Задать вопрос юристу

расчеты показателей пенсионных планов


Последовательность учета пенсионных планов с установленными выплатами определяется в § 50 МСБУ-19. Она может быть представлена следующей схемой, приведенной ниже.
Стандарт требует, чтобы стоимость обязательств по пенсионному плану определялась с учетом не только формальных юридических обязательств, но и любых иных традиционных обязательств, вытекающих из общепризнанной практики и традиций данной компании.


Сумма пенсионных выплат, причитающаяся сотрудникам компании за текущий и предыдущий периоды, определяется с учетом актуарных допущений демографических и финансовых переменных, которые будут оказывать влияние на размеры пенсий и, следовательно, на величину затрат на выплату пенсий и затрат на медицинское обслуживание, если последнее входит в состав вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности. Стоимость будущих пенсионных выплат оценивается по стоимости текущих и прошлых услуг.
Стоимость текущих услуг — это сумма, увеличивающая дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану в результате трудовых отношений с работником в текущем периоде. По методу прогнозируемой условной единицы, который согласно стандарту должен применяться для оценки пенсионных обязательств, каждый год трудового стажа в данной компании рассматривается как добавленная единица пенсионного обеспечения. Согласно методу к уже оцененным обязательствам добавляется сумма оценки дополнительных обязательств за каждый (текущий) год.
Стоимость прошлых услуг — эта сумма, увеличивающая дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану, возникающая в текущем периоде в результате введения новых или изменения ранее установленных выплат. Она может быть положительной — при введении новых или увеличении существующих выплат; или отрицательной — при уменьшении ранее установленных выплат.
Демографические переменные, требующие оценки актуарных изменений в отношении работающих или бывших работников (ныне пенсионеров), а также их иждивенцев, если это актуально для конкретного пенсионного плана, состоят в оценке: вероятной смертности занятых работников и лиц, получающих пенсию; уровня текучести кадров в результате досрочного увольнения и инвалидности; удельного веса работников, имеющих право на вознаграждение по данному пенсионному плану, а также нормы использования планов медицинского обслуживания, если такие планы имеются. К финансовым переменным относятся: ставки дисконта; уровни будущей заработной платы и пенсионных выплат; будущие затраты на медицинское обеспечение; ожидаемые ставки дохода на активы пенсионного плана.
Финансовые допущения должны основываться на рыночных прогнозах на отчетную дату для периода, в котором обязательства подлежат исполнению.
Актуарные допущения должны быть беспристрастными и взаимно совместимыми. Беспристрастность оценок предполагает осмотрительный подход к ним, без чрезмерно консервативных допущений. Беспристрастность — это золотая середина между чрезмерно оптимистичными и чрезмерно пессимистичными подходами.
Взаимно совместимые допущения должны отражать взаимосвязь таких связанных показателей, как уровень инфляции, темпы роста заработной платы, ставки дисконта и уровень доходов на активы пенсионного плана.
Например, уровни инфляции для всех показателей принимаются одинаковые, а финансовые допущения ориентируются на показатели в номинальном выражении.
Ставка дисконтирования должна определяться в соответствии с § 78 МСБУ-19 на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций, зафиксированной по состоянию на отчетную дату. При отсутствии достаточно надежного рынка корпоративных облигаций стандарт разрешает использование рыночной доходности государственных облигаций. В случае отсутствия рынка облигаций с длительным периодом обращения, таким, как расчетный срок предстоящего пенсионного вознаграждения, стандарт допускает использование текущих рыночных процентных ставок для соответствующих краткосрочных платежей путем их экстраполяции для дисконтирования долгосрочных обязательств.
Актуарные допущения в отношении ставки дисконта должны производиться в совместимых обстоятельствах. Это значит, что валюта и условия корпоративных или государственных облигаций, взятых за основу, должны соответствовать валюте и расчетным условиям обязательств по пенсионному плану. Следовательно, актуарные решения должны основываться на рыночных условиях той страны, в которой формируется данный пенсионный план. Поскольку ставка дисконта отражает распределение во времени предстоящих выплат пенсионного вознаграждения, возможно применение одной средневзвешенной ставки дисконта, отражающей распределение во времени пенсионных выплат, их размера и валюты, в которой производятся выплаты.
Сумма процентов определяется путем умножения принятой ставки дисконта на дисконтированную стоимость обязательств с учетом существенных изменений в указанных обязательствах.
Дисконтированная сумма обязательств по пенсионному плану не может быть равна пенсионным обязательствам по балансу. Последние определяются в соответствии с § 54 МСБУ-19 на основе дисконтированной суммы обязательств следующим образом:
Пенсион Дисконти Любые Стоимость Реальная
ные обяза рованная актуарные прошлых стоимость
тельства сумма обя- + прибыли услуг, активов
по балансу зательств за вычетом не приз- пенсион-
по пенси- актуарных нанных ного плана

