Учет налогового эффекта временных разниц
метод налога к оплате, предусматривающей ведения учета налога на прибыль в соответствии действующим налоговым законодательством, не требующей отражения временных разниц;
Б) метод отсрочки, согласно которому налоговые эффекты временных разниц подлежат отсрочки и распределяются на будущие отчетные периоды;
метод обязательств, согласно которому, возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц отражается в балансе или как обязательство или как актив.
Налог на прибыль в финансовых отчетах следует отражать следующим образом: подоходные налоги, подлежащие уплате в настоящий момент, следует классифицировать как обязательства; ¦ отсроченные налоги, которые предполагается уплатить в будущем или по которым в будущем возможна налоговая льгота, не входят в акционерный капитал и отражаются в балансе по статьям активов или обязательств.
Сумму подоходного налога следует определять либо по методу отсрочек, либо по методу обязательств, и включать в отчет о прибылях и убытках вместе со следующими составными частями:
временные разницы; & постоянные разницы.
Метод отсрочки
Согласно методу отсрочки, налоговые эффекты текущих временных разниц подлежат отсрочки или распределяются на будущие отчетные периоды, в которых временные разницы будут аннулированы.
Согласно методу отсрочки, расходы по оплате налогов за отчетный период включают:
начисленные налоги к оплате,
налоговые эффекты временных разниц, отложенные на другие периоды или перешедшие из других периодов.
Налоговые эффекты временных разниц, возникшие в текущий период, определяются при помощи применения установленной ставки налога на прибыль.
Налоговые эффекты отдельных временных разниц, возникшие в предыдущие периоды и аннулируемые в текущем отчетном периоде, определяются с использованием первоначально установленных налоговых ставок. В целях облегчения применения данного метода аналогичные временные разницы могут быть сгруппированы.Пример 4. Компания за 2008 год получила доход в размере 100 000у.е.. При определении налогооблагаемого дохода были учтены временные разницы, возникшие в результате различия в подходе начисления амортизации в размере 10 000 у.е., и по непокрытым убыткам от реализации ценных бумаг в размере 30 000у.е.. В бухгалтерском учете при использовании метода отсрочки расходы по налогу на прибыль составят 30 000 у.е. (ставка налога -30%). Расчет по определению:
налога на прибыль к уплате: (100 000+300 000-10 000)х30% =36 000у.е.; налогового эффекта временных разниц (30 000-10 000)х30%=+6 000у.е. Записи в бухгалтерском учете:
Расходы по налогу на прибыль 30 000
Отсроченный налог на прибыль 6 000
Налог на прибыль к оплате 36 000
Метод обязательств
Согласно методу обязательств, ожидаемый налоговый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе или как обязательство по статье "Отсроченные налоги" или как активы по статье "Отсроченные расходы - налоги", представляющие собой досрочную оплату будущих налогов. Сальдо отсроченных налогов корректируется в соответствии с изменениями ставок налога на доход.
В соответствии с методом обязательств расходы по оплате налогов за отчетный период включают:
а) начисленные налоги к оплате;
б) сумму налогов, оплачиваемых или считавшим оплаченным авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем периоде;
в) корректировки по статье "Отсроченные налоги" в балансе, необходимые для отражения изменения ставок налога на доход.
Пример 5. Компания за 2008 год получила доход в размере 200 000у.е..При определении налогооблагаемого дохода были учтены временные разницы, возникшие в результате различия в подходе начисления амортизации в размере 10 000у.е., и по непокрытым убыткам от реализации ценных бумаг в размере 30 000у.е..
В 2008 году ставка налога составила 30%, однако в том же году была установлена налоговая ставка на будущий отчетный период в размере 35%. Расчет по определению:налога на прибыль к уплате (200 000+30 000-10 000) х 30%= 66 000у.е.; налогового эффекта временных разниц (30 000-10 000) х 35%= 7 000у.е.; поправка отсроченного налога (10 000х30%)-(10 000 х 35%) = (500) у.е.
Записи в бухучете:
по начислению налогового платежа:
Расходы по налогу на прибыль 59 000
Отсроченный налог на прибыль 7 000
Налог на прибыль к оплате 66 000
по поправке отсроченного налога на начало отчетного периода:
Расходы по налогу на прибыль 500
Отсроченный налог на прибыль 500
Метод налога к оплате
Расходы по уплате налога на прибыль - это расходы, относящиеся к прибыли компании, полученной от текущей деятельности. Сумма этих расходов может быть равна, а может быть и не равна сумме налога, действительно уплаченного компанией. Эта сумма определяется на основе налогового кодекса. Для большинства небольших компании более удобным является ведение бухгалтерских записей на основе налогового законодательства. Таким образом, расходы по уплате налогов, приведенные в отчете о прибылях и убытках, будут равны сумме налогов, уплачиваемых в бюджет. Такая практика обычно приемлема, когда не существует материального различия между прибылью, исчисленной в соответствии с МСФО, и прибылью исчисленной по методике налоговых органов.