признание и оценка активов по разведке и оценке запасов минеральных ресурсов


Затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов
при условии их соответствия требованиям, предъявляемым к признанию активов, могут быть признаны и отражены в балансе организации как активы по разведке и оценке минеральных ресурсов.
Как известно, принципы подготовки и составления финансовой отчетности (см. § 1.3 настоящего учебника) относят к активам ресурсы, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся ранее в данном или предыдущих отчетных периодах, если эти ресурсы способны обеспечить ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды от разведки минеральных ресурсов не всегда очевидны. Здесь необходимо опираться на профессиональное суждение специалистов.
Организация, производящая затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов, обязана предусмотреть в своей учетной политике условия признания активов по разведке и оценке минеральных ресурсов в соответствии с § 10 МСБУ-8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В учетной политике необходимо предусмотреть виды и содержание затрат, которые организация признает в качестве активов по разведке и оценке минеральных ресурсов, принимая во внимание степень их отношения к разведке конкретных минеральных ресурсов. На схеме приводится возможный перечень таких затрат.
Затраты, включаемые в первоначальную оценку активов по разведке и оценке минеральных ресурсов

Разведочное
бурение
Приобретение прав на проведение разведочных работ

Проходка
разведочных
траншей
Отбор проб и образцов
Проведение топографических, геологических, геофизических исследований

Проведение мероприятий по оценке технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи данного минерального ресурса

Активы по разведке и оценке минеральных ресурсов признаются по их себестоимости, то есть по фактическим затратам. Организация признает также любые обязательства, связанные с удалением объектов и восстановлением экологической обстановки, природных ресурсов, которые она несет в течение некоторого периода вследствие осуществления работ по разведке и оценке минерального ресурса. Порядок признания активов по разведке и оценке минеральных ресурсов необходимо последовательно осуществлять на практике.
Затраты, связанные с разработкой минеральных ресурсов, не могут признаваться активами по разведке и оценке минеральных ресурсов. Они подлежат учету в соответствии с МСБУ-38 «Нематериальные активы», как и любые иные затраты на разработки, признаваемые активами (см. § 6.2 настоящего учебника). Затраты на разработки могут признаваться в качестве нематериальных активов, если доказано будущее полезное применение результата разработок в производственных и коммерческих целях. Таким образом, стандарт МСФО-6 имеет весьма узкое назначение: он относится только к разведке и оценке минеральных ресурсов. Затраты на разработку, в том числе на разработку полезных ископаемых, описываются иным стандартом.
Оценка активов по разведке и оценке минеральных ресурсов после их признания определяется выбором соответствующей учетной политики. МСФО-6 предусматривает два подхода к такой оценке. Первый — по модели себестоимости (первоначальной стоимости) актива с систематическим начислением амортизации и периодическим тестированием на обесценение. Порядок учета амортизации и обесценения рассмотрен в главе 4 настоящего учебника. Второй — по модели переоценки активов по их справедливой стоимости с корректированием на сумму амортизации, начисленной после переоценки, а также начисленных сумм обесценения (после переоценки). Избранная модель должна применяться последовательно в отношении всех активов по разведке и оценке минеральных ресурсов.
Переоценка активов возможна только тогда, когда они поддаются надежной оценке по справедливой стоимости. Переоценка должна производиться регулярно, чтобы обеспечить соответствие балансовой стоимости объекта той, что определяется с применением к нему справедливой стоимости на дату переоценки.
Применение модели переоценки активов по разведке и оценке минеральных ресурсов не исключает систематических амортизационных отчислений и расчетов по обесценению, но на каждую дату переоценки меняется первоначальная стоимость активов: она увеличивается либо уменьшается в соответствии с проведенной переоценкой.
Тестирование на обесценение активов по разведке и оценке минеральных ресурсов должно проводиться тогда, когда обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость актива может превышать его оценку по возмещаемой сумме. Это правило относится как к отдельным объектам, так и к генерирующим единицам.
Стандарт содержит указания на некоторые факты и обстоятельства, наличие которых указывает на необходимость проведения тестирования на обесценение:
а) право на проведение разведочных работ в конкретном районе истекло или истекает в течение отчетного периода (в ближайшее время) и возникли проблемы с получением такого права на новый срок;
б) смета на проведение работ по разведке и оценке минеральных ресурсов ограничена или вообще не предусматривает таких затрат на предстоящий период;
в) прекращение работ по разведке и оценке минеральных ресурсов, так как выполненные работы не дали положительных результатов;
г) обоснованное отсутствие уверенности в том, что активы по разведке и оценке минеральных ресурсов могут полностью окупиться в результате их успешной разработки либо продажи другой организации;
д) иные заслуживающие внимания факты и обстоятельства. Убытки от обесценения признаются на счете прибылей и убытков. Компенсация суммы обесценения, полученная от сторонних организаций, также отражается на счете прибылей и убытков.
<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме признание и оценка активов по разведке и оценке запасов минеральных ресурсов:

  1. Международные стандарты финансовой отчетности
  2. Природные ресурсы
  3. Реорганизация КМСФО
  4. Глава 14 УЧЕТ ЗАТРАТ НА РАЗВЕДКУ И ОЦЕНКУ МИНЕРАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
  5. признание и оценка активов по разведке и оценке запасов минеральных ресурсов
  6. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ информации о разведке и оценке минеральных ресурсов
  7. ЛИТЕРАТУРА
  8. Федеральные налоги
  9. Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом
  10. Список используемой литературы