Цели изучения
дать определение учетному и налогооблагаемому доходу;
объяснить причины возникновения временных и постоянных разниц;
перечислить примеры постоянных разниц;
дать характеристику временным разницам;
определить ситуации возникновения временных разниц;
вести учет налогового эффекта временных разниц методами обязательств и
отсрочки;
вести учет отсроченного налога;
дать раскрытие в финансовых отчетах по налогу на прибыль.
Определение налогооблагаемого и учетного дохода
Цель финансового учета состоит в объективном представлении финансового положения и результатов деятельности компании.
Этой цели подчинены стандарты, на основании которых составляется финансовая отчетность. Вопросы налогообложения, регулируемые налоговым законодательством, не всегда совпадают с концептуальными основами составления и представления финансовых отчетов на основе требований стандартов. Соответственно, в каждой стране, Налоговый Кодекс определяет методику учета налога на прибыль субъектами, являющимися в соответствии с законодательством налогоплательщиками.Учитывая это обстоятельство, МСФО разграничивают понятия «учетная прибыль» и «налогооблагаемая прибыль».
Налогооблагаемый доход - это сумма прибыли (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Предприятия определяют налогооблагаемый доход, вычитая все расходы (связанные с предпринимательской деятельностью), из валовой суммы дохода. Перечень видов доходов и вычетов определяется налоговым законодательством.
Учетный доход - это совокупный доход или убыток за отчетный период, включая чрезвычайные статьи, отраженные в отчете о прибылях и убытках до вычета налога или прибавления суммы потенциального уменьшения начисленного налога, связанного с убытком.
Налог к оплате - это сумма налога, начисленная на налогооблагаемый доход (прибыль) и подлежащая оплате за отчетный период.
Пример 1.
Компания в ходе своей деятельности получила прибыль в сумме 25 000 у.е.. В течение отчетного года компания заплатила штраф в бюджет в размере 400 у.е. и отразила убыток от реализации ценных бумаг в размере 1 600 у.е.. Эти затраты согласно налоговому кодексу не подлежать вычету. Следовательно, налогооблагаемый доход будет превышать учетный доход на сумму разниц, представляющих эти затраты, т.е. на 2 000у.е. (400 +16 00).Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение начисленного налога, связанное с убытком, за отчетный период - это сумма налога, отражаемая в отчете о прибылях и убытках.
Сумма налога к оплате определяется в соответствии с Налоговым Кодексом страны. В большинстве случаев правила определения налогооблагаемого дохода (прибыли) отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетной прибыли. Несовпадение учетного и налогооблагаемого дохода происходит из-за наличия двух видов различий - постоянных и временных разниц.