Рекомендуемая литература

Международные стандарты финансовой отчетности, том 2 с МСФО (IAS) 28 по МСФО (IAS) 41, МСФО (IFRS) 1 по (IFRS) 7 - Душанбе, Минфин РТ, 2009 .

Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности, том 1 с МСФО (IAS) 1 по МСФО (IAS) 28 - Душанбе, Минфин РТ, 2009 . - 232с.

Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности, том 2 с МСФО (IAS) 29 по МСФО (IAS) 41, МСФО (IFRS) 1 по (IFRS) 7 - Душанбе, Минфин РТ, 2009 . - 261с.

Введение в МСФО: Учебное пособие / Тренинго-консалтинговая компания «Professional Developments»; подгот.: А.З. Байрашев, Д.А. Султанова. - Ташкент: KONSAUDINFORM- NASHR, 2009. - 400 с.: табл.

Международные стандарты финансовой отчетности. Алматы, 2001

2. Финансовый учет. Часть1и 2. Учебное пособие. Алматы 1999

3. Финансовый учет. Учебное пособие. - Бишкек. ОБА. 2001 - 318с.

4. Кыргызские стандарты бухгалтерского учета. Комментарии./ Под ред. Е. Морозовой. - Б: «Ариал-Принт», 2000.-324с.

5. Мюллер Герхард Г. и др. Учет: международная перспектива - 2-е изд. перераб. - М: Финансы и статистика, 1996. -136с.

6. Матиюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова - М: ЮНИТИ, 1999 - 663с.

7. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета (Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова). 2-е изд. - М: Финансы и статистика. 1997. - 496с.

8. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета - М: Финансы и статистика, 1997

Приложения

РУКОВОДСТВО К ФОРМЕ НАЛОГОВОЙ ВЫВЕРКИ

Все расчеты для определения налогооблагаемой прибыли производятся в соответствии с требованиями Налогового кодекса Республики Таджикистан: Приобретение основных средств: ст.

В стоимость активов включаются затраты на их приобретение, производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, за исключением затрат, в отношении которых налогоплательщик имеет право на вычеты.

Если продается или передается только часть актива, то стоимость актива в момент его продажи или передачи распределяется между остающейся и проданной или переданной части. Амортизация: Согласно МСФО активы должны списываться на систематической основе в течение полезного срока функционирования актива. Методы амортизации и нормы, приведенные в Налоговом кодексе, могут не соответствовать методам амортизации и нормам, используемым в финансовых целях. Разница между этими двумя методами применяется для корректировки учетной прибыли (смотрите ст. 138 НК).

Ремонт: Согласно МСФО затраты на текущий ремонт и обслуживание, осуществляемые для приведения актива в надлежащее рабочее состояние и не превышающее экономические выгоды свыше первоначально ожидаемых, относятся на расходы в период понесения. Согласно Налоговому кодексу существует ограничение, по которому сумма расходов на ремонт не должна превышать 5% балансовой стоимости группы основных средств на конец предыдущего налогового года. Сумма, превышающая ограничение, рассматривается как стоимость основных средств, добавленных к стоимости категории в течение налогового года, и увеличивает балансовую стоимость группы. Необходимо скорректировать учетную прибыль на сумму расходов на ремонт, превышающую ограничение и учесть ее при расчете налоговой амортизации. (Смотрите ст.139 НК)

Благотворительные выплаты: Налоговый кодекс разрешает вычеты на благотворительные выплаты (ст.11-2;3) в размере фактически осуществленных выплат, но не более 2 процентов налогооблагаемой прибыли (определяемой без учета суммы вычета по настоящей статье). При осуществлении выплат в форме имущества суммой фактически осуществленной выплаты считается меньшая из двух величин - рыночная стоимость имущества или его себестоимость (ст.

Вычет расходов по выплате процентов: Согласно Налоговому кодексу, размер вычета определяется исходя из суммы долга, подлежащей погашению в текущем налоговом году, но в размере не более 125 процентов ставки кредита межбанковского кредитного аукциона Национального банка Таджикистана.

В случае предприятия, более 20 процентов уставного капитала которого непосредственно или косвенно принадлежит нерезидентам или юридическим лицам, освобожденным от налога на прибыль, по каждому кредиту, использованному в пределах налогового периода, уплаченные проценты вычитаются, как показано выше, но при этом максимальная сумма процентов ограничивается следующей суммой: а) любым процентным доходом такого предприятия, плюс б) 50 процентами валового дохода этого предприятия (помимо процентного дохода), уменьшенного на разрешенные вычеты, допускаемые в соответствии с настоящей главой, кроме вычетов в отношении процентов. (Смотрите ст.134).

Сомнительные и безнадежные долги: Налоговый кодекс допускает списать сомнительные и безнадежные долги в момент их списания в бухгалтерских книгах, если связанный с ними доход ранее был включен в валовой доход, полученный от предпринимательской деятельности (ст.135). В случае использования предприятием кассового метода сомнительные и безнадежные долги списываются по истечении срока исковой давности через четыре года.

Расходы на научные исследования, проектные разработки и опытно-конструкторские работы: Согласно Налоговому кодексу расходы на научные исследования, проектные разработки и опытно-конструкторские работы, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера вычитаются из валового дохода (ст.137). Расходы по страховым платежам: Согласно Налоговому кодексу расходы по страховым платежам, производимые страхователям по договорам страхования, подлежат вычету, за исключением страховых платежей по договорам накопительного и возвратного характера (ст.140). Расходы по добыче ресурсов: Согласно Налоговому кодексу, расходы на проведение геологических изысканий, а также подготовительная работа с целью добычи полезных ископаемых рассматриваются как расходы на приобретение основных средств и подлежат вычету из годового дохода в сумме амортизационных отчислений по ставке амортизации группы 2 и образуют отдельную группу.

Расходы на нематериальные активы: Нематериальные активы в учете отражаются по себестоимости и амортизируются в течение срока полезного функционирования, но не более 40 лет. В налоговых целях нематериальные активы должны капитализироваться и амортизироваться по ставке амортизации группы 5 основных средств (смотри ст.142). Необходимо скорректировать учетную прибыль на разницу между этими суммами.

Штрафы и проценты, выплачиваемые в бюджет: МСФО позволяют вычитать расходы, связанные выплатой штрафов и процентов. По Налоговому кодексу штрафы и проценты, выплаченные в бюджет РТ или в бюджет другого государства, не считаются вычетами из годового дохода. Учетную прибыль необходимо скорректировать на сумму расходов по штрафам и процентам выплаченным в бюджет РТ или в бюджет другого государства (смотри ст.143 б). Расходы по налогам: Налоговый кодекс не допускает вычеты в отношении:

подоходного налога или налога на прибыль, уплаченного на территории РТ или в ее пределах (ст.143 а) и налога на имущество предприятий (ст.143 в). Необходимо добавить в учетную прибыль сумму расходов, связанных с начислением этих налогов

Представительские и другие подобные расходы: Налоговый кодекс (ст.132-3) не допускает никаких вычетов в отношении представительских и других подобных расходов (на проведении торжеств, размещений гостей и т.д.). Исключением являются налогоплательщики, предпринимательская деятельность которых носит развлекательный характер и эти расходы осуществлены в рамках такой деятельности (ст.132-4).

Убытки при продаже или передаче имущества: Согласно МСФО убытки от продажи или передачи имущества признаются по факту их возникновения. Согласно Налоговому кодексу такие убытки (кроме убытков, возникающие при продаже или передаче имущества, используемого для предпринимательской деятельности, или имущество, прибыль от продажи или передачи которого освобождена от налога), компенсируются за счет прибыли от продажи или передачи другого такого имущества. В случае невозможности компенсирования таких убытков, они переносятся на последующий период до пяти лет включительно и компенсируются прибылью, полученный за счет продажи или передачи другого такого имущества(ст.144).

Перенос убытков: Согласно Налоговому кодексу в случае превышения допустимых вычетов над валовым доходом (убыток от предпринимательской деятельности) переносится на последующий период продолжительностью до пяти лет включительно и покрывается за счет прибыли будущих периодов. Покрытие убытков происходит за счет валовой прибыли до налогообложения. Убытки не погашенные прибылью в течение пяти лет, не подлежат покрытию за счет прибыли шестого года.

Примечание: Приведенные корректировки не исчерпывающие и являются объектом налогового учета. Они позволяют отразить начисленные обязательства по налогу на прибыль в бухгалтерском учете. Однако для отражения суммы налогооблагаемого дохода в Декларации необходимо сумму налогооблагаемой прибыли из налоговой выверки увеличить или уменьшить на суммы доходов и убытков, которые в бухгалтерском учете отнесены непосредственно на увеличение или уменьшение собственного капитала по статье «Нераспределенная прибыль» согласно МСФО №12.

