<<
>>

Цели изучения

После изучения настоящего раздела Вы должны знать и уметь следующее:

дать определение нераспределенной прибыли; ^ составлять отчет о нераспределенной прибыли;

дать определение дивидендам;

вести учет нераспределенной прибыли и операций, связанных с дивидендами;

вести учет ассигнования нераспределенной прибыли;

вести учет операций, влияющих на нераспределенную прибыль;

охарактеризовать ограничения, налагаемые на нераспределенную прибыль;

^ составлять отчет о прибылях и убытках и дать характеристику ее основным элементам;

^ охарактеризовать условные, последующие и чрезвычайные события и определить их

влияние на финансовые отчеты; ^ определить влияние изменения курсов валют на финансовые отчеты; ^ дать бухгалтерские проводки по отражению чрезвычайных убытков и курсовых разниц;

дать раскрытие информации.

Определение нераспределенной прибыли

Структура собственного капитала акционерных компаний включает два основных раздела:

¦ внесенный капитал;

нераспределенная прибыль.

Нераспределенная прибыль (Реинвестированная прибыль - retained earnings)

представляет собой часть собственного капитала, нераспределенной между собственниками.

Наряду с выпущенным капиталом, нераспределенная прибыль является источником приобретения активов.

Обычно счет «Нераспределенная прибыль» имеет кредитовое сальдо. Остаток по кредиту счета "Нераспределенная прибыль" представляет собой сумму чистой прибыли за все время существования компании за вычетом убытков, выплат по дивидендам и прибыли, реинвестированной в выпущенный акционерный капитал. Этот счет иногда имеет дебетовое сальдо, означающий превышение выплат дивидендов и убытков над суммой нераспределенной прибыли. Дефицит нераспределенной прибыли вычитается из внесенного капитала.

Нераспределенная прибыль не является активом компании, ее наличие означает, что активы предприятия увеличились за счет операций, по которым получена прибыль.

Операции, влияющие на нераспределенную прибыль

Отчет о нераспределенной прибыли как компонент финансовой отчетности отражает результаты изменений в структуре нераспределенной прибыли за отчетный период. Основная структура отчета о нераспределенной прибыли выглядит следующим образом:

Компания «Хингоб» Отчет о нераспределенной прибыли за год, заканчивающийся 31 декабря 2009 г.

Остаток нераспределенной прибыли на 1 января 2009г 50 000

Плюс: Чистая прибыль 14 000

Минус: Дивиденды 5 000 9 000

Остаток нераспределенной прибыли на 31декабря 2009г 59 000

Как видно, на величину нераспределенной прибыли влияет в первую очередь сумма чистой прибыли (убытка) текущего периода.

Чистая прибыль текущего периода, рассчитанная путем вычета всех расходов от совокупного дохода увеличивает величину нераспределенной прибыли. При этом делается следующая запись:

Свод доходов и расходов (Чистая прибыль) 15 000

Нераспределенная прибыль 15 000

Дивиденды представляют собой распределение прибыли субъекта между его акционерами. Обычно дивиденды выплачиваются наличными деньгами или дополнительно выпущенными акциями. Другой формой дивидендов могут быть дивиденды в натуральной форме, например, дивиденды, выплачиваемые готовой продукцией, товаром, акциями других предприятий (такие дивиденды оцениваются по рыночной стоимости распределенных активов). а) Денежные дивиденды

Денежные дивиденды представляют собой распределение чистой прибыли компании акционерам в денежной форме.

Пример 1. 15 января 2008 г. Совет директоров АО «Афруз» объявил квартальный 3%- ный денежный дивиденд от суммы 120 000у.е. ( 1/4 часть годового дивиденда на одну тысячу 12 % - ных привилегированных акций, номинальной стоимостью 100 у.е.). Дивиденды будут выплачены

1 марта 2008 г. 15 января 2008г.

Нераспределенная прибыль 3 600

Дивиденды к оплате 3 600

1 марта 2008г.

Дивиденды к оплате 3 600

Денежные средства 3 600

б) Дивиденды, выплачиваемые акциями

Выплата дивидендов акциями не приводит к изменениям в активах или обязательствах компании, поскольку нет распределения средств как в случае выплаты дивидендов в виде денежных средств.

Выплата дивидендов акциями приводит только к изменению в структуре капитала.

Совет директоров может объявить дивиденды, выплачиваемые акциями в целях : У сбережения текущих активов компании;

У снижения рыночной цены акции и увеличения количества акций;

У устранения двойного налогообложения, т.к. такое распределение не считается доходом

и соответственно не облагается налогом; У увеличения оплаченного капитала компании за счет перевода средств из нераспределенной прибыли.

