента их последней выплаты. При наступлении очередного срока выплаты покупатель получает их полностью за весь период. При этом полученные проценты распределяются между периодами до и после приобретения: часть, относящиеся к периоду до приобретения вычитается из стоимости инвестиции, а часть, относящиеся к периоду после приобретения отражается как доход.

МСФО 25: Получаемые проценты, роялти, дивиденды и рента, возникшая в связи с инвестицией, обычно рассматривается как прибыль, являющаяся доходом от инвестиции. Однако в некоторых условиях такие поступления средств, представляют собой возмещение затрат, а не являются частью дохода. Например, в случае начисления невыплаченных процентов до приобретения процентной инвестиции и поэтому включенных в цену, выплачиваемую за инвестицию, последующие поступления процентов распределяются между периодом до приобретения, и после приобретения; при этом часть до приобретения вычитается из стоимости приобретения. Такой же подход применяется, когда дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются из прибыли до приобретения. Если подобное распределение трудно осуществить, иначе чем произвольно, стоимость приобретения инвестиции обычно уменьшается на сумму получаемых дивидендов, только если они четко представляют собой возмещение части стоимости приобретения.

Пример 6.

Компания покупает облигации номинальной стоимостью 12 000 у.е. и заявленной процентной ставкой 10% 1 мая 2002 года за 12 400 у.е.. Проценты выплачиваются каждое полугодие. При наступлении очередного срока выплаты процентов - 30 июня 2002 года делается запись:

1 вариант ведения учета:

Сумма процентов за 6 месяцев (12 000 х 0,1х 6/12) = 600 у.е.. Сумма дохода от процентов равна 200 у.е. = 600 - 400 Корреспонденции по:

(а) покупки облигации с начисленными процентами:

Долгосрочные инвестиции 12 400

Денежные средства 12 400

(б) Получение процентов 30 июня 2002 года:

Денежные средства 600

Доход в виде процентов 200

Долгосрочные инвестиции 400

2 вариант ведения учета:

1 мая - Отражение покупки инвестиции с начисленными процентами:

Долгосрочные инвестиции 12 000

Прочая дебиторская задолженность 400

Денежные средства 12 400

30 июня -Начисление процентного дохода:

Проценты к получению (12 000х0,1х2/12) 200

Доход в виде процентов от инвестиций 200

1 июля - Поступление процентного дохода за весь период выплаты процента:

Денежные средства 600

Проценты к получению 200

Прочая дебиторская задолженность 400

<< | >>
Источник: Коллектив авторов. Финансовый учет: Учебное пособие. Душанбе, ОИПБА РТ, 2010- 327с.. 2010

Еще по теме Учет приобретения инвестиций:

  1. Учет краткосрочных инвестиций
  2. Учет приобретения инвестиций
  3. Учет долговых ценных бумаг
  4. Долевые ценные бумаги и их учет
  5. 3.11.. Учет поступления, создания и выбытия нематериальных активов
  6. Инвестиции
  7. 2.6. Функции бухгалтерского учета
  8. 3.5. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ
  9. Инвестиции: экономическая сущность и виды
  10. общий подход к учету инвестиций
  11. Отражение в бухгалтерском учете покупки бизнеса Расходы, связанные с приобретением бизнеса
  12. Глава 16. Учет инвестиций в ассоциированные компании