РАБОЧАЯ ТАБЛИЦА - НАЛОГОВАЯ АМОРТИЗАЦИЯ* Категория № 1 № 2 № 3 № 4 № 5 Балансовая стоимость категории на конец предыдущего налогового года Минус

Вычет амортизации за предыдущий налоговый год*** Плюс

Стоимость основных средств добавленных к категории в течение налогового года Минус

Отпускная цена основных средств, реализованных в налоговом году Равно

Балансовая стоимость на конец года Предельная ставка амортизации 20 % 15 % 8 % 7 % 10 % Амортизация, заявленная для налоговых целей

См. ст. 138 Налогового Кодекса ** По зданиям, сооружениям и строениям амортизация начисляется на каждое строение отдельно. *** Если величина балансовой стоимости категории к концу года составляет меньше 50 не облагаемых налогом минимумов дохода, то вычету подлежит вся балансовая стоимость категории.

Статья 138 Налогового Кодекса РТ Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам

Амортизационные отчисления по основным средствам, используемых в экономической деятельности, подлежат вычету в соответствии с положениями настоящей статьи. К активам, подлежащим амортизации, не относятся:

земля;

произведения искусства;

товарно-материальные запасы;

имущество, стоимость которого полностью вычитается в текущем налоговом году при определении налогооблагаемой прибыли и другие не подверженные износу активы.

Подлежащие амортизации основные средства классифицируются по пяти группам со следующими предельными нормами амортизации: Группа Норма Вид имущества амортизации в процентах 1 Легковые автомобили; автотракторная дорожная техника; специальные инструменты, инвентарь и принадлежности; ЭВМ, периферийные устройства и средства обработки данных 20 2 Подвижной состав автомобильного транспорта: грузовые автомобили, автобусы, специальные автомобили и автоприцепы. Машины и оборудование для всех отраслей промышленности, литейного производства; кузнечно-прессовое оборудование; электронное оборудование, строительное

оборудование; сельскохозяйственные машины и оборудование. Конторская мебель 15 3 Железнодорожные, морские и речные транспортные средства, силовые машины и оборудование: теплотехническое оборудование, турбинное оборудование, электродвигатели и дизель - генераторы. Средства электропередачи и связи; трубопроводы 8 4 Здания, сооружения, строения 7 5 Подлежащие амортизации активы, не отнесенные к другим категориям 10

Амортизационные отчисления по каждой группе основных средств подсчитываются путем применения указанной в пункте 3 настоящей статьи нормы амортизации стоимостному балансу группы на конец налогового года.

Амортизационные отчисления на здания, сооружения и строения (далее - строения) производятся не по группе, а для каждого строения в отдельности.

Стоимостной баланс группы на конец года равен сумме, определяемой следующим образом (но составляющей не меньше нуля):

а) стоимостной баланс группы на конец предыдущего года за вычетом суммы амортизации за предыдущий год, а также сумм, указанных в пунктах 8 и 9 настоящей статьи;

минус плюс

б) стоимость основных средств (согласно ст.167), добавляемая к группе в течение года; минус

в) суммы, полученные при реализации основных средств в течение налогового года, устанавливаемые на основе цены реализации.

Если сумма, полученная при реализации основных средств определенной группы в течение года, превышает стоимостной баланс группы на конец года, избыточная сумма включается в доход, а стоимостной баланс группы становится равным нулю.

Если стоимостной баланс группы на конец составляет менее 50 не облагаемых налогом минимумов дохода, сумма стоимостного баланса группы подлежит вычету.

Если все основные средства группы были проданы, переданы или ликвидированы, стоимостной баланс группы на конец налогового года подлежит вычету.

УЧЕТ НАЛОГОВОГО ЭФФЕКТА ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ МЕТОД ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Учетный доход - подсчитывается согласно МСФО.

Подсчитываются разницы в доходах и расходах между используемыми методами финансового

учета и налоговым законодательством. Расход по подоходному налогу- подсчитывается от учетного дохода, корректированного на постоянные разницы.

Суммы постоянных и временных разниц используются для определения налогооблагаемого дохода.

Учетный доход

постоянные разницы временные разницы

Налогооблагаемый доход Подоходный налог к оплате- подсчитывается по ставке подоходного налога от налогооблагаемого дохода.

Разница между расходом по подоходному налогу и подоходным налогом к оплате, возникающая из-за временных разниц, относится на счет отсроченных обязательств по подоходному налогу.