онному убытков, в балансе

плану не приз-

—1 нанных


в балансе

Актуарные прибыли и убытки могут возникать в результате увеличения или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами или справедливой (реальной) стоимости соответствующих активов плана.
Пример расчета ожидаемой стоимости дисконтированных обязательств и реальной стоимости активов пенсионного плана исходя из следующих начальных условий:

Пример расчета ожидаемой стоимости дисконтированных обязательств и реальной стоимости активов пенсионного плана, исходя из следующих начальных условий:
20Х1 год 20Х2 год 20Х3 год
Дисконтированная стоимость обязательств на 1 января 20Х1 года 3000 - -
Реальная стоимость активов пенсионного плана на 1 января 20Х1 года 2800 - -
Ожидаемая ставка дисконта в начале года 15% 13% 12%
Ожидаемая ставка дохода на активы плана в начале года 16% 14% 12%
Выплаченные пенсионные вознаграждения 460 550 590
Стоимость текущих услуг 410 440 470
Пенсионные взносы 370 410 425
Актуарная прибыль (убыток) по обязательствам плана 185 (270) 140
Актуарная прибыль (убыток) на активы пенсионного плана (100) 85 150

Расчет дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану
20Х1 год 20Х2 год 20Х3 год
1 2 3 4
1.
Дисконтированная стоимость обязательств на 1 января
3000 3215 3793
1 2 3 4
2. Ожидаемая сумма процентов 450 418 455
3. Стоимость текущих услуг 410 440 470
4. Выплаченные пенсионные вознаграждения 460 550 590
5. Актуарная прибыль (убыток) по обязательствам 185 (270) 140
6. Дисконтированная стоимость обязательств на 31 декабря
(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)
3215 3793 3988


Расчет реальной стоимости активов пенсионного плана
20Х1 год 20Х2 год 20Х3 год
1. Реальная стоимость активов плана на 1 января 2800 3058 3431
2. Ожидаемая сумма доходов на активы плана 448 428 412
3. Пенсионные взносы 370 410 425
4. Выплаченные пенсионные вознаграждения 460 550 590
5. Актуарная прибыль (убыток) на активы плана (100) 85 150
6. Реальная стоимость активов плана на 31 декабря
(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 + стр. 5)
3058 3431 3828

Признание актуарных прибылей и убытков, превышающих границы «десятипроцентного коридора». Стандарт требует признавать при оценке обязательств по пенсионному плану соответствующую долю актуарных прибылей и убытков в качестве доходов (расходов), если чистые, еще не признанные актуарные прибыли и убытки на конец отчетного периода превышают большее из следующих двух значений:
  • 10%              дисконтированной стоимости обязательств по пенсион

ному плану. Активы плана при этом не принимаются во внимание и не вычитаются из стоимости обязательств;
  • 10%              реальной стоимости любых активов пенсионного плана

на конец отчетного периода.
Признаваемая доля актуарных прибылей и убытков определяется по каждому пенсионному плану с установленными выплатами путем деления суммы актуарных прибылей или убытков, превышающих границы 10%-ного коридора, на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников до их выхода на пенсию на условиях данного пенсионного плана. Но стандарт не ограничивает компанию только применением данного метода. Компания может применять любой системный метод, который приводит к более быстрому признанию актуарных прибылей или убытков, независимо от того, применяется ею 10%-ный коридор или нет. Единственное условие — метод должен использоваться последовательно из периода в период с применением избранной базы распределения.
Пример. Если принять показатели по обязательствам и активам пенсионного плана, использованные и рассчитанные в приведенном выше примере, и допустить, что сумма непризнанной актуарной прибыли на 1 января 20Х1 года равнялась 420, а средняя ожидаемая продолжительность службы работников, оставшаяся до выхода их на пенсию, установлена актуарием в 11 лет, то получим следующие результаты:
20Х1 год 20Х2 год 20Х3 год
1. Г раницы «коридора» по состоянию на 1 января по дисконтированной стоимости обязательств, как большей величине 3000/300 3215/321 3793/379
2. Чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль (убыток) на 1 января 420 494 293
3. Превышение границы «коридора» 120 173 -
4. Ожидаемая средняя продолжительность службы работников до их выхода на пенсию (лет) 11 11 11
5. Актуарная прибыль (убыток), подлежащая признанию 120 : 11 = = 11 321 : 11 = = 16 -
6. Актуарная прибыль (убыток) за год по сумме обязательств 185 (270) 140
7. Актуарная прибыль (убыток) за год по стоимости активов плана (100) 85 150
8. Непризнанная актуарная прибыль (убыток) на 31 декабря (стр. 2 - стр. 5 + стр. 7) 494 293 583

Актуарные допущения по заработной плате и пенсионному обеспечению делаются для того, чтобы оценить будущее повышение заработной платы и его влияние на пенсионное вознаграждение в соответствии с условиями пенсионного плана.
При оценке будущего повышения заработной платы, влияющего на пенсионные выплаты, учитываются инфляционные факторы, должностные оклады, возможное продвижение работника по службе, воздействие факторов рынка рабочей силы на уровень оплаты работников. Актуарные допущения должны учитывать условия пенсионного плана и прошлый опыт компании по изменению уровня пенсионного обеспечения.
Величина пенсионного вознаграждения может быть связана также с изменением размеров государственных пенсий. Государственное пенсионное обеспечение — предмет подражания и определенный стандарт, к которому стремятся либо на котором основываются пенсионные планы частных компаний. Актуарные допущения должны учитывать изменения уровня государственных пенсий, проверенные до отчетной даты, или объявленные к проведению, либо ожидаемые в будущем на основе имеющегося предшествующего опыта или иной надежной информации.
При оценке обязательств по пенсионному плану полностью учитываются актуарные допущения в отношении размера оплаты труда и пенсионного обеспечения, а также любые иные изменения в части стоимости текущих и прошлых услуг, не связанные непосредственно с актуарными допущениями.
Стоимость прошлых услуг при оценке обязательств по пенсионному плану признается в качестве расхода равными долями на протяжении среднего периода времени, в течение которого выплата пенсий не является гарантированной. Если выплата пенсий гарантируется сразу после введения пенсионного плана и не требует предварительного стажа работы, дающего право на гарантированную пенсию, стоимость прошлых услуг признается немедленно.
Реальная стоимость активов пенсионного плана рассчитывается по действующим рыночным ценам на отчетную дату. При отсутствии рыночной цены реальная стоимость активов определяется по дисконтированной величине будущих денежных потоков. Ставка дисконта определяется с учетом риска, относящегося к активам плана, а период дисконтирования — до ожидаемой даты выбытия активов или погашения пенсионных обязательств.
Страховые полисы, состоящие в активах пенсионного плана и соответствующие по срокам и суммам выплат тем срокам и суммам, которые возникают по планам выплаты пенсионных вознаграждений, оцениваются в тех же суммах, что и предстоящие пенсионные выплаты.
Реальная стоимость активов плана имеет существенное значение, в особенности в отношении пенсионных обязательств с установленными выплатами через специальный фонд (фонд пенсионного плана), принадлежащий данной компании или являющийся групповой собственностью.
В активы плана не могут включаться суммы взносов, не оплаченные учредителями пенсионного плана, и любые финансовые инструменты, выпущенные компанией и приобретенные фондом, если они не были переданы ему компанией в счет своих взносов в активы пенсионного плана.
Ожидаемая прибыль на активы плана отражает изменения реальной стоимости этих активов, принадлежащих пенсионному фонду, под влиянием получения фондом взносов и осуществления выплат в течение отчетного периода. Разница между ожидаемой и фактической прибылью на активы пенсионного плана составляет актуарную прибыль (убыток) и вместе с иными актуарными прибылями (убытками) включается в обязательства по пенсионному плану.
Определяя сумму ожидаемой и фактической прибыли на активы плана, необходимо исключить из доходной части ожидаемые административные расходы, которые не были учтены в актуарных допущениях, использовавшихся для оценки обязательств по пенсионному плану.
<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме расчеты показателей пенсионных планов: