Порядок учета налога при получении убытка от экономической деятельности

Потенциальное уменьшение суммы начисленного налога, связанное с убытком, может быть включено в расчет прибыли за отчетный период в случаях:

полной достаточной уверенности в том, что будущая налогооблагаемая прибыль будет достаточной для погашения этого убытка; 9 наличия кредитового сальдо счета "Отсроченный налог на прибыль".

В том случае, когда налоговые потери засчитываются сокращением налогов будущего периода, налоговые льготы выявляются в текущем отчетном периоде, но используются только в следующем.

Другим возможным вариантом объяснения этой статьи как актива выступает отсрочка признания льготы до тех пор, пока компания не получит прибыль, достаточную для того, чтобы воспользоваться льготой по налогу. Если возмещение может отражаться как сокращение налога, подлежащего выплате, то в данном случае льгота включается в отчет того периода, когда она используется, но отражается как корректировка данных того периода, в котором она образовалась. Такой подход согласуется с представлением о том, что источником возмещения выступает сокращение налоговых платежей, а не будущая прибыль, образование которой позволяет этим возмещением воспользоваться.

Налоговая льгота отражается в отчетности только в тех случаях, когда она переносится на будущие отчетные периоды. Сумма налогового возмещения, образованного отнесением налоговой скидки на будущие отчетные периоды, должна быть включена в отчет о финансовых результатах того года, в котором скидка была использована, а не того года, в котором она возникла.

Метод обязательств по балансу

Метод обязательств, иногда называемый методом обязательств по балансу сосредотачивает внимание на временных разницах.

Временные разницы — это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью.

Налоговая база актива - это величина, присваиваемая этому активу или обязательству для целей налогообложения.

Согласно МСФО 12 «Налог на прибыль», временные разницы могут быть:

налогооблагаемыми, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается; или

вычитаемыми, т.е., разницы, результаты которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается.

Налоговая база актива - это величина, вычитаемая для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, получаемая компанией после возмещения балансовой стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости. Пример 6. а). Сумма процентов к получению по балансу равняется 1000у.е..Соответствующий процентный доход будет облагаться налогом по кассовому методу. То есть налогооблагаемая экономическая выгода равна 1000у.е., балансовая сумма актива не подлежит вычету из экономических выгод - значит налоговая база актива будет равняться 0.

б). Станок стоит 10 000у.е.. Для целей налогообложения амортизация в сумме 3 000у.е., уже была вычтена в текущем и предшествующих периодах, оставшаяся стоимость будет вычитаться в будущих периодах, либо в виде амортизационных отчислений, либо путем вычета при выбытии станка.

в). Дебиторская задолженность по торговым операциям по балансу составляет 4 000у.е.. Соответствующий доход уже включен в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Налоговая база торговых дебиторов равняется 4000у.е.. Балансовая стоимость ссуды к получению равняется 4 000у.е.. Возмещения ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговая база ссуды равняется 4000у.е..

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, вычитаемой для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с доходом, полученным авансом, налоговая база

возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих периодах. Пример 7. Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой стоимостью 100. Соответствующий расход будет вычитаться для целей налогообложения по кассовому методу. Налоговая база начисленных расходов равняется нулю.

Краткосрочные обязательства включают процентный доход, полученный авансом, балансовая стоимость которого равняется 100. Соответствующий процентный доход облагался налогом по кассовому методу. Налоговая база процентов, полученных авансом равняется нулю.

Отложенное налоговое обязательство - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. Оно должно признаваться для всех временных разниц если только оно не возникает из-за:

(а) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения; или

(б) первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

не является объединением компаний, и

на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

(а) вычитаемых временных разниц;

(б) перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков;

(с) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Оно должно признаваться для всех временных разниц в той мере, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только оно не возникает из:

(а) отрицательной деловой репутации, амортизация которой учитывается как отложенный налог; или

(б) первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

не является объединением компаний; и

на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

В сводной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с соответствующей налоговой базой.

Восстановление вычитаемой временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах.