Задать вопрос юристу

ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА


Общее правило стандарта МСБУ-11 (§ 22) состоит в том, что доходы и затраты по конкретному договору подряда признаются в отчетности в соответствии с мерой завершенности работ, определяемой в каждом отчетном периоде.
Доходы, расходы и прибыли, соотнесенные с законченной частью работ по договору, порождают полезную информацию о продвижении работ по договору и результатах каждого отчетного периода. Меры выполнения договора на отчетную дату (процент выполнения общего объема работ по договору либо процент завершенности объекта данного договора) могут быть установлены различными методами:
  • определением процента выполненных работ путем определения суммы затрат, понесенных на дату составления отчета, и выявлением пропорциональной величины (процента) затрат в общей сумме запланированных, установленных договором или расчетно предполагаемых общих затрат по данному договору подряда;
  • наблюдением за выполненной работой в трудовом измерителе (по объему затраченных человеко-часов) или в измерителе баланса машинного времени или другом измерителе объема работы машин и оборудования на объекте, предусмотренном данным договором подряда. Наблюдение за выполненной работой может лечь в основу расчета меры выполнения работ после анализа совокупной оценки трудоемкости и машино- емкости работ;
  • подсчетом фактической доли выполненных работ по проекту, положенному в основу данного договора подряда. Это может быть инженерный подсчет завершенности отдельных этапов работ, выполненных полностью или частично, и выявления их удельного веса в общем объеме работ или какой-либо иной адекватный метод подсчета доли физически выполненных работ в натуре.

Возможно применение иных методов, позволяющих достаточно надежно определить количественную меру завершенности работ по договору подряда.
Доход по договору подряда отражается в тех отчетных периодах, в которых была выполнена соответствующая работа, равно как и затраты по договору отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, то есть именно тогда, когда эта работа выполнялась. Применение этого порядка для строительных контрактов важно соблюдать в каждом отчетном периоде потому, что выполнение договоров подряда, как правило, продолжается в течение нескольких отчетных периодов, а результаты этой деятельности желательно определять в каждом отчетном периоде отдельно, причем независимо от сроков оплаты договоров. Для сопоставления расходов по договору подряда, имевших место в данном периоде, доходы начисляются и признаются в качестве дебиторской задолженности заказчика в активе баланса. Авансы, перечисленные заказчиком по данному договору подряда, зачастую поступают раньше, чем соответствующий объем работы по договору оказывается выполненным. Они отражаются в пассиве баланса подрядчика, как его обязательства выполнить соответствующие объемы работ. По мере начисления доходов по данному договору подряда обязательства по полученным авансам могут уменьшаться.
Затраты по договору подряда, подлежащие отражению в данном отчетном периоде, могут включать только те расходы, которые вызваны объемом конкретно выполненной работы по договору. Затраты, связанные с будущими работами по договору, к затратам данного периода не относятся, а отражаются в активе баланса как дебиторская задолженность или незавершенное строительство. К таким затратам причисляют стоимость поступивших на стройплощадку, но не использованных на отчетную дату строительных материалов, конструкций и деталей, если только они не были специально изготовлены для выполнения данного заказа. Материалы списывают со счета запасов и записывают в дебет счета незавершенного строительства.
К таким затратам нужно отнести и суммы авансов субподрядчикам, которые еще не выполнили согласованный объем субподрядных работ по данному договору.
Признание доходов и расходов по договору подряда отражается следующими бухгалтерскими проводками.
  1. Выручка от выполнения подрядных работ, предъявленная к получению с заказчика:

Дебет счета «Расчеты с заказчиками»;
Кредит счета «Выручка от выполнения договоров подряда».
  1. Частичный возврат (уменьшение) выручки, согласно удовлетворенных претензий заказчика:

Дебет счета «Прочие расходы (убытки)»;
Кредит счета «Расчеты с заказчиками».
  1. Согласованное с заказчиками уменьшение выручки в результате неполного выполнения работ на объекте или неправильного расчета доли признаваемой выручки:

