Сомнительные долги и методы их оценки
изучение каждого клиента, обращающегося за кредитом;
выдача согласия или отказ в предоставлении кредита;
получение информации о состоянии финансовых ресурсов и долгов покупателя;
рекомендация суммы платежа, определение размеров кредита и т.д.
Независимо от степени совершенства и эффективности системы контроля платежеспособности у компании всегда найдутся клиенты, не заплатившие за кредит. Неоплаченные счета называются сомнительными долгами (uncollectable accounts), или безнадежными долгами (bad debits), и относятся либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров в кредит.
Если безнадежность дебиторской задолженности вероятна и может быть оценена, необходимо ее соответствующим образом признать и отразить в учете.
При учете сомнительных долгов руководствуются принципом соответствия. Издержки от продажи товаров, должны покрываться за счет доходов от них. Принцип сопоставимости требует, чтобы убытки от сомнительной задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда был признан доход. Сумма предполагаемой сомнительной задолженности отражается как расход на сомнительные долги - часто классифицируемый как торговые издержки.
Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания как безнадежная. Такой подход называется методом прямого списания.
При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен. Признанные убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем году.
Пример 4.
Компания «А» занимается продажей товаров в кредит. На конец года сумма дебиторской задолженности составила 20 000 у.е..
После проверки выяснилось, что примерно на сумму 1 000 у.е. дебиторская задолженность является безнадежным. Делается следующая трансформационная запись: 31 декабряРасходы по сомнительным долгам 1 000
Резервы по безнадежным долгам 1 000
В отчете о прибылях и убытках итоги по счету «Расходы по сомнительным долгам» отражаются как текущие расходы. Счет «Резервы по безнадежным долгам» показывается в балансе в виде контрактивного счета, и его сумма удерживается из нарицательной стоимости счетов к получению:
Оборотные активы
Денежные средства 10 000
Краткосрочные инвестиции 15 000
Счета к получению 20 000
Минус:
Резервы на сомнительные долги (1 000) 19 000
Материальные запасы 30 000
Всего: Оборотные активы 74 000
Допустим, через месяц было объявлено о банкротстве дебитора, задолжавшегося компанию «А» 500 у.е.
Проводка по списанию дебиторской задолженности:
Резервы по сомнительным долгам 500
Счета к получению 500
Данная проводка не оказывает воздействия ни на доход, ни на чистую сумму непогашенной дебиторской задолженности. Проводка по списанию производится только после того, как фирма признает дебиторскую задолженность безнадежной. Сальдо до списания Сальдо после списания Счета к получению 20 000 19 500 Минус: резервы по сомнительным долгам 1 000 500 Предполагаемая нетто-величина счетов к получению 19 000 19 000
Иногда после списания безнадежных долгов от дебитора может быть получена сумма задолженности. В этом случае делается обратная проводка по восстановлению задолженности.
Счета к получению 100
Резервы по сомнительным долгам 100
Денежные средства 100
Счета к получению 100