Дивиденды, выплаченные акциями, не влияют на общую величину собственного капитала. Результат этого - перевод суммы дивидендов из статьи баланса "Нераспределенная прибыль" в статьи " Простые акции " или "Привилегированные акции" на дату объявления дивидендов. Эта сумма определяется как стоимость дополнительно выпущенных акций в текущих рыночных ценах.

Пример 2. Компания имеет следующую структуру собственного капитала:

Собственный капитал:

Простые акции ном. 10у.е 200 000

Дополнительный оплаченный капитал 50 000

Итого оплаченный капитал 250 000

Нераспределенная прибыль 150 000

Всего собственный капитал 400 000

10 февраля Совет директоров объявил дивиденды, выплачиваемые акциями, подлежащие распределению 1 марта между акционерами, зарегистрированными на 25 февраля, в размере 10% акций, находящихся в обращении. Рыночная стоимость акций на 10 февраля составляла 20у.е.. 10 февраля:

Нераспределенная прибыль 40 000

Простые акции, подлежащие распределению 20 000

Дополнительный оплаченный капитал 20 000

Расчет:

20 000 акций х 10% = 2 000 акции.; 2 000 акций х 20у.е. за акцию = 40 000; 2 000 акций х Юу.е. за акцию = 10 ОООу.е.. 25 февраля: Бухгалтерские проводки не требуются. 1 марта:

Простые акции, подлежащие распределению 20 000

Простые акции 20 000

Результат приведенного примера - перевод рыночной стоимости собственного капитала в 40 000у.е. из нераспределенной прибыли в оплаченный капитал и увеличение количества обращающихся акций на 2 000 шт.

Структура собственного капитала после этой операций выглядит следующим образом:

Собственный капитал:

Простые акции ном. 10у.е 220 000

Дополнительный оплаченный капитал 70 000

Итого оплаченный капитал 290 000

Нераспределенная прибыль 110 000

Всего собственный капитал 400 000

Из приведенного примера можно сделать следующие выводы:

общая величина собственного капитала не изменилась:

активы компании не уменьшились;

количество акций увеличилось, но пропорциональная доля акционеров в капитале не изменилась.

c) Ассигнования нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль может ассигноваться на определенные цели, или резервироваться в результате действий руководства субъекта либо в соответствии с законодательством. При этом учет ассигнований ведется одинаково.

Ассигнованная нераспределенная прибыль, известная как резервный капитал, создается для определенных целей администрации, такие как расширение производственных мощностей.

В любом случае, создание резервного капитала косвенно имеет цель - ограничение распределения дивидендов держателям акций. Ассигнования не связаны с владением определенных активов и не означают помещение определенной суммы наличных или прочих активов в специальный фонд. Сумма наличных, распределяемая как дивиденды, будет использована для определенных целей или заморожена для обеспечения фондов, например, на покрытие долгов.

Ассигнования из нераспределенной прибыли осуществляются путем перевода сумм со счета "Нераспределенный доход" на счет "Резервный капитал".

Нераспределенный доход отчетного года 25 000

Прочий резервный капитал 25 000

После того как ассигнования послужат своей цели или ограничения будут сняты, ассигнованные суммы должны быть возвращены в состав нераспределенной прибыли.

Поскольку ассигнования предназначены для определенных целей, по крайней мере, раз в год должен проводиться анализ всех ассигнованных сумм и точности ассигнования. d) Учет ассигнований нераспределенной прибыли

Отчет о нераспределенной прибыли обычно делится на два основных раздела:

Ассигновано;

Неассигновано.

В первом разделе, для счета ассигнованных сумм представлен начальный остаток по счету, любые увеличения или уменьшения суммы за период, конечный остаток по счету.

Во втором разделе для счета неассигнованной нераспределенной прибыли представлен начальный остаток по счету, чистый доход или чистый убыток за период, дивиденды, переводы на счет и со счета ассигнований, конечный остаток по счету. Конечная цифра в отчете - это конечная нераспределенная прибыль на конец периода. Пример 3. Отчет о нераспределенной прибыли, содержащий ассигнования (в у.е.)

