<<
>>

Глава 5. Раскрытие информации о связанных сторонах

Основные вопросы раскрытия информации о связанных сторонах

  • Справочная информация
  • Понятие связанных сторон и сфера действия МСФО 24
  • Сделки и взаимоотношения связанных сторон, требующие раскрытия
  • Порядок представления информации о связанных сторонах

Справочная информация

Стандарты и интерпретации, регулирующие вопросы раскрытия информации о связанных сторонах

МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";

МСФО (IAS) 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике";

МСФО (IAS) 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании";

МСФО (IAS) 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании";

МСФО (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности".

Основные вопросы учета раскрытия информации о связанных сторонах регулируются МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах", который был изменен в рамках проекта по улучшению действующих МСФО (Improvements) в декабре 2003 г. Измененная редакция МСФО 24 вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Раннее применение этого стандарта приветствуется, однако такой факт должен быть раскрыт в примечаниях к финансовой отчетности.

Понятие связанных сторон и сфера действия МСФО 24

Взаимоотношения между связанными сторонами являются достаточно распространенным явлением в современном бизнесе. Компании часто создают или получают контроль над уже действующими компаниями в целях снижения издержек, расширения направлений бизнеса или просто осуществления инвестиций в более рентабельный бизнес. При этом, как правило, инвестирующая компания старается обеспечить себе контроль, совместный контроль или значительное влияние на финансовые и операционные решения компании, получающей инвестиции.

Требования МСФО 24 распространяются на операции, осуществляемые между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами. Требования этого стандарта применяются к финансовой отчетности каждой отчитывающейся компании.

Связанная сторона - сторона является связанной с отчитывающейся компанией, когда:

а)              сторона прямо или косвенно через одного или более посредников:

  1. контролирует отчитывающуюся компанию, контролируется ею или находится под общим контролем с ней (т.е. материнские компании, дочерние компании и дочерние компании одной и той же материнской компании);
  2. владеет долей участия в отчитывающейся компании, которая наделяет ее значительным влиянием над этой компанией; или
  3. имеет совместный контроль над отчитывающейся компанией;

Примечание. Замечание в отношении терминов

Контроль - право управлять операционной и финансовой политикой компании, связанное с получением выгод от деятельности компании. Совместный контроль осуществляется в случае, если контроль над компанией распределен между сторонами на основании договорных отношений. Подробнее о понятии "контроль" см. гл. 15 "Подготовка консолидированной финансовой отчетности", о понятии "совместный контроль" см. гл. 17 "Учет инвестиций в совместную деятельность".

  1. сторона является ассоциированной компанией (как определено в МСФО 28 "Инвестиции в ассоциированные компании") отчитывающейся компании;
  2. сторона является совместной деятельностью, в которой отчитывающаяся компания является участником (см. МСФО 31 "Совместная деятельность");
  3. сторона входит в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся компании или ее материнской компании;

Примечание. Замечание в отношении терминов

Ключевой управленческий персонал - лица, прямо или косвенно обладающие полномочиями и ответственные за планирование, управление и контролирование деятельности предприятия, включая директора (исполнительного или иного) этого предприятия.

Понятие ключевого управленческого персонала было введено в МСФО 24 в редакции 2003 г.
  1. сторона является ближайшим членом семьи лиц, перечисленных в пунктах (а) или (d);
  2. сторона контролируется, находится под общим контролем или под значительным влиянием любого из лиц, перечисленных в пунктах (d) и (е), либо значительное количество голосующего капитала в ней принадлежит любому из указанных лиц;

Примечание. Замечание в отношении терминов

Значительное влияние - участие в принятии решений в отношении финансовой и операционной политики компании, не обеспечивающее возможность контролировать эту политику. Подробнее о понятии "значительное влияние" см. гл. 16 "Инвестиции в ассоциированные компании".

  1. сторона участвует в плане вознаграждений по окончании трудовой деятельности для работников компании или работников любой компании, являющейся связанной стороной для данной компании (МСФО 24.9).

Примечание. Практическая рекомендация

Понятие "связанные стороны" имеет много общего с понятием "аффилированные лица", определенным в российском законодательстве, поэтому нередко на практике российские предприятия при раскрытии информации по МСФО придерживаются именно того списка аффилированных лиц, который предусмотрен законодательством. В то же время некоторые понятия МСФО 24 шире, чем те, которые предусмотрены российским законодательством: например, понятия "ассоциированные лица" и "значительное влияние" значительно шире, чем близкое к ним по содержанию понятие "зависимые общества", содержащееся в российском гражданском законодательстве. Поэтому к определению связанных сторон по МСФО 24 необходимо подходить не с формально-юридической точки зрения, но исходя из существа отношений между сторонами.

Следующие факты могут служить признаками "связанности" сторон, однако не являются достаточными для признания их таковыми:

  • наличие одного и того же руководителя или другого представителя ведущего управленческого персонала;
  • участие сторон в одной и той же совместной деятельности и осуществление ими совместного контроля над этой деятельностью (однако следует иметь в виду, что совместная деятельность является связанной стороной по отношению к компании, которая осуществляет над ней совместный контроль);
  • предоставление одной компанией финансовых ресурсов другой компании;
  • регулирование деятельности компании государственными ведомствами и взаимодействие с государственными организациями;
  • наличие профсоюзной организации;
  • значительный размер сделок в рамках обычных операций компании, создающий риск экономической зависимости от покупателя, поставщика, агента и т.п.
    (МСФО 24.11).

Для признания таких сторон связанными необходимо оценить иные факторы, определяющие степень взаимного влияния сторон.

Сделки и взаимоотношения связанных сторон, требующие раскрытия

Сделкой между связанными сторонами является передача активов или обязательств, оказание услуг на платной основе или без взимания платы (МСФО 24.9).

Основной причиной установления специальных требований к раскрытию информации о связанных сторонах является влияние взаимоотношения со связанными сторонами на финансовое положение и результаты операционной деятельности отчитывающейся компании. В частности, связанные стороны могут заключать сделки, которые они не заключили бы, если бы между ними не было взаимного влияния: при заключении сделки с независимой стороной иной была бы и оценка риска по сделке, и финансовые параметры сделки.

При этом влияние сделок со связанными сторонами на финансовое положение и результаты деятельности компании может быть как положительным, так и отрицательным. Вместе с тем нередко достаточно сложно однозначно оценить такое влияние.

Пример 5.1. Оценка влияния сделок со связанными сторонами на финансовую отчетность

При продаже продукции связанной стороне по себестоимости нельзя однозначно воспринимать это как отрицательное влияние на результаты операционной деятельности, поскольку такая продукция могла не найти покупателя по этой цене.

Существенной, как правило, является информация не только о фактически осуществленных сделках между связанными сторонами, но и, например, о факте появления новой связанной стороны, поскольку эта информация существенна при оценке перспективных результатов деятельности компании.

Независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами, информация о взаимоотношениях между связанными сторонами в случаях, когда присутствует контроль, должна раскрываться (МСФО 24.12).

Раскрываться должна, в частности, информация о названии материнской компании или иной контролирующей стороны. В случае, если такая контролирующая сторона не раскрывает финансовую отчетность для широкого круга пользователей, должно раскрываться название контролирующей стороны более высокого уровня, представляющей консолидированную финансовую отчетность для широкого круга пользователей (МСФО 24.12).

Компания должна раскрывать информацию о сумме компенсаций ведущего управленческого персонала как в целом, так и по видам компенсаций, определяемым в соответствии с МСФО 19 "Вознаграждения работникам" и МСФО (IFRS) 2 "Выплаты долевыми инструментами":

  • краткосрочные вознаграждения работникам;
  • вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
  • долгосрочные вознаграждения работникам;
  • выходные пособия;
  • выплаты долевыми инструментами (МСФО 24.16).

Примечание. Изменения по сравнению с МСФО 24 в редакции 1994 г.

МСФО 24 в редакции 1994 г. не содержал каких-либо отдельных положений в отношении раскрытия информации о ключевом управленческом персонале.

В случае осуществления сделок между связанными сторонами, помимо информации об отношениях со связанными сторонами, раскрытию подлежит информация о самих сделках и сальдо взаиморасчетов по этим сделкам.

Примерами сделок, информация о которых раскрывается в отчетности, являются следующие:

  • договоры на управление компанией;
  • покупка и продажа продукции (готовой или незавершенной), работ и услуг;
  • приобретение и продажа активов компании;
  • агентские соглашения;
  • договоры аренды;
  • передача результатов исследований и разработок;
  • лицензионные соглашения;
  • финансовые и инвестиционные операции;
  • предоставление поручительств, гарантий, передача обеспечения;
  • погашение обязательств за компанию или компанией за связанную сторону (МСФО 24.20).

Как минимум раскрывается следующая информация о сделке:

  • сумма сделки;
  • суммы обязательств и требований по взаиморасчетам, сроки их исполнения и описание обеспечения и гарантий, полученных и предоставленных компанией;
  • суммы сомнительных долгов по взаиморасчетам со связанными сторонами и расходы, связанные с погашением сумм сомнительных долгов в отчетном периоде (МСФО 24.17).

