раскрытие информации в финансовой отчетности


В примечаниях к бухгалтерскому балансу раскрываются:
  • рыночная стоимость инвестиций при наличии соответствующего рынка, если они учитываются по себестоимости приобретения;
  • справедливая стоимость инвестиционной собственности, учтенной в качестве инвестиций по иной стоимости;
  • имеющиеся ограничения на возможность продажи инвестиций или перевод дохода от их продажи.

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках раскрываются:
  • проценты, лицензионные и рентные платежи, дивиденды отдельно по краткосрочным и долгосрочным инвестициям;
  • прибыли и убытки от продажи краткосрочных инвестиций, а также изменения в стоимости таких инвестиций, то есть сокращение и восстановление их стоимости при переоценке, и нереализованные прибыли и убытки по краткосрочным инвестициям, учитываемым по рыночной стоимости;
  • изменения в суммах снижения стоимости и дооценки (восстановления) стоимости долгосрочных инвестиций за отчетный период.

По долгосрочным инвестициям, учитываемым в отчетном балансе по переоцененной стоимости, раскрываются политика компании в отношении периодичности переоценки инвестиций, дата последней переоценки и основа для нее с объяснением методики и привлечения специалиста-оценщика со стороны.
Компании, основная деятельность которых связана с инвестиционными операциями, должны представлять в примечаниях к отчетности анализ инвестиционного портфеля по категориям, а также:
  • оценку администрацией справедливой стоимости нерыночных инвестиций и методику оценки, использованную для сравнения с себестоимостью;
  • описание подробностей отдельных инвестиций, представляющих значительную часть активов компании.

Информация об инвестициях в ассоциированные компании раскрывается в соответствии с МСБУ-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и должна указывать, каким методом отражаются инвестиции:
  • по фактической себестоимости;
  • по методу долевого участия (в сводной финансовой отчетности);
  • как финансовый инструмент, удерживаемый для использования в операциях на фондовом рынке или имеющийся в наличии для продажи.

Инвестиции в ассоциированные компании, учтенные по методу долевого участия, должны показываться в отчетном бухгалтерском балансе отдельной статьей в составе долгосрочных активов, а доля инвестора в прибылях и убытках от таких инвестиций отражается отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках. Отдельно раскрывается доля инвестора в статьях, отражающих чрезвычайные события и результаты предыдущего отчетного периода, если таковые имели место в ассоциированных компаниях.
В примечаниях к сводной финансовой отчетности приводятся перечень ассоциированных компаний, характеристика их деятельности, доля участия в капитале или права на голосование, если оно отличается от доли владения капиталом. При значительном числе ассоциированных компаний приводятся данные только о наиболее значимых из них.
Информация об инвестиционной собственности раскрывается в зависимости от применяемой модели учета — по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости приобретения.
В примечаниях к финансовой отчетности обязательно раскрываются:
  • критерии разграничения объектов инвестиционной стоимости и собственности, занимаемой владельцем;
  • методы и допущения, использованные при определении справедливой стоимости, в том числе рыночные или иные существенные факторы, положенные в обоснованные оценки;
  • привлечение независимого оценщика или иной подход к оценке инвестиционной стоимости;
  • ограничения в возможности продажи инвестиционной собственности и обязательства по ее приобретению, строительству, реконструкции и ремонту.

Доходы и расходы, возникающие от инвестиционной собственности, раскрываются по следующим статьям:
  • арендные платежи и другие доходы;
  • прямые операционные расходы по объектам, приносящим арендные доходы, и отдельно по объектам, не приносящим арендного дохода.

При использования модели оценки по справедливой стоимости
дополнительно раскрывается информация о приросте инвестиционной собственности в результате приобретения, капитализации расходов, объединения компаний, а также выбытия и переклассификации объектов. Необходимо раскрывать прибыль или убыток в результате изменения справедливой стоимости, а также возникающие курсовые разницы.

Если отдельные объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости, необходимо представить характеристику объекта и причины, по которым не применяется модель оценки по справедливой стоимости. Особо отражаются факты выбытия объектов, которые учитываются не по справедливой стоимости, балансовая стоимость выбывших объектов и фактический финансовый результат выбытия — прибыль или убыток.
При использовании модели оценки по первоначальной стоимости приобретения необходимо раскрывать: методы и нормы (сроки) амортизации; балансовую стоимость, накопленную сумму амортизации и убытка от обесценения, увязанную с балансовыми остатками инвестиционной собственности на начало и конец отчетного периода.
Остаток на начало периода Прирост инвестиционной собственности от приобретения, капитализации расходов и объединения компаний Выбытие Амортизация Убыток от обесценения Курсовые разницы Перевод объектов в собственность, занимаемую владельцем, и в запасы Прочие изменения Остаток на конец периода

Информация об участии в совместной деятельности должна содержать сведения о характере совместной деятельности и перечень существующих совместных предприятий: назначение (наименование), доля участия и владения, порядок получения и отражения результатов совместной деятельности, количественные показатели, характеризующие основные и оборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства, доходы и расходы, вытекающие из доли участия в совместном предприятии.
Необходимо раскрыть любые инвестиционные обязательства компании в отношении ее доли участия в совместных предприятиях и ее части в инвестиционных обязательствах, вновь возникших в результате деятельности совместного предприятия.
В соответствии с требованиями к раскрытию условных обязательств следует характеризовать любые потенциальные обстоятельства, возникающие из-за участия компании в совместных предприятиях, доли и суммы условных обязательств, за которые отвечает компания, или в связи с ее потенциальной ответственностью за другие компании, участвующие в совместном предприятии.
<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме раскрытие информации в финансовой отчетности:

  1. Раскрытие информации бухгалтерской отчетности для целей ее анализа
  2. 1.2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЬЯВЛЯЕМЫЕ К СОСТАВУ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЮ ЕЕПОКАЗАТЕЛЕЙ
  3. Международные стандарты финансовой отчетности
  4. Раскрытие информации
  5. 1.2 Национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности
  6. 1.2. Национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности
  7. Глава 2 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  8. раскрытие информации о финансовых инструментах
  9. раскрытие информации о рисках
  10. 9.9. раскрытие информации о договорах подряда
  11. раскрытие информации об изменениях в учетной политике
  12. раскрытие информации по отчетным сегментам
  13. 16.3. раскрытие информации о договорах страхования
  14. Глава 1. Общие требования к представлению финансовой отчетности
  15. Глава 2. Требования по структуре и содержанию финансовой отчетности
  16. Глава 5. Раскрытие информации о связанных сторонах
  17. Глава 18. Первое применение МСФО в качестве основы составления финансовой отчетности