Последующие затраты (капитальные и некапитальные) для основных средств
Затраты, которые дебетуются на счет основных средств или накопленная амортизация основных средств , считаются капитальными.
Другими словами, говорят, что затраты капитализировались. Согласно МСФО 16 «Последующие затраты, связанные с объемом основных средств признаются в качестве актива (или капитализируются) только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов».В отличие от капитальных, некапитальные затраты не дебетуются к счетам активов (не капитализируются), а просто списываются на расход. Согласно тем же МСФО 16 некапитальные затраты имеют следующее определение: «Административные и другие общие накопленные расходы не являются элементами фактической стоимости основных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или его доведению до рабочего состояния. Точно также расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние. Первичные операционные убытки, понесенные до снижения показателей эксплуатации основных средств признаются как расход».
Затраты подлежащие капитализации
Как мы уже отмечали, затраты капитализируются двумя методами:
Когда капитализируются на счет актива
Когда капитализируются в виде дебетования счета «Накопленный износ»
Капитализация затрат в виде дебетования счета актива
Затраты, которые приводят к улучшению качественных показателей активов, но не продлевают срок их службы капитализируются при дебетовании счета основные средства. В качестве такого примера можно привести установку видеоаппаратуры в салоне пассажирского автобуса.
Такие затраты капитализируются при помощи дебетовании счета транспортных средств.Капитализация затрат в виде дебетования счета «Накопленная амортизация»
Затраты, улучшающие количественные показатели (например, срок службы) активов против первоначально оцененных, они обычно капитализируются при помощи дебетования счета «Накопленная амортизация». Например, когда фирма проводит капитальный ремонт автобуса, просто продлевает срок его службы, но не затрагивая его мощность или производительность, то такие затраты обычно капитализируются при помощи дебетования счета «Накопленная амортизация».
При таком подходе балансовая стоимость актива, подлежащая амортизации увеличивается.
Пример 8.
Фирма «Мусофиркаш» после 7 лет эксплуатации автобуса израсходовала 2500 у.е. на капитальный ремонт, что продлило срок его службы с 8 лет до 10 лет. Журнальные проводки этой операции будут такими:
Накопленная амортизация - транспортные средства 2500
Денежные средства 2500
Допустим, автобус имеет первоначальную стоимость 20 000 у.е. без остаточной стоимости. В конце 7-го года при прямолинейном методе накопление амортизации будет 20 000/8x7=17500 у.е.. После дебетования счета «Накопленная амортизация» изменение в балансовом стоимости актива выглядит так: Перед капитальным ремонтом После капитального ремонта Первоначальная стоимость 20 000 20 000 Накопленная амортизация 17500 15000 Балансовая стоимость 2500 5000 (конец 7-го года) После капитального ремонта размер амортизации определяется как отношение новой балансовой стоимости к оставшемуся сроку службы. Для нашего примера после ремонта срок службы увеличился до 10 лет или на три года (10-7). Тогда размер амортизации будет 5000/3=1650 у.е..
Затраты относимые на расход
Ежегодно фирмы затрачивают огромные средства на поддержание активов в рабочем состоянии. Такие затраты направлены на получение дохода в текущем отчетном периоде, поэтому их списывают на расходы. К таким расходам относятся затраты на содержание и текущий ремонт.
Переоценка основных средств
Согласно МСФО 16 фирмы имеют право переоценивать свои активы, если обнаружится, что рыночная стоимость актива существенно отличается от их балансовой стоимости.
Но нужно иметь в виду, что если актив однажды был переоценен, то эта процедура должна повториться каждый раз, когда обнаружится это отличие.Учет выбытия основных средств
Основные средства в силу своих характеристик и ограниченности срока службы (кроме земли) подлежать выбытию. Когда основные средства выбывают, то их списывают с соответствующих счетов. Выбытие происходит тремя способами:
ликвидации;
реализации;
обмен.
Каким бы не был выбытие, в процессе списания основных средств требуется выполнять следующие шаги:
показать в учете начисленный износ за неполный год (если это надо) до даты выбытия;
отразить выбытие при помощи:
дебетования счета «Накопленный износ»
кредитования счета «Основные средства»
показать отток или приток средств (обычно денежные средства) в результате обмена;
отразить прибыль и убыток, возникший в результате выбытия основных средств.