Информация о сделках со связанными сторонами должна раскрываться отдельно по каждой категории связанных сторон:

  • сделки с материнской компанией;
  • сделки с компаниями, осуществляющими совместный контроль или значительное влияние на отчитывающуюся компанию;
  • сделки с дочерними компаниями;
  • сделки с ассоциированными компаниями;
  • сделки с совместной деятельностью, в которой отчитывающаяся компания является участником;
  • сделки с ведущим управленческим персоналом;
  • сделки с прочими связанными сторонами (МСФО 24.18).

Примечание. Изменения по сравнению с МСФО 24 в редакции 1994 г.

  • МСФО 24.23 в редакции 1994 г. содержал отдельные требования в части раскрытия информации о ценовой политике в сделках со связанными сторонами.

МСФО 24 в редакции 2003 г. не содержит отдельных требований по раскрытию ценовой политики.

  • МСФО 24.23 в редакции 1994 г. разрешал два варианта раскрытия информации о сумме сделки - в абсолютной величине либо в соответствующей доле.

МСФО 24.17 в редакции 2003 г. требует раскрытия информации о сумме сделки в абсолютной величине, а также:

  • сумм непогашенной задолженности по этим сделкам;
  • сумм сомнительной дебиторской задолженности связанных сторон, признанных расходами в отчетном периоде.
  • МСФО 24 в редакции 1994 г. не содержал отдельных требований по раскрытию информации о сделках со связанными сторонами по их категориям.
  • МСФО 24.17 в редакции 2003 г. требует раскрытия информации о сделках со связанными сторонами по их категориям.

Порядок представления информации о связанных сторонах

Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться в совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния сделок между связанными сторонами на финансовую отчетность отчитывающейся компании (МСФО 24.22).

Раскрытие информации о сделках между членами группы в консолидированной финансовой отчетности не является обязательным, поскольку консолидированная финансовая отчетность представляет информацию о материнской и дочерних компаниях как о единой отчитывающейся компании. В частности, раскрытие информации о сделках в соответствии с МСФО 24 не требуется:

  • в консолидированной финансовой отчетности в отношении операций внутри группы;
  • в финансовой отчетности материнской компании, когда отчеты представлены или опубликованы вместе с консолидированной финансовой отчетностью;
  • в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности материнской компании, если последняя зарегистрирована в той же стране и там же представляет консолидированную финансовую отчетность;
  • в финансовой отчетности компаний, контролируемых государством, в отношении операций с другими контролируемыми государством компаниями.

Сделки с ассоциированными компаниями, учитываемыми с применением метода долевого участия, не исключаются и, таким образом, требуют раздельного раскрытия информации как сделки между связанными сторонами.

Пример 5.2. Представление в отчетности операций со связанными сторонами

Реализация Приобретение Дебиторская Кредиторская

продукции услуг задолженность задолженность
2004 г.
Операции

компании

667 18 31 39
Операции

дочерних

предприятий

127 1570 - -
Итого 795 1588 31 39
2003 г.
Операции

компании

480 - 14 10
Операции

дочерних

предприятий

- - - -
Итого 480 - 14 10

Глава 6 - "Запасы" - описывает понятие и классификацию запасов предприятия и вопросы учета запасов.

Глава 7 - "Основные средства" - рассматривает вопросы признания, оценки, переоценки, амортизации и выбытия основных средств.

Глава 8 - "Учет аренды" - дает определение финансовой и операционной аренды и освещает вопросы учета аренды.

Глава 9 - "Нематериальные активы" - подробно останавливается на всех вопросах, связанных с признанием, оценкой, переоценкой и учетом гудвилл и прочих нематериальных активов.

Глава 10 - "Инвестиционная собственность" - описывает понятие и классификацию инвестиционной собственности, а также вопросы ее учета и представления в финансовой отчетности.

Глава 11 - "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" - рассматривает вопросы, связанные с отражением в финансовой отчетности внеоборотных активов.

Глава 12 - "Учет обесценения активов" - знакомит читателя с подробностями учета обесценения активов.

Глава 13 - "Отражение в отчетности финансовых инструментов" - подробно освещает вопросы учета активов и обязательств, возникающих при использовании финансовых инструментов.

<< | >>
Источник: Л.В.Горбатова. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, 2006. 2006

Еще по теме Глава 5. Раскрытие информации о связанных сторонах:

  1. Глава 3.1. Формирование региональных инновационных систем
  2. Управление кредитным риском как система.
  3. Глава 11 ОБЪЕДИНЕНИЕ БИЗНЕСА И КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
  4. прочие долгосрочные вознаграждения работникам
  5. Перечень глав со списком авторов
  6. ЧАСТЬ 1. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  7. Глава 5. Раскрытие информации о связанных сторонах