Система двойной записи операций на счетах
Выдающийся немецкий экономист Вернер Зомбарт (1863-1941).
Бухгалтерскому учету характерна системность.
Это означает, что разнородные по экономическому содержанию и назначению объекты (активы и пассивы) учитываются в едином денежном измерителе, выявляется степень влияния каждой хозяйственной операции на бухгалтерские счета и баланс.«Двойная запись придает учету системный характер, оформляет бухгалтерский учет в замкнутую информационную систему, адекватную реальному кругообороту средств и ресурсов хозяйства» (8, с.64).
Способ двойной записи уже был известен народам античного мира, но как система двойных записей и составление баланса применялась на практике в середине тринадцатого столетия в результате образования компаний, кредита и развития торговли между западными и восточными странами.
Сущность системы двойной записи состоит в том, что факт хозяйственной деятельности должен быть зарегистрирован дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в равной сумме.
Пример 1.
10 января 2009 года компания «Рустам» приобрела по договору поставки товары на 5 000 у.е. Данную операцию бухгалтер отражает на счетах:
Товары 5 000
Счета к оплате 5 000
Пример 2.
Произведена оплата счета поставщика:
Счета к оплате 5 000
Касса (Денежные средства) 5 000
На Т-модели счетов взаимосвязь этих двух операций представляется следующей схемой:
ДГ Касса —> Дт Счета к оплате Кт > Дт Товары Кт Остаток на начало периода 40 000 (2) 5 000 (2) 5 000 Остаток на Остаток на начало начало периода периода - (1) 5 000 (1) 5 000 Оборот - Оборот - 5000 Оборот - 5000 Оборот - 5000 Оборот - 5000 Остаток на конец периода 35 000 Остаток на конец периода 5000
Правила двойной записи позволяют:
контролировать правильность отражения фактов в системе счетов;
проводить текущий анализ и оценку происходящих изменений в составе имущества, обязательств и капитала предприятия;
обеспечить балансовое равенство: Активы = Пассивы + Капитал;
моделировать учетную информацию и решить проблемы оптимального ее выбора.
По мнению Б. Нидлза и других авторов известного учебника «Принципы бухгалтерского учета» «одним из трудных моментов в понимании двойной записи является применение этих правил к отражению изменений таких компонентов капитала, как доходы, расходы и изъятия капитала.
Поскольку доходы увеличивают капитал, о расходы и изъятия капитала уменьшают его, то имеет место следующая взаимосвязь» :Капитал Уменьшение (дебет) Увеличение (кредит) Расходы Доходы Увеличение (дебет) Уменьшение (кредит) Уменьшение (дебет) Увеличение (кредит) Изъятия капитала Увеличение (дебет) Уменьшение (кредит)
Молодой практикующий бухгалтер часто встречается с трудностями отражения операций по учету доходов, расходов и использованию капитала. Выше приведенная схема счета капитала показывает, что увеличение доходов и капитала отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Увеличение расходов и изъятий капитала (дебет) соответственно уменьшает капитал.
Вывод: хозяйственная операция, отражаемая способом двойной записи на счетах, оказывает непосредственное влияние на увеличение (кредит) и уменьшение (дебет) капитала. Если операция не влияет на финансовое положение хозяйствующего субъекта, то такие события не считаются хозяйственной операцией.
Система двойной записи признана как международный принцип бухгалтерского
учета.