Принципы учета нематериальных активов
Нематериальный актив признается, если:
вероятна будущая экономическая выгода от данного актива; стоимость актива может быть надежно оценена.
Последующая оценка. После первоначального признания нематериальный актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. МСФО допускает альтернативный порядок учета нематериальных активов: после первоначального признания нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, представляющий собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью в целях недопущения существенного отличия балансовой от справедливой рыночной стоимости.
Срок службы. Срок службы нематериальных активов определяется исходя из следующих факторов:
установленные положения (юридические, регулятивные, договорные), ограничивающие срок службы;
ожидаемое применение актива компанией и возможность эффективного
" " 43
использования актива другой командой управляющих ;
типичный жизненный цикл актива и публичная информация об оценки сроков полезной службы аналогичных активов;
условия обновления или продления;
износ, спрос и другие экономические факторы, уменьшающие срок;
ожидаемые действия конкурентов и появление новых разработок, ограничивающие существующую конкурентоспособность актива.
Срок полезной службы нематериальных активов, согласно МСФО 38, не должен превышать 20 лет.
Однако в исключительных случаях компании могут использовать срок более 20 лет, если существуют убедительные свидетельства опровержения установленного МСФО срока. Могут иметь место различные экономические или юридические факторы, влияющие на срок службы нематериального актива. Экономические факторы определяют период получения экономических выгод от актива, юридические - ограничивают период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из этих периодов.Амортизация нематериального актива. Стоимость нематериальных активов систематически списывается в течение срока полезной службы актива, согласно принципу соответствия, требующего единовременное отражение понесенных расходов и получаемых выгод. Амортизация начинается с момента использования нематериального актива. Компании, исходя из графика получения экономических выгод от актива, амортизируют стоимость нематериальных активов соответствующими методами. Однако, согласно МСФО, предпочтительным методом амортизации нематериальных активов является прямолинейный метод. В отличие от основных средств, по нематериальным активам используют прямую методику начисления амортизации, т.е, не применяются контрактивные счета накопления амортизации.
Пример 1.
Компания «Оби зулол» покупает торговую марку компании «RC Cola» за 20 000 у.е. В учете данная операция отражается так:
Торговая марка 20 000
Денежные средства 20 000
Начисление ежегодной суммы амортизации отражается следующим образом:
Расходы по амортизацию торговой марки 1 000
Торговая марка 1 000
Метод начисления амортизации должен быть использован последовательно из периода в период. Амортизация обычно признается как расход периода. Однако иногда экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются компанией при производстве других активов, не приводя к появлению расходов. В этих случаях, амортизационные отчисления включаются в себестоимость производимого актива.
В большинстве случаев нематериальные активы не имеют ликвидационной стоимости, кроме случаев, когда:
имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока полезной службы;
существует активный рынок (или вероятность его формирования в конце срока полезной службы актива), определяющий ликвидационную стоимость такого актива.
Амортизируемая стоимость актива устанавливается путем вычитания ликвидационной стоимости от его первоначальной или балансовой стоимости.
Метод и период амортизации подлежат пересмотру в конце каждого отчетного периода во избежание недоучета изменений расчетного срока полезной службы актива.
Если произошли значительные изменения в расчетном графике поступления экономических выгод от актива, соответственно изменяется метод амортизации в целях ее отражения.Уменьшение стоимости нематериальных активов. В случае превышения текущей стоимости над экономической полезностью, разницу (неамортизируемую стоимость) списывают на убытки в целях отражения уменьшения стоимости актива.
Выбытие нематериальных активов. Несамортизированная стоимость нематериального актива списывается из бухгалтерского баланса при его выбытии, или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Прибыль или убыток от устранения или выбытия актива определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и признаются как доход или расход от неосновной (неоперационной) деятельности компании в Отчете о прибылях и убытках.