Цели изучения
понимать экономическую сущность и значение нематериальных активов; ^ различать нематериальные и материальные активы;
^ дать характеристику различным видам нематериальных активов;
знать и применять основные принципы учета приобретения и амортизации нематериальных активов;
^ производить оценку балансовой стоимости нематериальных активов;
обсудить концептуальные вопросы, касающиеся затрат на исследование и разработку и описать их бухгалтерские процедуры;
описать учет истощения природных ресурсов;
^ дать соответствующие раскрытия информации в отношении нематериальных активов и природных ресурсов согласно МСФО в финансовых отчетах.
Определение нематериальных активов
МСФО 38: Нематериальный актив (intangible assets) - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду или для административных целей.
Основные характеристики нематериальных активов:отсутствие вещественного воплощения;
высокая степень неопределенности относительно будущих выгод;
не предназначены для продажи;
длительный срок использования;
неосязаемость, неощущаемость, и бестелесность.
Чтобы объект считался нематериальным активом, необходимо, чтобы он отвечал определению актива, был измеряемым, значимым и достоверным. Объект считается нематериальным активом, если он идентифицируем, подконтролен и принесет в будущем экономические выгоды.
Слово «нематериальный» - intangible происходит от латинского tangere и означает
40
«касаться, осязать» .
Все активы, подконтрольные компании можно подразделить на материальные и нематериальные, монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные), оборотные и внеоборотные.
Нематериальные активы относятся к немонетарным, долгосрочным внеоборотным активам. Существуют такие активы, которые также являются нематериальными, и соответствуют вышеприведенным описаниям, например, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов, инвестиции. Главное отличие нематериальных активов от вышеприведенных объектов учета заключается в том, что ониявляются отсроченными расходами по приобретению некоторых услуг, а не материальных активов. Кроме того, нематериальные активы имеют следующие существенные отличия от вещественных (материальных):
ограниченность альтернативного использования. Большинство нематериальных активов не имеют возможности альтернативного использования. К числу таких активов относятся - гудвилл, расходы на разработки, обязательство не вступить в конкуренцию, расходы на защиту прав и привилегий и др.;
длительный срок использования. Практически все оборотные активы имеют недлительный срок использования, когда нематериальным активам свойственен длительный срок;
невозможность обособленного рассмотрения. Некоторые считают41, что
нематериальные активы неотделимы от фирмы и не могут быть оценены текущим денежным эквивалентом, т.е., они не являются активами и их надо списывать сразу после приобретения. Однако, существуют следующие контраргументы: 1. Многие нематериальные активы обособленны, например, патенты, лицензии, торговые знаки и др. 2. Материальные активы имеют ценность только в их связи с нематериальными активами (например, пьеса не имеет оценки, если никто не имеет права ее поставить);
неопределенность покрытия. Будущая выгода от нематериальных активов не всегда
42
очевидна ни по величине, ни по времени ее получения42.
Классификация нематериальных активов
Рис. № 9.
Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. /Под ред. проф. Я.В.Соколова.-М.: Финансы и статистика,1997г -576с. стр. 398
там же.
Классификация нематериальных активов
Согласно МСФО 38, нематериальные активы, сходные по характеру и применению в деятельности компании, подразделяются на следующие отдельные классы (группы):
названия фабричных марок;
газетные заголовки и издательские права;
компьютерное программное обеспечение;
лицензии и франшизы;
авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;
рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и
разрабатываемые нематериальные активы.
Указанные выше классы разбиваются на более мелкие (объединяются в более крупные) классы, если это приводит к более уместной информации для пользователей финансовой отчетности.