Ассигнованные суммы: Ассигнования на расширение

производства на 1 января 2008 г 80 000

Дополнительные ассигнования (см. ниже) 20 000

Ассигнованная нераспределенная прибыль

на 31 декабря 2008 г 100 000

Неассигнованные суммы:

Остаток на 1 января 2008 г 550 000

Чистая прибыль за год 70 000620 000

Объявленные денежные дивиденды 30 000

Перевод на ассигнования на

расширение производства (см. выше) 20 00050 000

Свободная нераспр. прибыль на 31 дек. 2008г 570 000

Всего нераспределенная прибыль на 31 дек. 2008г 670 000

e) Корректировки нераспределенной прибыли

Операции, напрямую влияющие на величину нераспределенной прибыли подлежать раскрытию в отчете о нераспределенной прибыли. Ниже рассматривает основные операции, влияющие на нераспределенную прибыль.

Величина чистой прибыли и финансовое положение существенно меняться при изменении учетных принципов. Компании, в случае принятия решения об изменении метода учета конкретных объектов (методы оценки товарно-материальных запасов, начисления амортизации), когда новый метод предпочтительнее старого, должны соответственно корректировать величину нераспределенной прибыли и отражать в финансовых отчетах.

Пример 4. Компания приобрела 1 января 2008 года станок со сроком службы 4 лет за 10 000у.е. Компания начисляла амортизацию методом суммы чисел, а в начале 2010 года было решено его изменить и перейти к методу равномерного списания стоимости. Влияние изменений в принципах

учета рассчитывается следующим образом: Методом суммы чисел:

Амортизация за 2008 г. - 10 000 х 4/10 4 000

Амортизация за 2009 г. - 10 000 х 3/10 3 000

Сальдо накопленной амортизации на начало 2010г 7 000

Методом равномерной амортизации (если бы использовалось):

Амортизация за 2008 г. - 10 000/ 4 2 500

Амортизация за 2009 г. - 2 500

Сальдо накопленной амортизации, которое

было бы на начало 2010г 5 000

Разница 2 000

При применении метода равномерной амортизации сальдо по счету накопленной амортизации было бы на 2 000у.е. меньше и на эту же сумму меньше были бы расходы по амортизации за два года. Налог на прибыль в результате изменений был бы на бООу.е. больше (2000 х 30%). Чистый эффект от изменения равен 1 400 (2 000 - 600).

Корректировка на изменения в принципах учета:

Накопленная амортизация - станки 2 000

Нераспределенный доход отчетного года 1 400

Текущий налог на прибыль к выплате 600

f) Корректировки за предыдущие периоды

В большинстве случаев, в текущем отчетном периоде обнаруживаются различные ошибки, произошедшие из-за неправильного использования принципов учета или арифметических просчетов в прошлых отчетных периодах. Такие ошибки требуют корректировки нераспределенной прибыли, т.е., исправления в опубликованных уже финансовых отчетах на их величину.

Текущие поправки и исправления, которые, естественно, возникают в результате учетной деятельности, а также ошибки, исправленные в течение учетного периода, не относятся к корректировкам за предыдущие периоды. Согласно МСФО 1, ошибки, влияющие на предыдущие периоды, могут быть исправлены в текущем отчетном периоде или можно провести корректировку нераспределенной прибыли.

Пример 5. Оборудование, купленное компанией за 10 000у.е., было отражено на счете затрат, вместо счета оборудования. Обнаружение данной ошибки 1 апреля 2009г., после публикации финансовой отчетности за 2008г., требует корректировки счета "Нераспределенная прибыль". Из- за этой ошибки был недоплачен налог на сумму 3 000у.е. (10 000 х 30%) в 2008г., тогда корректирующая проводка будет выглядеть следующим образом:

1 апреля 2009г:

Оборудование 10 000

Нераспределенный доход предыдущих лет 7 000

Текущий налог на прибыль к выплате 3 000

Данные корректировки не отражаются в отчете о прибылях и убытках, но показываются в финансовой отчетности в качестве поправок к начальному остатку нераспределенной прибыли в отчете о нераспределенной прибыли:

Компания «Мадина» Отчет о нераспределенной прибыли

за 2009 год

Нераспределенная прибыль на 1 января 2009г 550 000

Корректировка за предыдущий период: Исправление ошибки в отнесении стоимости оборудования на затраты на производство

(за вычетом налогов в сумме 3 000у.е.) 7 000

Скорректированная нераспределенная прибыль 557 000

Плюс: Чистая прибыль 70 000

Минус: Дивиденды 30,000 50 000

Нераспределенная прибыль на 31 декабря 2009г 607 000

<< | >>
Источник: Коллектив авторов. Финансовый учет: Учебное пособие. Душанбе, ОИПБА РТ, 2010- 327с.. 2010

Еще по теме Цели изучения: