Признание обязательств
Обязательство признается в день ее возникновения. Операция, вызывающая обязательство, обычно определяет дату возникновения обязательства. Однако, иногда дата признания обязательства весьма затруднена из-за неопределенности одной или нескольких критерий признаний. Примером может служит условное обязательство возникающая из-за судебного иска.
Классификация обязательств
По срокам погашения обязательства классифицируются на текущие (краткосрочные) и долгосрочные.
Классификация обязательств на текущие и долгосрочные имеет важное значение. Так как появление обязательств означает будущие оттоки активов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового положения предприятия, т.е., классификацией обеспечивается высокая степень аналитичности баланса. Как известно, в некоторых случаях юридические или контрактные условия предусматривают подсчет коэффициента ликвидности.
Обязательства классифицируются как краткосрочные если:
их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла;
они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Текущие обязательства могут быть подразделены по категориям.
Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности перед поставщиками и подрядчиками и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле компании. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты.Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однако, требуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату процентов, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе, и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочными обязательствами.
Предприятию следует продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:
первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе; и
это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.
Может ожидаться, что некоторые обязательства, подлежащие погашению в течение следующего операционного цикла, будут рефинансированы или "пролонгированы" по решению предприятия, и поэтому они не потребуют использования оборотного капитала предприятия.
Такие обязательства считаются частью долгосрочного финансирования предприятия и должны классифицироваться как долгосрочные. Однако в тех случаях, когда рефинансирование осуществляется не по решению предприятия (как было бы в случае отсутствия договора о рефинансировании), рефинансирование не может считаться автоматическим и обязательство классифицируется как краткосрочное, кроме случая, когда заключение договора рефинансирования до утверждения финансовой отчетности представляет собой доказательство того, что по состоянию на отчетную дату обязательство по своему содержанию было долгосрочным.Некоторые соглашения о предоставлении займа включают условия для заемщика (оговорки), которые предусматривают, что обязательство подлежит погашению по требованию при нарушении определенных условий, связанных с финансовым положением заемщика. При таких обстоятельствах обязательство классифицируется как долгосрочное, только когда:
(а) кредитор согласился, перед утверждением финансовой отчетности, не требовать платежа в случае нарушения условий; и (b) отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение
48
двенадцати месяцев с отчетной даты .