Дебет счета «Выручка от выполнения договоров подряда»;
Кредит счета «Расчеты с заказчиками».
  1. Списание расходов на выполненные и сданные заказчику работы по договору подряда:

Дебет счета «Расходы на выполненные подрядные работы»;
Кредит счета «Незавершенное строительство».
  1. Расходы отчетного периода на выполнение строительных и монтажных работ, расходы на подготовку и подписание договора подряда:

Дебет счета «Незавершенное строительство»;
Кредит счетов «Материальные затраты»;
«Расходы на оплату труда»;
«Расходы на амортизацию»;
«Стоимость субподрядных работ».
  1. Списание расходов на подготовку и подписание договоров подряда по договорам, которые не были подписаны предполагаемыми заказчиками:

Дебет счета «Прочие расходы (убытки)»;
Кредит счета «Незавершенное строительство».
Финансовый результат по договору подряда — прибыль, отражается как превышение доходов над расходами в тех же отчетных периодах, в которых выполнялся соответствующий объем работы по данному договору подряда. Но любое ожидаемое превышение затрат над доходами по договору должно немедленно записываться в убыток на уменьшение прибыли данного отчетного периода. Если возникает неопределенность в возможности получить по данному договору подряда все предполагавшиеся выгоды, то сумма, которая может быть не получена, учитывается как убыток отчетного периода по договору без уменьшения суммы ранее проведенного дохода. В российском налоговом законодательстве существуют различные налоги, по которым облагаемой базой выступает сумма доходов. В налоговой отчетности на сумму неполученного дохода следует уменьшать налогооблагаемую базу независимо от требования МСФО, но в финансовой отчетности следует неукоснительно соблюдать требования стандартов, поскольку Принципы подготовки и составления финансовой отчетности устанавливают, что применение Международных стандартов финансовой отчетности признается только в случае, если применяются все без исключения требования этих стандартов.
Несоблюдение хотя бы одного положения или требования позволяет считать составленную финансовую отчетность не соответствующей МСФО во всех необходимых аспектах.
В определенных отчетных периодах, в особенности в начале выполнения работ по договору, трудно оценить возможный результат, который будет получен по данному договору, но существует уверенность в том, что понесенные по нему затраты все же будут компенсированы. В этих отчетных периодах доход по договору подряда признается только в тех суммах, которые считаются возможными к получению, но не более фактических расходов по договору. Поскольку ситуация с таким договором весьма неопределенная, сумма прибыли по нему не отражается в соответствии с общим принципом осмотрительности. Но если ясно, что ожидаемые доходы не покроют понесенные затраты, их превышение над доходами списывается как убыток немедленно. Сумма убытка признается независимо от того, начались работы по договору или еще не начинались, и на какой стадии выполнения они находятся. Сумма убытка признается независимо от суммы прибыли, ожидаемой по другим договорам организации. После выяснения всех отношений по договору подряда, когда точно известно, что он будет оплачен заказчиком в полном объеме, все доходы и расходы по договору отражаются полностью, независимо от того, на какой стадии выполнения договора устранены неопределенности с его оплатой.
В § 32 МСБУ-11 перечисляются условия, которые указывают возможность достоверного возмещения затрат по договору. В нем должны быть обусловлены: а) обеспечение права каждой стороны в отношении предполагаемого объекта строительства; б) предполагаемое встречное удовлетворение; в) форма и условия расчетов.
Пример. Определение доходов и расходов по договору подряда в отдельных отчетных периодах.
Условия расчета. Договор подряда заключен сроком на три года на фиксированную сумму в 18 млн долл. Через полтора года после начала строительства заказчик утвердил отклонение от проекта с увеличением цены договора на 600 тыс. долл. Заказчик определил сумму затрат на строительство в 15 800 тыс. долл., которая к концу первого года была пересчитана и увеличена на 700 тыс. долл. Затраты на выполнение отклонения от проекта рассчитаны и согласованы с заказчиком в сумме 480 тыс. долл. В конце второго года строительства на стройплощадке оставались неиспользованными строительные материалы на 250 тыс. долл.
Процент выполнения работ по договору определяется путем вычисления отношения затрат, фактически понесенных на отчетную дату, к расчетной величине общих суммарных затрат по договору.
Показатели 1-й
год
2-й
год
3-й
год
1. Общая сумма дохода по договору подряда с согласованными отклонениями 18 000 18 600 18 600
2. Общая сумма затрат по договору подряда 16 500 16 980 16 980
3. Расчетная прибыль по договору подряда 1500 1620 1620
4. Затраты по договору подряда на отчетную дату 4115 12 650 16 980
5. В том числе стоимость материалов, оставшихся неиспользованными на стройплощадке - 25 000 "
6. Процент выполнения работ по договору подряда (стр. 4 - стр. 5) : стр. 2 24,9 73,0 100,0
7. Сумма дохода, признаваемая в отчетности нарастающим итогом с начала выполнения договора (стр. 1 х стр. 6) 4482 13 578 18 600

В каждом отчетном периоде делается расчет прибыли, признаваемой в отчете о прибылях и убытках данного отчетного периода, как показано в нижеприведенной таблице.
Показатели Отчет за 1-й год Отчет за 2-й год Отчет за 3-й год
1. Доход по договору с начала выполнения договора 4482 13 578 18 600
1.1. В том числе начислено в предыдущем отчетном периоде - 4482 13 578
1.2. Доход отчетного года 4482 9096 5022
2. Затраты по договору с начала его выполнения 4115 12 400 16 980
2.1. В том числе начислено в предыдущем отчетном периоде - 4115 12 400
2.2. Затраты отчетного года 4115 8285 4580
3. Прибыли по договору с начала его выполнения 367 1178 1620
3.1. В том числе начислено в предыдущем отчетном периоде - 367 1178
3.2. Прибыль отчетного года 367 811 442
  1. Затраты, включаемые в отчет второго года, уменьшены на стоимость материалов, оставшихся неиспользованными на стройплощадке (250 тыс. долл.). Они использованы уже в третьем году выполнения договора и включены в отчетные затраты за этот год.
  2. В отчете о прибылях и убытках каждого отчетного года показываются только итоговые данные, полученные в расчете.
Признаны в отчетности Отчет за 1-й год Отчет за 2-й год Отчет за 3-й год Всего по договору
Доходы 4 482 9 096 5 022 18 600
Затраты 4 115 8 285 4 580 16 980
Прибыль 367 811 442 1 620

<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007— 512 с.. 2007

Еще по теме ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА:

  1. 5.2. Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о прибылях и убытках
  2. Международный стандарт финансовой отчетности № 11 "Договоры подряда" введен в действие с 1 января 1995 г.
  3. 2.  Нерезиденты:
  4. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ОБОРОТНЫЕ ЗАПАСЫ
  5. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА
  6. БЕРЕГИТЕ ПРИБЫЛЬ ОТ НАЛОГА
  7. Тема 13. Внебюджетные фонды
  8. Модуль 3. Осуществление закупок
  9. П
  10. Приложение 2 (лист 1 из 4) Структура расходов организации в целях бухгалтерского и налогового учета
  11. Взаимосвязь доходов, расходов, затрат и издержек как категорий оценочных характеристик движения капитала в бухгалтерском учете
  12. Нетрадиционные подходы к формированию стоимости основного капитала в бухгалтерском учете
  13. Методология оценки обязательств в условиях изменения стоимости активов в бухгалтерском учете
  14. Заключение
  15. Список используемой литературы
  16. Общая характеристика инновационного законодательства Российской Федерации
  17. § 1. Классификация договоров по структуре предмета и по признаку взаимодействия публичного и частного партнеров
  18. § 1. Правовая природа договора участия в долевом строительстве