Учет финансируемой аренды у арендодателя
Чистые инвестиции в аренду - это валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода.
При финансовой аренде практически все риски и вознаграждения, связанные с владением передаются арендодателем, и, таким образом, дебиторская задолженность по арендным платежам показывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и
финансовый доход для компенсации и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги.
Чистая стоимость такой дебиторской задолженности определяется текущей дисконтированной стоимостью минимальных арендных платежей независимо от того, гарантированы они или нет. Валовое инвестирование в аренду равняется сумме минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости актива.Признание финансового дохода основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.
Первоначальные прямые затраты (комиссионные и юридические расходы) арендодателя в процессе заключения договора, осуществляемые в целях создания финансового дохода признаются немедленно в качестве расходов или распределяются по этому доходу на протяжении всего срока аренды.
Рассмотрим, как отражается в учете арендодателя аренда, согласно условиям, описанным выше.
График арендных поступлений у арендодателя Арендодатель Дебиторская Поступления Финансовый Сумма Дебиторская задолженность доход погашения задолженность на начало дебиторской на конец задолженности 2005г. 36 048 10 000 4 326 5 674 30 374 2006г. 30 374 10 000 3 645 6 355 24 019 2007г. 24 019 10 000 2 882 7 118 16 901 2008г. 16 901 10 000 2 028 7 972 8 929 2009г. 8 929 10 000 1 071 8 929 0 50 000 13 952 36 048 0 Бухгалтерские проводки по финансируемой аренде на дату аренды:
Долгосрочная дебиторская задолженность 30 374
Текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности 5 674
Оборудование 36 048
При отражении выплаты по факту:
Денежные средства 10 000
Текущая часть долгосрочных обязательств 5 674
Доходы по аренде 4 326
При отражении выплаты по методу начисления:
Проценты к получению 4 326
Доходы по аренде. 4 326
Денежные средства 10 000
Текущая часть долгосрочных обязательств 5 674
Проценты к получению 4 326
Выделение текущей части на конец первого года:
Текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности 6 355
Долгосрочная дебиторская задолженность 6 355
Финансовый доход у арендодателя и расходы по процентам у арендатора в финансовой отчетности отражаются по методу начисления. Если в течение отчетного периода поступившие арендные платежи и выплаченная арендная плата отражались кассовым методом, то в конце отчетного периода необходимо провести корректирующие проводки в соответствии с методом начисления.